CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Hồng Hạnh _09/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: CH/TR KIỂM TOÁN TSCĐHH, TSCĐVH, BĐS ĐẦU TƯ
D730
A. MỤC TIÊU
TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; nguyên giá và khấu hao được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng
yếu Thủ tục kiểm toán
Người thực hiện Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục thực hiện Người Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp
với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Thảo D740
2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi
tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có). Thảo D710
II. Thủ tục phân tích
1
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước,
đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn. Thảo D710
2
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng
và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan. Thảo D740
3 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước
và u cầu giải trình nếu có sự thay đổi. Thảo D740
III. Kiểm tra chi tiết
1 Kiểm tra nguyên giá TSCĐ HH/VH/BĐS đầu tư
1.1 Thu thập Bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐ (nguyên giá, HMLK, số đầu kỳ, tăng/giảm trong kỳ, số cuối kỳ…). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC).
Thảo D720
1.2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm
tra tương ứng (nếu cần). Thảo D741
1.4 Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các TSCĐ/BĐS đầu tư tăng trong năm.
Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ. Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ/BĐS đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định của các CMKT liên quan hay không.
Thảo D741
1.6 Sốt xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan)
Thảo D741
1.7 Kiểm tra các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ/BĐS đầu tư. Xem
xét các quyết định thanh lý, hợp đồng mua bán, việc xác định và ghi nhận các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ…
Thảo D741
1.10 Rà soát danh mục TSCĐ/BĐS đầu tư (chi tiết theo từng tài sản) để đảm bảo việc phân loại giữa TSCĐ HH với BĐS đầu tư, giữa TSCĐ HH với chi phí SXKD hoặc HTK, giữa BĐS đầu tư và hàng hóa BĐS, giữa TSCĐ VH với chi phí trả trước dài hạn là phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Thảo D741
1.11 Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, thế chấp, hạn chế sử
dụng,…(kết hợp với phần hành “Vay và nợ ngắn/dài hạn”) và danh mục TSCĐ đã dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ thanh lý, đã hết khấu hao nhưng vẫn cịn sử dụng,…(thơng qua phỏng vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế).
Thảo D720
2 Quan sát thực tế TSCĐ:
2.1 Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo các thủ tục kiểm kê được thực hiện phù hợp và chênh lệch giữa số liệu kiểm kê thực tế và số liệu sổ kế tốn (nếu có) đã được xử lý. Đánh giá tình trạng sử dụng của từng TSCĐ.
D733
2.2 Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực hiện quan
sát TSCĐ tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác
định TSCĐ thực tế của DN tại ngày kết thúc kỳ kế toán. D733
3 Kiểm tra khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư:
3.1 Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ/BĐS đầu tư trong kỳ (chi tiết đến từng TSCĐ). Kiểm tra tính chính xác số học và đối chiếu số liệu với các
tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC). Thảo D742
3.2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm
tra tương ứng (nếu cần). Thảo D741
3.3 Kiểm tra tính hợp lý của Bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ căn cứ bộ phận và mục đích sử dụng; Tính phù hợp về thời gian khấu hao so với quy định hiện hành, so với đặc điểm sử dụng của đơn vị; Tính nhất quán trong phân bổ giữa năm nay với năm trước, giữa các kỳ trong năm, giữa các tài sản cùng loại;…
Thảo D742
3.4 Ước tính độc lập chi phí khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của
DN. Thảo D742
3.5 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán
TSCĐ. Thảo D741
3.6 Nếu có TSCĐ sử dụng chung cho các bộ phận (1): Xem xét tính hợp lý
và nhất quán trong tiêu thức phân bổ cho từng loại chi phí như: chi phí
sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng. Thảo D742
4 XDCB dở dang:
4.1 Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết chi phí XDCB dở dang theo từng cơng trình, từng nội dung chi phí:
Thảo D744
- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là KH,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
4.2 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm
tra tương ứng (nếu cần). Thảo D744
4.3 Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các cơng trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản nợ phải trả được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng đã thực hiện tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Thảo D744
4.4 Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: Kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bản bàn giao, u cầu thanh tốn, hóa đơn…). Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nước (nếu liên quan).
Thảo D744
4.5 Đối với cơng trình DN tự xây dựng (1): Kiểm tra tính đúng đắn của việc
tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan. Thảo D744
5 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản mục TSCĐ hữu hình,
TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư trên BCTC. Thảo D720
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được.
Chữ ký của người thực hiện:__________________
Kết luận khác của Thành viên BTGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có): ............................................................................................................................................................
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH XYZ)
2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
KTV dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu để thực hiện cơng việc kiểm tốn chi tiết khoản mục TSCĐ. Các công việc KTV thực hiện trong thủ tục kiểm toán TSCĐ bao gồm:
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ
Do bản chất TSCĐ tại Cơng ty TNHH XYZ là một khoản mục có ít nghiệp vụ phát sinh, mỗi nghiệp vụ phát sinh thường có giá trị lớn; hơn nữa đây là khách hàng cũ, rủi ro ở mức trung bình thấp nên KTV đã quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà đi trực tiếp vào các thử nghiệm cơ bản để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục chung
Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.(D740)
Mục tiêu kiểm tốn:
Kiểm tra tính nhất qn và phù hợp với khn khổ lập và trình bày BCTC của chính sách kế tốn áp dụng.
Thực hiện kiểm tốn:
KTV tiến hành xem xét kiểm tra các chính sách kế tốn áp dụng của Cơng ty TNHH XYZ xem có nhất quán với năm trước và phù hợp với quy đinh hay khơng.
Kết luận: Chính sách kế tốn áp dụng nhất quán và phù hợp với khuôn khổ lập và
trình bày BCTC.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ)
Bảng 2.4: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC
Người lập: Thảo_10/01/2020
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2019 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng Soát xét 3:
D740
MỤC TIÊU
- Kiểm tra tính nhất qn và phù hợp với khn khổ lập và trình bày BCTC của chính sách kế tốn áp dụng.
- Kiểm tra phương pháp khấu hao, khung khấu hao.
1. TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
Nguyên giá
Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế.
Nguyên giá bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí mà Cơng ty bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khấu hao
Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản. Mức khấu hao phù hợp
với Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 của Bộ Tài chính.
Thời gian KH 2018 (năm) Ref Thời gian KH 2017 (năm) Khung KH theo TT45 Máy móc, thiết bị 5 – 10 [D742-1] 5 - 10 2 - 20 OK
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 6 [D742-1] 6 6 - 30 OK
Kết luận
- Chính sách kế tốn áp dụng nhất qn và phù hợp với khn khổ lập và trính bày BCTC.
- Phương pháp và thời gian khấu hao phù hợp với quy định hiện hành.
- Tỷ lệ khấu hao trung bình khơng thay đổi so với năm trước.
→ Mục tiêu kiểm toán đạt được.
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
Mục tiêu kiểm tốn:
Đảm bảo khớp đúng số liệu TSCĐ giữa bảng CĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết và BCĐKT.
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh cơng nợ.
Thực hiện kiểm tốn:
KTV tiến hành lấy số liệu TSCĐ năm trước trên Bảng CĐSPS, đối chiếu với bảng cân đối kế toán (báo cáo đã kiểm toán năm trước). Đối với số liệu TSCĐ năm nay, đối chiếu và đảm bảo khớp đúng giữa bảng CĐSPS, cân đối kế toán, sổ cái TSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ. Tìm hiểu điều tra nguyên nhân và tiến hành điều chỉnh nếu phát hiện bất kì chênh lệch số liệu nào.
Kết luận: Số liệu đầu năm khớp với số cuối năm ngoái.
Mục tiêu kiểm toán đạt được.
Bảng 2.5: Số liệu tổng hợp so sánh số dư TK TK (#) Ten TK So truoc KT t/m So sau kiem toan t/m So nam truoc (PY1) t/m % Diff > - Difference > -
2111 Nha cua, vat kien truc - - -
-
2112 May moc, thiet bi 95,313,164,365 - 74,428,652,476 +28.1% 20,884,511,889
2113 Phuong tien van tai, truyen dan 248,848,449 - 248,848,449 - -
2114 Thiet bi, dung cu quan ly - - -
-
2118 TSCD khac - - -
-
TB Total - Nguyen gia TSCD HH 95,562,012,814 TB - 74,677,500,925 PY +28.0% 20,884,511,889
2141 Hao mon TSCD huu hinh 39,488,848,696 - 25,883,396,881 +52.6% 13,605,451,815
TB Total - Gia tri hao mon luy ke TSCD HH 39,488,848,696 TB - 25,883,396,881 PY +52.6% 13,605,451,815
2411 Mua sam TSCD - - 20,723,096,740 - 20,723,096,740
2412 Xay dung co ban - - - - -
2413 Sua chua lon TSCD - - - - -
TB Total - Chi phi xay dung co ban do dang - TB - 20,723,096,740 PY 20,723,096,740
TB Total - TSCĐ 56,073,164,118 TB - 69,517,200,784 PY 19.3% 13,444,036,666
(Nguồn: Giấy làm việc D710
Thực hiện thủ tục phân tích
So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Mục tiêu kiểm tốn:
Tổng hợp số liệu, phân tích biến động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Thực hiện kiểm tốn:
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của TS, so sánh với các quy định và hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
Nhận xét:
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy TSCĐ của công ty trong năm 2018 tăng 13.444.036.666 đồng so với năm 2017 tương ứng 19,3% nguyên nhân chính do:
Nguyên giá TSCĐ tăng khá mạnh 28,0% tương ứng 20.884.511.889 đồng, cụ thể đó chính là sự tăng lên của Máy móc thiết bị. Do nhu cầu sản xuất trong năm 2018 tăng nên Cơng ty nhanh chóng hồn thành việc lắp đặt và đưa các tài sản ở khâu xây dựng cơ bản vào sử dụng. Ngoài ra, Cơng ty cịn lắp đặt thêm hệ thống lọc bụi cho máy phay.
Khấu hao TSCĐ hữu hình tăng mạnh so với năm 2017. Tăng một lượng tuyệt đối là 13.605.451.815 tương ứng một lượng tương ứng 52,6%
Kết luận:Mục tiêu kiểm tốn đạt được.
Bảng 2.6: So sánh, phân tích số liệu TSCĐ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Thảo_10/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: So sánh, phân tích số liệu Soát xét 3: D710
Mục tiêu:
Tổng hợp số liệu, phân tích biên động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh cơng nợ
Thực hiện kiểm tốn:
- Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
- So sánh, phân tích biến động số dư tài sản cố định hữu hình, vơ hình năm nay so với năm trước, phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
% Diff > Difference > TK (#) Ten TK So truoc KT t/m So sau kiem toan t/m So nam truoc (PY1) - -
2111 Nha cua, vat kien truc - - -