PHẦN 2 : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.1. Giới thiệu khái quát về Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC
2.1.5. Mục tiêu và phương châm hoạtđộng
Với lợi thế là thành viên của Tổ chức kiểm tốn PrimeGlobal, AAC có điều kiện tiếp cận các cách thức và giải pháp cung cấp dịch vụ tiên tiến. Các chuyên gia kiểm toán và tư vấn của AAC được đào tạo và huấn luyện nghiệp vụ theo các tiêu chuẩn quốc tế của PrimeGlobal. Điều đó mang lại cho AAC khả năng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng vượt trội.
Phương châm phục vụ của AAC là luôn quan tâm đến quyền lợi thiết thực của quý khách hàng, hỗ trợ khách hàng trong việc giải quyết những khó khăn, vướng mắc trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Luôn sát cánh cũng với quý khách hàng và kịp thời
cung cấp các ý kiến tư vấn, các giải pháp tối ưu cho quý khách trong công tác quản lý và điều hành. Các dịch vụ chuyên ngành của AAC được xây dựng trên nền tảng:
- Sự hiểu biết sâu sắc về đặc điểm ngành nghề, môi trường đầu tư và kinh doanh của các doanh nghiệp;
- Đội ngũ nhân viên có trình độ, được đào tạo bài bản và giàu tâm huyết;
- Các quy trình nghiệp vụ được thiết kế và biên soạn phù hợp với khuôn khổ pháp lý và các yêu cầu mang tính kỹ thuật của từng dịch vụ;
- Sự kết hợp linh hoạt giữa kiến thức và kinh nghiệm, giữa phương tiện kỹ thuật hiện đại và khả năng xét đoán mang tính nghề nghiệp của các chun gia kiểm tốn và tư vấn.
2.1.6. Tầm nhìn của cơng ty
Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam là mục tiêu chiến lược của AAC. Với đội ngũ lãnh đạo có năng lực và giàu tâm huyết, AAC cam kết sẽ nỗ lực tối đa để mang lại cho khách hàng những giá trị đích thực trong từng dịch vụ do AAC cung cấp. AAC đang thực hiện những bước đi vững chắc nhằm phát triển một thương hiệu uy tín, chất lượng; đáp ứng tốt nhất sự tin tưởng và kỳ vọng của quý khách hàng trong các giao kết dịch vụ với AAC.
Ngồi ra, AAC ln quan tâm đến việc xây dựng một môi trường làm việc và văn hóa cơng ty hiện đại; xứng đáng là lựa chọn hàng đầu của những người có năng lực và phẩm chất đạo đức tốt trong việc phát triển tài năng và nghề nghiệp tại AAC.
2.1.7. Quy trình kiểm tốn:
Trong Kiểm toán BCTC, để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm tốn có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC đồng thời đản bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, KTV phải xây dựng được quy trình cụ thể cho cuộc kiểm tốn đó. Thơng thường, tại AAC mỗi quy trình sẽ được chia thành các bước như sau:
(Nguồn: Cơng ty Kiểm tốn AAC)
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán
2.2. Thực trạng Kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC áp dụng với Cơng ty khách hàng XYZ tốn và Kế tốn AAC áp dụng với Cơng ty khách hàng XYZ
Để tìm hiểu cụ thể cơng tác Kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC, tơi xin trình bày quy trình kiểm tốn tại một Cơng ty khách hàng thực tế do AAC thực hiện. Vì lý do bảo mật thơng tin khách hàng, nên tôi xin được phép không nêu rõ tên khách hàng mà gọi là Công ty TNHH XYZ.
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch
2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đây là cơng việc chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm tốn được Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện nhằm xác định có thể tiếp tục kiểm tốn cho một khách hàng cũ hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới. Trên cơ sở đó, KTC sẽ xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp. Hằng năm, Cơng ty AAC đều tiến hàng gửi thư chào đến tất cả các khách hàng để giới thiệu về những dịch vụ mà công ty cung cấp, đồng thời dựa vào đó để thiết lập các điểu khoản trong hợp đồng kiểm toán. Trước khi ký kết hợp đồng, KTV phải thu thập những thông tin chung nhất về khách hàng như đặc điểm ngành nghề kinh doanh, cơ cấu bộ máy quản lý, chế độ kế toán áp dụng,…
Công ty TNHH XYZ là khách hàng cũ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC, căn cứ vào hồ sơ kiểm tốn năm 2018 cũng như tình hình kinh doanh của Cơng ty TNHH XYZ, AAC đánh giá rủi ro trung bình, chấp nhận hợp đồng kiểm toán và quyết định ký hợp đồng thực hiện kiểm toán BCTC cho năm 2018.
2.2.1.2. Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn
Đối với các cuộc kiểm tốn, KTV cần đồng ý với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng trước khi tiến hành kiểm toán. Các điều khoản này được trình bày văn bản và được trao đổi với khách hàng. Hợp đồng kiểm toán được ký kết là thời điểm khởi đầu của cuộc kiểm tốn, Cơng ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC xem xét những yêu cầu của khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn và phân cơng lao động phù hợp cho cuộc kiểm toán. Số lượng, chất lượng của cuộc kiểm toán phụ thuộc vào độ phức tạp của công việc, quy mô của đơn vị khách hàng và yêu cầu cụ thể của từng khách hàng.
Đồn kiểm tốn tại Công ty TNHH XYZ này gồm 06 thành viên thuộc Phòng BCTC II.
Cuộc kiểm toán kết thúc năm sẽ được thực hiện trong 04 ngày, bắt đầu từ ngày 09/01/2019 đến hết ngày 13/01/2019 tại Văn phịng Cơng ty TNHH XYZ.
2.2.1.3. Thu thập thông tin khách hàng
Thông tin chung
Công ty khách hàng là Công ty TNHH XYZ, được thành lập ngày 01/07/2013 theo giấy phép kinh doanh số 0401545297 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp. Chính thức đi vào hoạt động vào ngày 01/10/2013 tại Khu Cơng nghiệp Hồ Khánh, P. Hoà Khánh, Q. Liên Chiểu, Tp. Đà Nẵng.
Ngành nghề sản xuất kinh doanh: sản xuất linh kiện điện tử.
Chính sách kế tốn áp dụng
- Kỳ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn: Đồng Việt Nam (VND)
- Hình thức kế toán: Nhật ký chung
- Chế độ kế toán: Đơn vị áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam, ban hành theo QĐ số 48/2016/QĐ – BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng Bộ BTC. Đã sửa đổi theo thông tư 133/2016/TT – BTC; các văn bản pháp luật sửa đổi, bổ sung và Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ tài chính ban hành.
- Chính sách kế tốn áp dụng với khoản mục TSCĐ:
TSCĐ hữu hình được phản ánh theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế. Trong đó, nguyên giá bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí mà Cơng ty bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá TSCĐ nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khấu hao: Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản. Mức khấu hao phù hợp với Thông tư số 45/2013/TT- BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 của Bộ Tài chính.
2.2.1.4. Phân tích sơ bộ BCTC
Sau khi có được các giấy tờ cần thiết, KTV tiến hành phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ nhằm xác định các thủ tục kiểm tốn trọng tâm và khoanh vùng có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
Trong năm TSCĐ hữu hình của cơng ty tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành nguyên giá là 20.884.511.889 VNĐ.
2.2.1.5. Đánh giá mức trọng yếu
Đánh giá mức trọng yếu là bước quan trọng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Việc xác định mức độ trọng yếu đối với mỗi khách hàng giúp KTV trong việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm tốn hữu hiệu. Từ đó KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập khi kiểm toán BCTC. Trong bước này các KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC thường xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và hệ thống KSNB của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp BGĐ, kế toán của đơn vị khách hàng, KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy hay không. Việc lựa chọn tiêu thức hợp lý để xác định mức trọng yếu là rất quan trọng và phức tạp. Nó dựa trên sự xét đốn nghề nghiệp của KTV. Dự kiến hợp lý mức trọng yếu sẽ xác định được lượng bằng chứng thu thập tương ứng phù hợp.
Mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khikiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế tronggiai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Trong bước này các kiểm toán viên của AAC thường xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng bằng cách tìm hiểu về hoạt động sản xuất kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bằng các kỹ thuật xem xét tài liệu, phỏng vấn trực tiếp BGĐ, kế toán của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng có hữu hiệu và đáng tin cậy hay không.
Việc xác định mức trọng yếu tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC được xác định một các cụ thể trong mục A710: Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực hiện). Chỉ tiêu được lựa chọn để ước lượng mức trọng yếu đối với Công ty là chỉ tiêu
Doanh thu bán hàng. Dựa trên kết quả tìm hiểu về Công ty khách hàng và kinh nghiệm kiểm tốn của mình mà trưởng nhóm kiểm tốn đưa ra các tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu và tính tốn mức trọng yếu thể hiện trên bảng như sau:
Bảng 2.1: Xác định mức trọng yếu
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Ngườilập:Hồng Hạnh_09/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kết thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Soát xét 3:
A710
A. MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Chỉ tiêu lựa chọn Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
(LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) DT trước KT DT sau kiểm toán
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Phản ảnh kết quả hoạt động của doanh nghiệp, là
chỉ tiêu được Ban GĐ quan tâm
Giá trị tiêu chí được lựa chọn 64,762,976,337
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - LNTT: 5%-10% - DT: 0,5%-3% - Tổng TS hoặc VCSH: 2% 2.0% Mức trọng yếu tổng thể (PM) 1,295,259,527 - Mức trọng yếu thực hiện: MP= (50%- 75%)*PM 50.0% 647,629,763 - Kế tốn chỉ có 1 người, khối lượng công việc khá nhiều --> rủi ro sai
sót cao
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót có thể
bỏ qua 4%*MP 25,905,191 -
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực
hiện kiểm toán
Chỉ tiêu lựa chon Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 1,295,259,527 1,091,220,799
Mức trọng yếu thực hiện 647,629,763 545,610,400
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót có thể bỏ
qua 25,905,191 21,824,416
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
(Nguồn Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH XYZ)
Trong cuộc kiểm toán này, mức trọng yếu tổng thể được xác định không vượt quá 2% của tổng tài sản.
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho các tài khoản quan trọng khi lập kế hoạch và thực hiện chu trình kiểm tốn. Trong cơng việc kiểm tốn, AAC gọi mức phân bổ này là “Mức trọng yếu thực hiện” . Mức trọng yếu thực hiện được tính bằng 50% mức trọng yếu tổng thể. Các sai lệch dưới mức trọng yếu thực hiện được coi là hợp lý, và KTV khơng đưa ra bút tốn điều chỉnh. Tuy nhiên đây mới chỉ là yếu tố định lượng để làm mức chuẩn cho xác định các sai phạm trọng yếu, KTV còn phải xem xét đến các yếu tố định tính như có đưa ra bút tốn điều chỉnh hay không. Với những sai lệch được phát hiện lớn hơn mức này, KTV sẽ phải xem xét cụ thể. Sau khi đã tiến hành các thủ tục điều tra, thu thập đầy đủ bằng chứng cần thiết, KTV sẽ đưa ra ý kiến điều chỉnh
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được xác định khơng vượt q 4% mức trọng yếu thực hiện. Các sai phạm có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là khơng có ảnh hưởng trọng yếu và KTV khơng cần phải thực hiện thủ tục kiểm tốn nào. Điều này có nghĩa là trong BCTC sẽ khơng bị coi là có sai phạm trọng yếu nếu sai lệch được phát hiện (nếu có) ở dưới mức này.
Khoản mục TSCĐ luôn được đánh giá là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bíình. Vì vậy, khi đi vào thực hiện kiểm toán, KTV tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ của Công ty.
2.2.1.6. Đánh giá hệ thống KSNB
Theo quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
KSNB ở cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của DN. Do đó, KSNB ở cấp độ DN đặt ra tiêu chuẩn cho các phần khác của KSNB. Hiểu biết tốt về KSNB ở cấp độ DN sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sử dụng các xét đốn chun mơn của mình để đánh giá KSNB ở cấp độ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Trong biểu này, việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 03 thành phần của KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát các kiểm soát.
Bảng 2.2: Đánh giá hệ thống KSNB
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Hạnh_09/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TỒN DN Sốt xét 3:
A600
A. MỤC TIÊU
Theo quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn
và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
B. NỘI DUNG CHÍNH
KSNB ở cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của DN. Do đó, KSNB ở cấp độ