1 .Tổng quan về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí và tính giá thành tại Cơng ty Cổ phần kỹ nghệ
2.2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nội dung: Chi phí NVL trực tiếp tại Cơng ty bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… Các chi phí này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Đối với mã hàng “sữa chua” chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Nguyên liệu, vật liệu chính: Đường RS( sữa chua), sữa NXMP, Whey( U), Dầu bơ NZMP,….
- Vật liệu phụ:Men FD, màng sữa chua,…
Chứng từ, sổ sách sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu đề xuất vật tư, phiếu
xuất kho, phiếu nhập kho( nội bộ), bảng tổng hợp hàng nhập kho, sổ Nhật ký chung.
Quy trình và phương pháp hạch toán:
Để thuận tiện cho việc sản xuất các đơn hàng, Công ty tiến hành dự trữ nguyên vật liệu, vật tư tại kho hàng; nguyên vật liệu được mua từ các nhà cung cấp quen thuộc. Sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp cùng với hóa đơn GTGT liên 2, hàng sẽ được nhập kho dưới sự giám sát của thủ kho và kế toán vật tư. Thành phẩm sữa chua được bảo quản trong kho lạnh. Tùy vào mùa mà hạn mức dự trữ sữa chua khác nhau, đối với mùa hè thì hạn mức dự trữ là 100 thùng, mùa đơng là 20 thùng. Khi thành phẩm sữa chua trong kho thấp hơn hạn mức sẽ tiến hành sản xuất để khơng làm gián đoạn q trình kinh doanh. Nắm được số lượng sản
phẩm cần sản xuất, bộ phận phân xưởng sản xuất tính ra khối lượng vật tư cần sử dụng và tiến hành lập Phiếu đề xuất vật tư. Phiếu đề xuất vật tư gồm 2 liên: Liên 1 gửi lên cho kế toán vật tư, liên 2 giao cho người nhận hàng để kiểm đếm hàng khi nhận. Kế toán vật tư dựa trên phiếu đề xuất vật tư mà bộ phận phân xưởng sản xuất gửi lên tiến hành kiểm tra số lượng ngun vật liệu cần cịn lại trong kho sau đó lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho chỉ có 1 liên. Sau khi có sự xét duyệt của kế tốn trưởng; phiếu xuất kho được chuyển cho thủ kho,. Người nhận hàng dựa trên phiếu đề xuất vật tư để kiểm đếm số hàng thực nhận đã đủ số lượng, đúng mẫu mã quy cách hay chưa. Thủ kho dựa trên phiếu xuất kho để xuất hàng, ghi vào thẻ kho. Sau khi xuất hàng, thủ kho sẽ ký xác nhận rồi chuyển phiếu xuất kho về cho kế toán vật tư ghi vào phần mềm, sổ kế toán liên quan và lưu lại bộ phận. Sau khi Phân xưởng sản xuất đã sản xuất xong đơn hàng( hồn thành sản xuất trong ngày), kế tốn vật tư sẽ tiến hành lập Phiếu Nhập kho( nội bộ) để chuyển thành phẩm từ phân xưởng vào kho hàng để bảo quản. Sau đó Kế tốn vật tư sẽ ghi nhận vào Sổ nhật ký chung, khơng có số phát sinh Nợ và số phát sinh Có cho từng đợt nhập kho trong tháng của 1 mã thành phẩm. Cuối tháng Kế toán giá trị nhập kho của cả tháng cho từng mã thành phẩm. Đồng thời sẽ tiến hành kết chuyển CPNVLTT- TK 621 sang TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành.
Ví dụ minh họa: Ngày 16/06/2019, xuất kho nguyên vật liệu cho phân
xưởng sản xuất sữa chua để nấu 3000kg sữa chua.
Bộ phận phân xưởng sản xuất tính ra khối lượng vật tư cần sử dụng và tiến hành lập Phiếu đề xuất vật tư gửi lên cho kế toán vật tư 2 liên.
Biểu 2.1: Mẫu phiếu đề xuất vật tư
PHIẾU ĐỀ XUẤT VẬT TƯ Họ vè tên: Nguyễn Trọng Hiệp
Phân xưởng sữa chua Ngày: 14/10/2019 Lý do: Nấu sữa chua Khổi lương: 3000 kg
STT Tên Vật Tư ĐVT Số lượng Thực nhận Ghi chú
1 Đường RE kg 336,0
2 Sữa Gầy NZMP kg 270,0
3 Whey kg 30,0
4 Ổn Định kg 30,0
5 Dầu Bơ kg 90,0
6 Sữa Nấu Men kg 0,0
7 Men YC X11 500u Gói 1,0
8 Màng Nilon s. Sữa chua Cuộn 3,0 229,5 met
vuông
9 Màng Nhựa Cuộn 4,0 180kg
10 Muỗng Nhựa Cái 36000,0
11 Bao Sốp kg 10,0 15
12 Băng Keo Cuộn 10,0
13 Thùng Sữa Cái 650,0 600
14 Giấy Vệ Sinh Cuộn 2,0 6
15 NAOH kg 25,0
16 Sort bate kg 1,3
17 Xà Phòng kg 2
Duyệt Quản đốc Người nhận Người lập ( Ký,họ tên) ( Ký,họ tên) ( Ký,họ tên) ( Ký,họ tên)
Kế toán vật tư dựa trên Phiếu đề xuất vật tư bộ phận phân xưởng sản xuất gửi lên kiểm tra hàng trong kho, tiến hành lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho gồm 1 liên.
Mẫu phiếu xuất kho minh họa:
Biểu 2.2 Mẫu Phiếu xuất kho
CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 71 Nguyễn Khoa Chiêm, Phường An Tây,Thành phố Huế
PHIẾU XUẤT KHO Số 1SC/10
Ngày 14 tháng 10 năm 2019
Người nhận hàng: Hoàng Trọng Minh
Đơn vị: NMB1000 – Công Ty CP Kỹ Nghệ Thực Phẩm Á Châu Địa chỉ: 71 Nguyễn Khoa Chiêm, Phường An Tây,Thành phố Huế
Nội dung: Nấu 3000 kg sữa chua
Stt Mã kho Mã vt Tên vật tư Tk nợ
Tk có Đvt Số lượng Giá Thành tiền 1 KNVL DRS02 Đường RS(sữa chua) 621 1521 Kg 336,00 12 500 4 200 309 2 KNVL SUA01 Sữa NZMP 621 1521 Kg 270,00 70 522 19 041 089 3 KNVL WHE03 Whey (U) 621 1521 Kg 30,00 36 362 1 090864 4 KNVL OND02 Palsgard 5805 621 1521 Kg 30,00 261 594 7 847 825 5 KNVL DBO02 Dầu bơ NZMP 621 1521 Kg 90,00 164 266 14 784 024 6 KNVL MEN03 Men FD – DVS YC- X11
(500U)
621 1521 Gói 1,00 1 522 861 1 522 862 7 KNVL MGSC01 Màng sữa chua (NL) 621 1522 m2 229,50 16 518 3 790 918 8 KNVL MNH01 Màng nhựa sữa chua 621 1522 Kg 180,00 53 985 9 717 421 9 KNVL BCS01 Muỗng nhựa 621 1522 Cái 36 000,00 91 3 921 840 10 KNVL BKT01 Bao sốp sữa chua 621 1522 Kg 15,00 62 002 930 037 11 KNVL THSC01 Băng keo trong 621 1522 Cuộn 10,00 10 719 107 196 12 KNVL GVS01 Thùng carton sữa chua 90ml 621 1522 Cái 600,00 5 454 3 272 724 13 KNVL XUT01 Giấy vệ sinh 621 1522 Cuộn 6,00 3 326 19 960 14 KNVL XUT01 NaOH 621 1522 Kg 25,00 17 200 430 000 15 KNVL SOB01 Sorbate 621 1521 Kg 1,30 116 815 151 860
Tổng cộng 70 257 450
Bằng chữ: Bảy mươi triệu, hai trăm năm bảy nghìn, bớn trăm năm mươi
Kèm theo: 0 chứng từ gốc.
Ngày ….. tháng …..
năm ….
NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI NHẬN HÀNG THỦ KHO KẾ TOÁN TRƯỞNG THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi hàng được xuất, phiếu xuất kho liên 1 từ thủ kho sẽ được chuyển về lại cho kế toán vật tư. Kế toán vật tư hạch toán vào sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 621: 70.217.719
Có TK 152: 70.217.719
Biểu 2.3 Mẫu Phiếu nhập kho( nợi bợ)
CƠNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 71 Nguyễn Khoa Chiêm, Phường An Tây,Thành phố Huế
PHIẾU NHẬP KHO (NỘI BỘ) Số 29C/6
Ngày 16 tháng 10 năm 2019
Người nhận hàng: Lê Thị Bình
Đơn vị: NMB1000 – Công Ty CP Kỹ Nghệ Thực Phẩm Á Châu Địa chỉ: 71 Nguyễn Khoa Chiêm, Phường An Tây,Thành phố Huế
Nội dung: Nhập kho sữa chua sx ngày 17
Stt Mã kho Mã vt Tên vật tư Tk nợ Tk có Đvt Số lượng Giá Thành tiền 1 KTP SP10 Sữa chua 155 154 Thùng 633,00
Tổng cộng
Bằng chữ: Không
Kèm theo: 0 chứng từ gốc.
….
NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI NHẬN HÀNG THỦ KHO KẾ TOÁN TRƯỞNG THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trong tháng 10, phát sinh hai nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu để nấu 3000kg sữa chua. Cuối tháng, kế toán vật tư thực hiện bút toán để tổng hợp CPNVLTT:
Ngay_ct La_ct So_ct Ma_kh Ten_kh Dien_giai Tk_du Ps_no Ps_co Ma_vv Ten_tk_du
// Số dư dầu kì 140 956 662
// Tổng phát sinh trong kì 140 956 662
// Số dư cuối kì
//
14/10/2019 PX 1SC/10 NMB1000 Cơng ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Nấu 300kg sữa chua 1521 48 638 833 SP 10 Nguyên liệu vật lí 14/10/2019 PX 1SC/10 NMB1000 Cơng ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Nấu 300kg sữa chua 1522 21 618 617 SP 10 Vật liệu phụ 31/10/2019 PN 1TK/10 NMB1000 Công ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Nhập hàng trả kho 1522 20 345 214 SP 10 Vật liệu phụ 31/10/2019 PX 1TT/10 NMB1000 Công ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Xuất vật tư thay thế 1522 372 015 SP 10 Vật liệu phụ 31/10/2019 PX 1SC/10 NMB1000 Công ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Nấu 300kg sữa chua 1521 48 638 833 SP 10 Nguyên liệu vật lí 31/10/2019 PX 1SC/10 NMB1000 Cơng ty cổ phần Kỹ Nghệ ThựcPhẩm Á Châu Nấu 300kg sữa chua 1522 21 688 364 SP 10 Vật liệu phụ 31/10/2019 PKT Kết chuyển chi phí nguyên vậtliệu 154 120 611 448 Chi phí SXKD dở dang
Nợ TK 621: 120.611.446 đồng Có TK 152: 120.611.446 đồng