1 .Tổng quan về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí và tính giá thành tại Cơng ty Cổ phần kỹ nghệ
2.2.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung ở Cơng ty được tính bao gồm các khoản chi phí khác nhau phát sinh tại phân xưởng mà khơng bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Các khoản chi phí đó là: Chi phí nhân cơng quản lý phân xưởng, chi phí nguyên nhiên liệu phục vụ tại phân xưởng, chi phí sửa chữa máy móc, chi phí khấu hao TSCĐ, điện, nước, chi phí dịch vụ mua ngồi khác,… Các chi phí này khơng thể hạch tốn trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí bởi nó liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí nên phải tập hợp chung, cuối kỳ kết chuyển vào bên nợ TK 154 để tình giá thành sản phẩm.
Tài khoản hạch tốn:
- TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”: Dùng đê phản ánh chi phí sản xuất phát sinh ở phân xưởng, bộ phận phục vụ sản xuất sản phẩm. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng phân xưởng.
- TK 627 cuối kỳ khơng có số dư, được chia thành 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng.
TK 6272: Chi phí vật liệu.
TK 6273: Chi phí CCDC.
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi.
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
- Và một số tài khoản liên quan như: TK 334: Phải trả người lao động. TK 338: Phải trả, phải nộp khác
TK 338 được chia thành các tài khoản cấp 2 là:
TK 3382: KPCĐ
TK 3389: BHTN
- TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng
Chứng từ và sổ sách sử dụng: Bảng kê Phiếu xuất kho Nguyên vật liệu- CCDC,
bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, sổ chi tiết 627, sổ cái 627.
a, Chi phí nhân viên phân xưởng:
- Nhân viên quản lí phân xưởng bao gồm: Tổ trưởng, tổ phó, thủ kho,… Do khơng trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất nên chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương khơng được tập hợp vào TK 622 mà được tập hợp vào TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”.
- Các cán bộ, cơng nhân viên thuộc các đơn vị, tổ bảo dưỡng và phục vụ sản xuất không hưởng lương theo sản phẩm mà hưởng lương thời gian. Cơ sở tính lương cũng là bảng chấm công thời gian làm việc thực tế của từng nhân viên. Ngoài mức lương cơ bản, tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng còn bao gồm các khoản phụ cấp được tính theo tỷ lệ nhất định là 10% lương bình qn.
- Số ngày cơng chế độ: 26 ngày, nghỉ ngày Chủ nhật. - Lương thời gian được tính theo cơng thức:
Lương thời gian = Lương cơ bản x Số ngày cơng x 1.1 22
- Cơng ty thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định như sau:
BHXH: Cơng ty chịu 17,5% tính vào chi phí, người lao động chịu 8% trừ
vào lương.
BHYT: Công ty chịu 3% tính vào chi phí, người lao động chịu 1.5% trừ vào
KPCĐ: Trích 2% tổng quỹ lương cơ bản tính vào chi phí Cơng ty.
BHTN: Cơng ty chịu 1% tính vào chi phí, người lao động chịu 1% trừ vào
lương.
- Ví dụ: Tính lương và các khoản trích theo lương cho chị Đặng Thị Viêng,
chức vụ Thủ kho, biết số ngày công lao động trong tháng của chị theo bảng chấm công là 20 ngày, hệ số LCB của chị là 1.47.
Lương cơ bản = 3.320.000 x 1.47= 4.880.400 Lương thời gian = 4.880.400 x 20 = 3.754.154
26
Phụ cấp ăn ca = 20.000 x 20 = 400.000 Phụ cấp 10% LBQ = 631.073
Tổng thu nhập chủa chị Viêng là: 4.785.227
Các khoản giảm trừ: 3.754.154 x 10,5% = 544.856 Số tiền thực lĩnh của chị Viêng là: 4.240.371
Từ cách tính trên, kế tốn lương tính ra được chi phí nhân viên phân xưởng đồng thời thực hiện bút tốn tổng hợp chi phí nhân viên phân xưởng:
Nợ TK 6271: 9.455.535 đồng Có TK 334: 9.455.535 đồng Nợ TK 6271: Có TK 3382: 297.504 đồng Có TK 3383: 2.603.159 đồng Có TK 3384: 446.256 đồng Có TK 3386: 148.752 đồng Có TK 3388:1.009.745 đồng
b, Chi phí vật liệu, CCDC:
- Vật liệu xuất dung phục vụ cho sản xuất tại phân xưởng có rất nhiều loại, ví du: Dầu DO, Nhớt HD40, Muối CaCl2,… Do vậy Cơng ty tiến hành hạch tốn chi tiết ở cả mặt giá trị và hiện vật, tiến hành theo dõi cả ở kho và phịng kế tốn.
- CCDC dùng cho sản xuất chung bao gồm: Băng keo, thùng sữa, bao xốp,… Những loại cơng cụ này có giá trị thấp, nên được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất mà khơng cần sử dụng đến TK 142 “ Chi phí trả trước” hoặc TK 242 “ Chi phí trả trước dài hạn”.
- Quy trình hạch tốn: NVL, CCDC phục vụ cho hoạt động sản xuất chung được đề nghị xuất và xuất cùng lúc với NVLTT, từ số liệu đó sẽ được Kế tốn NVL tổng hợp lên Bảng kê phiếu xuất kho NVL-CCDC và các sổ kế tốn có liên quan( trình tự hạch tốn tương tự như phần chi phí NVL TT với các thao tác kế toán máy tương tự).
C.TY CP KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU P. KẾ TOÁN
BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU- CÔNG CỤ DỤNG CỤ PHỤC VỤ SẢN XUẤT THÁNG 10 NĂM 2019
STT Ctừ Tên, nhãn hiệu Đối tượng sử dụng ĐVT SL ĐG Thành tiền Ghi chú I VẬT LIỆU PHỤ 20.535.517 1 6/10 Dầu DO Chung 13.475.925 2 6/10 Nhớt HD40 Chung 851.394
3 7/10 Muối CaCl2 Chung 5.601.925
4 7/10 Xuất vật tư phục vụ sx Chung 606.273
II CÔNG CỤ DỤNG CỤ 32.712.466 1 2X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 2.240.000 2 3X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 2.300.000 3 5X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 4.331.696 4 6X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 858.262 5 7X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 4.663.333 6 8X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 6.986.667 7 9X/10 Xuất CCDC phục vụ sx Chung 11.332.488 Trong đó Nợ TK 6272( chung): 20.535.517 Có TK 1522: 20.535.517 Nợ TK 6273( chung): 32.712.446 Có TK 1531: 32.712.446 Ngày 10 tháng 11 năm 2019 Người lập
CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU P . KẾ TOÁN
BẢNG PHÂN BỐ CHI PHÍ PHỤC VỤ SẢN XUẤT Tháng 10 năm 2019
STT Tên sản phẩm ĐVT S/lượng SX Cphí vật liệu Ghi chú
I VẬT LIỆU PHỤ 48,805 20,535,517
1 Sữa chua kg 6,000 2,524,600
2 Kem đá các loại kg 3,000 1,262,300 3 Kém ốc quế nhỏ kg 2,000 841,533 4 Kem sữa trái cây (2000) kg 18,500 7,784,183 5 Kem ốc quế hoa kg 1,500 631,150
6 Susu kg 5,000 2,103,833 7 Nha kg 2,225 936,206 8 Bánh ốc quế hoa kg 10,580 4,451,711 II CÔNG DỤNG CỤ 48,805 32,712,446 1 Sữa chua kg 6,000 4,021,610 2 Kem đá các loại kg 3,000 2,010,805 3 Kém ốc quế nhỏ kg 2,000 1,340,537 4 Kem sữa trái cây (2000) kg 18,500 12,399,964 5 Kem ốc quế hoa kg 1,500 1,005,402
6 Susu kg 5,000 3,351,342
7 Nha kg 2,225 1,491,347
Trong đó: Nợ TK 6272 20,535,517 Có TK 1522 20,535,517 Nợ TK 6273 32,712,446 Có TK 1531 32,712,446 Ngày 10 tháng 11 năm 2019 Người lập
Biểu 2.11 Biểu phân bổ chi phí phục vụ sản xuất
Kế tốn thực hiện bút tốn để tập hợp chi phí vật liệu, CCDC cho sản phẩm sữa chua:
Nợ TK 6272: 2.524.600 đồng Có TK 1522: 2.524.600 đồng Nợ TK 6273: 13.707.653 đồng
Ngay_ct La_ct So_ct Ma_kh Ten_kh Dien_giai Tk_du Ps_no Ps_co Ma_vv Ten_tk_du // Số dư dầu kì 13 707 653 13 707 653 // Tổng phát sinh trong kì // Số dư cuối kì // 31/10/2019 PKT 01/10 NMB1000 Công ty cổ phần Kỹ Nghệ
Thực Phẩm Á Châu Phân bổ chi trả trước hạn 2422 858 013 SP 10 Chi phí trả trước 31/10/2019 PKT 02/10 NMB1000 Cơng ty cổ phần Kỹ Nghệ
Thực Phẩm Á Châu Phân bổ chi trả trước hạn 2421 8 828 030 SP 10 Chi phí trả trước 31/10/2019 PKT 05/10 NMB1000 Cơng ty cổ phần Kỹ Nghệ
Thực Phẩm Á Châu Phân bổ chi trả trước hạn 1531 4 021 610 SP 10 Công cụ, dụng cụ 31/10/2019 PKT Kết chuyển chi phí chung 154 13 707 653 SP 10 Chi phí SXKD dỡ
dang
c, Chi phí khấu hao TSCĐ:
- TSCĐ của Cơng ty gồm nhiều loại, đa phần là máy móc thiết bị sản xuất. TSCĐ là tư liệu lao động có giá trị lớn , thời gian sử dụng dài và có đặc điểm là tham gia vào nhiều chu trình sản xuất. Do đó, khi tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, tài sản sẽ bị hao mòn về mặt giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn được chuyển dần vào giá trị sản phẩm. Hiện nay, Công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng:
Mức khấu hao hàng tháng = Nguyên giá TSCĐ
Số năm sử dụng x 12 tháng
- Quy trình hạch toán: Khi nhận được bộ chứng từ bàn giao TSCĐ, kế toán
dung làm căn cứ để ghi nhận TSCĐ. Nếu mua TSCĐ thì kế tốn nhập số liệu như mua hàng hóa bình thường. ĐỊnh khoản ghi Nợ 211- Chi tiết máy móc thiết bị và ghi Có TK đối ứng. Ngược lại, khi tiến hành thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ, kế toán phải tiến hành khai báo giảm tài sản trên phần mềm kế tốn.
- Ví dụ: Ngày 01/10/2019, Cơng ty đưa Nhà kho với số thẻ là NK2019 vào
sử dụng phục vụ cho quá tình sản xuất. Với nguyên giá là 361.630.000, số kỳ khấu hao là 84 tháng.
Giá trị khấu hao trong kỳ = 361.630.000 x 3 = 12.915.357 84
Giá trị còn lại = 361.630.000 – 12.915.357 = 348.714.643
Căn cứ vào bảng tính khấu hao, máy tự động lên các sổ chi tiết từng tài khoản theo đối ứng tài khoản đặt sẵn. Đối với TSCĐ sử dụng ở phân xưởng sản xuất, số khấu hao sẽ được phản ánh theo định khoản:
Nợ TK 6274: 12.915.357 Có TK 214: 12.915.357
Đến cuối kỳ, sau khi đã tập hợp được chi phí SXC trên TK 627 kế toán tiến hành các thao tác thực hiện các bút toán phân bổ, kết chuyển, số liệu sẽ tự động cập
Riêng đối với mặt hàng sữa chua, trong những tháng mùa đơng kế tốn Cơng ty sẽ khơng thực hiện trích khấu hao, giá trị tiền trích khấu hao của một năm vẫn không thay đổi, nhưng những tháng vào mùa hè sẽ trích nhiều bù lại những tháng mùa đơng. Vậy nên, khơng có chi phí khấu hao TSCĐ trong tháng 10 cho sản phẩm sữa chua.
CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU Mẫu 06- DN
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ
Từ kỳ: 1 đến kỳ: 12 năm 2019 Stt Tên tài sản Số thẻ Ngày tính khấu hao Số kỳ khấu
hao( tháng) Nguyên giá Giá trị khấu hao trong kỳ Giá trị khấu hao lũy kế Giá trị còn lại
Nhà cửa, vật kiến trúc 7.139.070.841 49.801.860 6.518.847.595 557.223.246
1 Nhà Xưởng Sản Xuất CH 01 01/01/2002 84 323.675.907 323.675.907 2 Kho Đựng Chip CH 02 01/07/2002 120 63.358.320 63.358.320 …
Máy móc- thiết bị 37.270.120.993 1.568.816.448 27.994.026.777 9.276.094.216
21 Kho lạnh Chip CH 03 01/07/2003 84 52.381.000 52.381.000 22 Cụm thiết bị chiên chân không Ch 04 01/01/2002 60 318.787.714 318.787.714 ….
Phương tiện vận tải 4.079.262.587 60.596.004 3.785.534.762 293.727.825
99 Xe oto con 5 chỗ ngồi VP 13 01/10/2004 84 495.293.909 495.293.909 100 Xe tải lạnh 5,5 tấn KE 33 01/07/2003 120 876.303.747 876.303.747 …
Thiết bị- Dụng cụ Quản lý 113.519.624 113.519.624
107 Máy photo copy VP 07 01/01/2003 48 30.515.455 30.515.455 108 Máy photocopy Aficic VP 16 01/04/2010 60 33.200.000 33.200.000 109 Máy tính xách tay LENOVO( 4 cái) VP 18 01/03.2011 48 49.803.809 49.803.809
Tài sản cố định khác 277.936.529 277.936.529
110 Chi phí lập dự án, lắp đặt chạy thử d/c nút
NC 08 01/10/2016 120 203.108.006 203.108.006
111 Chi phí dự án & đào tạo SC 21 01/01/2002 120 44.093.354 44.093.354 112 Chi phí sản xuất thử và thẩm định SC 22 01/01/2003 120 30.825.169 30.825.169
Tài sản vơ hình khác 30.000.000 30.000.000
113 Công nghê SX sữa chua SC 23 01/07/2003 36 30.000.000 30.000.000
Tổng cộng 48.909.910.214 1.679.214.312 38.782.864.927
10.127.045.287
Ngày…Tháng…Năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI LẬP BIỂU ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Lê Thị Thủy Ngân
d, Chi phí dịch vụ mua ngồi:
Để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, Cơng ty cần mua ngồi một số dịch vụ khác như điện, nước, điện thoại,… Hàng tháng, Công ty tiến hành thanh tốn các dịch vụ này thơng qua hình thức chủ yếu là tiền gửi ngân hàng.
Ngoài ra , trong q trình sản xuất cịn phát sinh chi phí khác bằng tiền như: Chi phí ăn ca, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí bão dưỡng máy móc thiết bị. Những chi phí này được chi bằng tiền mặt, TGNH hay tiền tạm ứng do bộ phận kế toán quản lý.
Quy trình hạch tốn: Kế tốn thanh tốn dựa vào phiếu chi để nhập số
liệu vào phần mềm kế toán. Trong tháng 10 /2019 căn cứ vào các hóa đơn thanh tốn và các chứng từ hợp lệ có liên quan, kế tốn tập hợp được chi phí mua ngồi và chi phí bằng tiền khác dùng vào cho sản xuất chung của Công ty như sau:
Nợ TK 6277: 16.252.741 Có TK 11212: 16.252.741
Các khoản chi phí này được phản ánh trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, Sổ cái TK 627, TK 111.
Đến cuối kỳ, sau khi đã tập hợp được chi phí SXC trên TK 627 ké toán tiến hành các thao tác thực hiện các bút toán phân bổ, kết chuyển, số liệu sẽ tự động cập nhật vào Bảng kê, Sổ Nhật ký- chứng từ, và các sổ kế toán liên quan.
e. Tập hợp chi phí sản xuất chung:
Sau khi đã xác định được tất cả các khoản mục kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất chung trong kỳ. Kế toán hạch toán theo bút toán:
Nợ TK 6271: 13.960.951 đồng Có TK 334: 13.960.951 đồng
Nợ TK 6272: 2.524.600 Có TK 1522: 2.524.600 Nợ TK 6273: 13.707.653 Có TK 1531: 13.707.653 Nợ TK 6277: 16.252.741 Có TK 11212: 16.252.741
CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 – Chi phí sản xuất chung Từ ngày: 01/10/2019 đến ngày: 31/10/2019
Số dư đầu kỳ: 3
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
04/10 UN 896 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Chi phí ăn ca tháng 10/2019 11212 4.040.000 08/10 PX 2X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC thay thế, sửa chữa 1531 2.240.000 16/10 PX 3X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC thay thế, sửa chữa máy Kem 1531 2.300.000 16/10 PX 4X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC thay thế, sửa chữa 1531 258.767 16/10 PX 4X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC thay thế, sửa chữa 1531 1.020.286 17/10 PX 5X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC thay thế, sửa chữa 1531 4.331.696 17/10 PX 6X/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Xuất CCDC phục vụ sx 1531 858.262 18/10 UN 931 Cty điện lực TT Huế - KH3011 Thanh toán tiền điện kỳ 1/10 11212 23.898.200 ……
31/10 PKT 17/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Chi phí điện, nước tháng 10/2019 11212 634.100 31/10 PKT 17/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Chi phí điện, nước tháng 10/2019 11212 3.661.778
31/10 PKT 18/10 Công ty CP Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu – NMB1000 Điều chỉnh bút tốn phân chi phí điện, nước 11212 65.027.390
Tổng phát sinh nợ: 340.155.659