2.1 .3Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất
2.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu mà chúng cấu thành nên thực thể của sản phẩm, bao gồm: Chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngoài,… xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Nguyên tắc
o Nguyên vật liệu trực tiếp khi xuất dùng phải liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng tập hợp chi phí và phải đƣợc tính theo giá thực tế.
o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ những chi phí nguyên vật liệu thực sự sử dụng vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thì mới đƣợc tập hợp và kết chuyển vào các tài khoản có liên quan để tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành.
2.2.1.2 Phương pháp phân bổ chi phí NVLTT
- Nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất ra nhiều loại sản phẩm nhƣng không thể xác định mức tiêu hao thực tế cho từng loại sản phẩm thì kế toán phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp.
- Các tiêu thức có thể sử dụng: Định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, hệ số phân bổ đƣợc quy định, tỷ lệ trọng lƣợng sản phẩm đƣợc sản xuất.
- Mức phân bổ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính dùng cho từng loại sản phẩm đƣợc xác định theo công thức tổng quát sau:
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 23
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK 11X,331 TK152 (611) TK621 TK152 Xuất kho sử dụng NVL sử dụng không hết nhập lại kho NVL sử dụng không sử dụng hết để tại xƣởng(-) TK 154 (631) kết chuyển giá trị NVL sử dụng vào giá thành TK 632 TK154 NVL tự sản xuất đƣa vào sử dụng vƣợt mức kết chuyển chi phí TK 1331 NVL mua về dùng ngay Mức phân bổ CPNVL chính cho từng đối tƣợng Tổng giá NVL chính xuất dùng Tổng số khối lƣợng của các đối tƣợng đƣợc xác định theo một tiêu thức nhất định Khối lƣợng của từng đối tƣợng đƣợc xác định theo một tiêu thức nhất định X =
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 24
2.2.1.4. Chứng từ, sổ sách
Hóa đơn mua NVL, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng.
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng phân nguyên phụ liệu. Sổ chi tiết, sổ cái chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2.1 Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống. Việc tổ chức quản lý tiền lƣơng lao động là nội dung quan trọng trong doanh nghiệp. Ngoài tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng theo quy định hiện hành thì các đơn vị còn có thể có thêm các khoản chi phí trích trƣớc lƣơng nghỉ phép của ngƣời lao động.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
TK 334
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Kết chuyển chi phí vào tài khoản tính giá thành k/c chi phí vƣợt mức Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của CNTT sản xuất TK 338 TK 335 TK 632 TK 154 TK 622
Tiền lƣơng phải trả cho CNTT sản xuất
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 25
2.2.2.3 Chứng từ, sổ sách
Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lƣơng, tiền thƣởng. Bảng thanh toán tiền thuê ngoài.
Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng. Bảng phân bổ tiền lƣơng.
Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành. Sổ chi tiết, sổ cái chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.3. Chi phí sản xuất chung
2.2.3.1 Cách tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp cho từng phân xƣởng sản xuất hoặc từng bộ phận sản xuất kinh doanh. Nếu phân xƣởng chỉ sản xuất một loại sản phẩm thì toàn bộ chi phí chung phát sinh ở phân xƣởng đƣợc kết chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Nếu phân xƣởng sản xuất 2 loại sản phẩm trở lên và tổ chức theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm thì chi phí sản xuất chung phải đƣợc phân bổ cho từng loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Để tiến hành phân bổ có thể sử dụng một trong các tiêu thức sau: Tỷ lệ tiền lƣơng công nhân trực tiếp, tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với chi phí trực tiếp, tỷ lệ với số giờ máy chạy, tỷ lệ với đơn vị nhiên liệu tiêu hao…
Mức phân bổ CPSX chung cho
từng đối tƣợng
Tổng CPSX chung thực tế phát sinh
Tổng số đơn vị của các đối tƣợng đƣợc phân bổ tính theo tiêu thức đƣợc lựa chọn
Số đơn vị của từng đối tƣợng tính theo tiêu thức đƣợc lựa chọn X
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 26
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng
TK 627 “ Chi phí sản xuất chung ”
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Kết chuyển vào tài khoản liên quan để tính giá thành Chi phí SXC vƣợt mức Trích trƣớc chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ phân xƣởng Các chi phí khác phục vụ sản xuất nhƣ điện, nƣớc, điện thoại…. Tiền lƣơng và phụ cấp của nhân viên phân xƣởng
Chi phí NVL,CCDC phân bổ nhiều lần dùng ở phân xƣởng sản xuất Trích khấu hao TSCĐ Máy móc thiết bị TK 632 TK 152, 153, 142 TK 335 TK 627 TK 214 TK154,631 TK 331,111,112 TK 334,338
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 27
2.2.3.3 Chứng từ, sổ sách
o Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng. o Phiếu xuất kho.
o Hóa đơn dịch vụ.
o Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ. o Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
o Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung. o Sổ cái chi phí sản xuất chung.
2.2.4. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thỏa mãn các tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lƣợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lƣợng, cách thức lắp ráp. Nếu căn cứ vào mức độ sửa chữa đƣợc của sản phẩm hỏng, thì sản phẩm hỏng bao gồm: Sản phẩm hỏng sửa chữa đƣợc và sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc.
Ngoài ra, trong thời gian sản xuất, doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động nhƣ tiền công lao động, nhiên liệu, chi phí sửa chữa,… Các khoản chi phí này đƣợc xem là một khoản thiệt hại ngừng sản xuất.