2.1 .3Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1.5 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành và giá thành đơn vị, thƣờng là hàng tháng, quý, năm hoặc theo đơn đặt hàng. Việc xác định kỳ tính giá thành tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế, kỹ thuật và nhu cầu thông tin của mỗi doanh nghiệp.
2.2. Kế tốn tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất 2.2.1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
2.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Nội dung
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp là tồn bộ chi phí về các loại nguyên vật liệu mà chúng cấu thành nên thực thể của sản phẩm, bao gồm: Chi phí về nguyên vật liệu chính, ngun vật liệu phụ, bán thành phẩm mua ngồi,… xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
Nguyên tắc
o Nguyên vật liệu trực tiếp khi xuất dùng phải liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng tập hợp chi phí và phải đƣợc tính theo giá thực tế.
o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ những chi phí nguyên vật liệu thực sự sử dụng vào sản xuất, chế tạo sản phẩm thì mới đƣợc tập hợp và kết chuyển vào các tài khoản có liên quan để tính giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành.
2.2.1.2 Phương pháp phân bổ chi phí NVLTT
- Nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất ra nhiều loại sản phẩm nhƣng không thể xác định mức tiêu hao thực tế cho từng loại sản phẩm thì kế tốn phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp.
- Các tiêu thức có thể sử dụng: Định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, hệ số phân bổ đƣợc quy định, tỷ lệ trọng lƣợng sản phẩm đƣợc sản xuất.
- Mức phân bổ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính dùng cho từng loại sản phẩm đƣợc xác định theo công thức tổng quát sau:
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 23
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
TK 11X,331 TK152 (611) TK621 TK152 Xuất kho sử dụng NVL sử dụng không hết nhập lại kho NVL sử dụng không sử dụng hết để tại xƣởng(-) TK 154 (631) kết chuyển giá trị NVL sử dụng vào giá thành TK 632 TK154 NVL tự sản xuất đƣa vào sử dụng vƣợt mức kết chuyển chi phí TK 1331 NVL mua về dùng ngay Mức phân bổ CPNVL chính cho từng đối tƣợng Tổng giá NVL chính xuất dùng Tổng số khối lƣợng của các đối tƣợng đƣợc xác định theo một tiêu thức nhất định Khối lƣợng của từng đối tƣợng đƣợc xác định theo một tiêu thức nhất định X =
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 24
2.2.1.4. Chứng từ, sổ sách
Hóa đơn mua NVL, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng.
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng phân nguyên phụ liệu. Sổ chi tiết, sổ cái chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
2.2.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.2.1 Nội dung
Chi phí nhân cơng trực tiếp là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống. Việc tổ chức quản lý tiền lƣơng lao động là nội dung quan trọng trong doanh nghiệp. Ngồi tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng theo quy định hiện hành thì các đơn vị cịn có thể có thêm các khoản chi phí trích trƣớc lƣơng nghỉ phép của ngƣời lao động.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng
TK 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp”
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
TK 334
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Kết chuyển chi phí vào tài khoản tính giá thành k/c chi phí vƣợt mức Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của CNTT sản xuất TK 338 TK 335 TK 632 TK 154 TK 622
Tiền lƣơng phải trả cho CNTT sản xuất
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 25
2.2.2.3 Chứng từ, sổ sách
Bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lƣơng, tiền thƣởng. Bảng thanh tốn tiền th ngồi.
Bảng kê trích nộp các khoản trích theo lƣơng. Bảng phân bổ tiền lƣơng.
Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành. Sổ chi tiết, sổ cái chi phí nhân cơng trực tiếp.
2.2.3. Chi phí sản xuất chung
2.2.3.1 Cách tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp cho từng phân xƣởng sản xuất hoặc từng bộ phận sản xuất kinh doanh. Nếu phân xƣởng chỉ sản xuất một loại sản phẩm thì tồn bộ chi phí chung phát sinh ở phân xƣởng đƣợc kết chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Nếu phân xƣởng sản xuất 2 loại sản phẩm trở lên và tổ chức theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm thì chi phí sản xuất chung phải đƣợc phân bổ cho từng loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Để tiến hành phân bổ có thể sử dụng một trong các tiêu thức sau: Tỷ lệ tiền lƣơng công nhân trực tiếp, tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với chi phí trực tiếp, tỷ lệ với số giờ máy chạy, tỷ lệ với đơn vị nhiên liệu tiêu hao…
Mức phân bổ CPSX chung cho
từng đối tƣợng
Tổng CPSX chung thực tế phát sinh
Tổng số đơn vị của các đối tƣợng đƣợc phân bổ tính theo tiêu thức đƣợc lựa chọn
Số đơn vị của từng đối tƣợng tính theo tiêu thức đƣợc lựa chọn X
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 26
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng
TK 627 “ Chi phí sản xuất chung ”
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất chung.
Kết chuyển vào tài khoản liên quan để tính giá thành Chi phí SXC vƣợt mức Trích trƣớc chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ phân xƣởng Các chi phí khác phục vụ sản xuất nhƣ điện, nƣớc, điện thoại…. Tiền lƣơng và phụ cấp của nhân viên phân xƣởng
Chi phí NVL,CCDC phân bổ nhiều lần dùng ở phân xƣởng sản xuất Trích khấu hao TSCĐ Máy móc thiết bị TK 632 TK 152, 153, 142 TK 335 TK 627 TK 214 TK154,631 TK 331,111,112 TK 334,338
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 27
2.2.3.3 Chứng từ, sổ sách
o Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng. o Phiếu xuất kho.
o Hóa đơn dịch vụ.
o Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ. o Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
o Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung. o Sổ cái chi phí sản xuất chung.
2.2.4. Kế toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thỏa mãn các tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lƣợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lƣợng, cách thức lắp ráp. Nếu căn cứ vào mức độ sửa chữa đƣợc của sản phẩm hỏng, thì sản phẩm hỏng bao gồm: Sản phẩm hỏng sửa chữa đƣợc và sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc.
Ngoài ra, trong thời gian sản xuất, doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động nhƣ tiền cơng lao động, nhiên liệu, chi phí sửa chữa,… Các khoản chi phí này đƣợc xem là một khoản thiệt hại ngừng sản xuất.
2.3. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và Tính giá thành sản phẩm
2.3.1. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên
- Kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phản ánh khối lƣợng sản phẩm dịch vụ trong kỳ, chi phí sản xuất kinh doanh đầu kỳ, cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh và th ngồi gia cơng chế biến ở các đơn vị sản xuất kinh doanh.
- Chi phí kinh doanh hạch tốn trên tài khoản 154 phải đƣợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm….
- Vào cuối mỗi kỳ, kế tốn phải tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh để kết chuyển vào tài khoản tính giá thành.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 28
Sơ đồ 2.4: Hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.3.2. Đánh giá và điều chỉnh các khoản giảm giá thành
Các khoản giảm giá thành là những khoản chi phí phát sinh gắn liền với chi phí sản xuất thực tế nhƣng khơng đƣợc tính vào giá thành sản phẩm hoặc những chi phí
632 Kết chuyển Bán không qua nhập kho SDCK giá thành sản phẩm nhập kho hoàn thành TK 622 TK 621 TK 334, 338 TK 334, 338,… TK154 TK 111,142,152,… TK 111, 152 TK111, 152 TK 155 TK 627 Tập hợp chi phí NVLTT Các khoản làm giảm giá thành SDĐK Tập hợp chi phí SXC Tập hợp chi phí NCTT Gửi bán Kết chuyển Kết chuyển Tập hợp chi phí SXC TK 157
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 29 phát sinh nhƣng khơng tạo ra giá trị sản phẩm chính nhƣ chi phí thiệt hại sản xuất, chi phí sản phẩm hỏng, phế liệu thu hồi từ vật tƣ sử dụng.
2.3.3. Sản phẩm dở dang và các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
2.3.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm tại thời điểm tính giá thành chƣa hồn thành về mặt kỹ thuật sản xuất và thủ tục quản lý ở các giai đoạn của q trình cơng nghệ chế biến sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định CPSX của SPDD cuối kỳ. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ có thể tiến hành trƣớc khi tính giá thành hoặc song song với khi tính giá thành.
2.3.3.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Tùy thuộc vào đặc điểm, mức độ CPSX trong sản phẩm dở dang và yêu cầu quản lý về CPSX có thể đánh giá SPDD bằng một trong những phƣơng pháp sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí vật liệu chính
Phƣơng pháp này đơn giản dễ tính, chi phí dở dang cuối kỳ chỉ tính chi phí NVL chính, cịn các chi phí khác tính hết cho thành phẩm. Áp dụng trong trƣờng hợp doanh nghiệp sản xuất có chi phí NVL chính chiếm tỷ trọng lớn.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí vật liệu trực tiếp
Phƣơng pháp này chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, các chi phí khác tính cho thành phẩm. Áp dụng thích hợp cho những sản phẩm có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp nhân công trực tiếp
Phƣơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn (tỷ lệ này thƣờng từ 80% trở lên) trong tổng chi phí phát sinh trong kỳ.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 30
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo phương pháp ước lượng sản phẩm HTTĐ
Phƣơng pháp này tính tồn bộ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ thực hiện. Phƣơng pháp này có cách tính toán phức tạp nhƣng đạt kết quả chính xác, có độ tin cậy cao và phù hợp với Chuẩn mực Hàng tồn kho.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí kế hoạch
Với những quy trình sản xuất ổn định hay doanh nghiệp đã xây dựng đƣợc hệ thống định mức chi phí sản xuất chuẩn xác, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ có thể tính theo chi phí kế hoạch hay chi phí định mức.
2.4. Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm
2.4.1. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình cơng nghệ giản đơn
Phương pháp trực tiếp( giản đơn)
Theo phƣơng pháp này thì đối tƣợng tập hợp chi phí đƣợc chọn trùng với đối tƣợng tính giá thành. Giá thành sản phẩm đƣợc tính theo cơng thức sau:
Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ
Đối với những quy trình cơng nghệ sản xuất kết quả sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính và sản phẩm phụ thì phƣơng pháp này đƣợc áp dụng để tính giá thành sản phẩm. Khi tính giá thành của một loại hay một nhóm sản phẩm chính cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ. - Tổng giá thành thực tế sản phẩm CPSX phát sinh trong kỳ CPSX dở dang đầu kỳ Giá trị các khoản giảm giá thành + = CPSX dở dang cuối kỳ - - Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành thực tế sản phẩm Số lƣợng sản phẩm hoàn thành
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 31 Giá trị của sản phẩm phụ có thể đƣợc tính theo giá vốn ƣớc tính, giá thành kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu.
Phương pháp hệ số
Phƣơng pháp này dùng để tính giá thành khi cùng một quy trình cơng nghệ thu đƣợc nhiều loại sản phẩm khác nhau về giá trị sử dụng, chi phí tập hợp theo quy trình cơng nghệ, cịn giá thành tính cho từng loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm đƣợc xây dựng một hệ số tính giá thành. Hệ số này đƣợc xây dựng dựa theo định mức chi phí nguyên vật liệu hoặc theo giá thành kế hoạch.
Phương pháp tỷ lệ
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng khi chi phí đƣợc tập hợp cùng cho nhiều đối tƣợng, nhiều loại sản phẩm cùng một quy trình cơng nghệ, kết quả tính giá thành là từng đối tƣợng, quy cách trong nhóm sản phẩm.
2.4.2. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình cơng nghệ phức tạp
Tính giá thành theo phương pháp phân bước
Những quy trình sản xuất phức tạp, tạo ra một loại sản phẩm, gồm nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau, sản phẩm hoàn thành của giai đoạn trƣớc là nguyên vật liệu của giai đoạn sau. Doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp này để tính giá thành sản phẩm là hiệu quả và chính xác nhất.
Tính giá thành theo phương pháp đơn đặt hàng
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng ở những doanh nghiệp chuyên thực hiện gia công sản xuất theo yêu cầu của khách hàng hay những sản phẩm sản xuất theo yêu cầu đặc biệt, ít đƣợc lặp lại. Đối tƣợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng, đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm của đơn đặt hàng.
Tính giá thành theo phương pháp liên hiệp
Phƣơng pháp tính giá thành này thực chất là kết hợp nhiều phƣơng pháp tính giá thành đã đề cập ở trên để tính giá thành sản phẩm của những quy trình cơng nghệ kết hợp sản phẩm của nhiều cơng đoạn, quy trình nhỏ khác nhau.
THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SX-TM MAY SÀI GÒN
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 32
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SX-TM
MAY SÀI GÒN
3.1. Giới thiệu tổng quan về kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
3.1.1. Phân loại
- Chi phí sản xuất
Công ty áp dụng kết hợp 2 cách phân loại chi phí sản xuất, theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) và theo khoản mục tính giá thành, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu
o TK 152.2 : Nguyên Phụ liệu. o TK 152.3 : Phụ tùng thay thế. o TK 153.1 : Cơng cụ, dụng cụ.
Chi phí sản xuất chung o Chi phí nhân cơng.
o Chi phí khấu hao tài sản cố định. o Chi phí dịch vụ mua ngồi. o Chi phí bằng tiền khác. - Giá thành sản phẩm
Công ty áp dụng cách phân loại giá thành sản phẩm theo giá thành thực tế ( đƣợc xác định trên cơ sở chi phí phát sinh thực tế).
3.1.2. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm
- Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty là từng xí nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh tại xí nghiệp nào sẽ đƣợc tập hợp tại xí nghiệp đó. Cơng ty gồm có 2 xí nghiệp chính: Xí nghiệp An Nhơn và xí nghiệp An Phú.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 33 - Đối tƣợng tính giá thành
Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm hoàn thành theo hợp đồng