2.1 .3Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.4 Các phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm
2.4.1. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình cơng nghệ giản đơn
Phương pháp trực tiếp( giản đơn)
Theo phƣơng pháp này thì đối tƣợng tập hợp chi phí đƣợc chọn trùng với đối tƣợng tính giá thành. Giá thành sản phẩm đƣợc tính theo cơng thức sau:
Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ
Đối với những quy trình cơng nghệ sản xuất kết quả sản xuất vừa tạo ra sản phẩm chính và sản phẩm phụ thì phƣơng pháp này đƣợc áp dụng để tính giá thành sản phẩm. Khi tính giá thành của một loại hay một nhóm sản phẩm chính cần phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ. - Tổng giá thành thực tế sản phẩm CPSX phát sinh trong kỳ CPSX dở dang đầu kỳ Giá trị các khoản giảm giá thành + = CPSX dở dang cuối kỳ - - Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành thực tế sản phẩm Số lƣợng sản phẩm hoàn thành
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 31 Giá trị của sản phẩm phụ có thể đƣợc tính theo giá vốn ƣớc tính, giá thành kế hoạch, giá nguyên vật liệu ban đầu.
Phương pháp hệ số
Phƣơng pháp này dùng để tính giá thành khi cùng một quy trình cơng nghệ thu đƣợc nhiều loại sản phẩm khác nhau về giá trị sử dụng, chi phí tập hợp theo quy trình cơng nghệ, cịn giá thành tính cho từng loại sản phẩm, mỗi loại sản phẩm đƣợc xây dựng một hệ số tính giá thành. Hệ số này đƣợc xây dựng dựa theo định mức chi phí nguyên vật liệu hoặc theo giá thành kế hoạch.
Phương pháp tỷ lệ
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng khi chi phí đƣợc tập hợp cùng cho nhiều đối tƣợng, nhiều loại sản phẩm cùng một quy trình cơng nghệ, kết quả tính giá thành là từng đối tƣợng, quy cách trong nhóm sản phẩm.
2.4.2. Tính giá thành ở các đơn vị có quy trình cơng nghệ phức tạp
Tính giá thành theo phương pháp phân bước
Những quy trình sản xuất phức tạp, tạo ra một loại sản phẩm, gồm nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau, sản phẩm hoàn thành của giai đoạn trƣớc là nguyên vật liệu của giai đoạn sau. Doanh nghiệp sử dụng phƣơng pháp này để tính giá thành sản phẩm là hiệu quả và chính xác nhất.
Tính giá thành theo phương pháp đơn đặt hàng
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng ở những doanh nghiệp chuyên thực hiện gia công sản xuất theo yêu cầu của khách hàng hay những sản phẩm sản xuất theo yêu cầu đặc biệt, ít đƣợc lặp lại. Đối tƣợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng, đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm của đơn đặt hàng.
Tính giá thành theo phương pháp liên hiệp
Phƣơng pháp tính giá thành này thực chất là kết hợp nhiều phƣơng pháp tính giá thành đã đề cập ở trên để tính giá thành sản phẩm của những quy trình cơng nghệ kết hợp sản phẩm của nhiều cơng đoạn, quy trình nhỏ khác nhau.
THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SX-TM MAY SÀI GÒN
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 32
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SX-TM
MAY SÀI GÒN
3.1. Giới thiệu tổng quan về kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty
3.1.1. Phân loại
- Chi phí sản xuất
Công ty áp dụng kết hợp 2 cách phân loại chi phí sản xuất, theo nội dung kinh tế (yếu tố chi phí) và theo khoản mục tính giá thành, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu
o TK 152.2 : Nguyên Phụ liệu. o TK 152.3 : Phụ tùng thay thế. o TK 153.1 : Công cụ, dụng cụ.
Chi phí sản xuất chung o Chi phí nhân cơng.
o Chi phí khấu hao tài sản cố định. o Chi phí dịch vụ mua ngồi. o Chi phí bằng tiền khác. - Giá thành sản phẩm
Công ty áp dụng cách phân loại giá thành sản phẩm theo giá thành thực tế ( đƣợc xác định trên cơ sở chi phí phát sinh thực tế).
3.1.2. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm
- Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty là từng xí nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh tại xí nghiệp nào sẽ đƣợc tập hợp tại xí nghiệp đó. Cơng ty gồm có 2 xí nghiệp chính: Xí nghiệp An Nhơn và xí nghiệp An Phú.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 33 - Đối tƣợng tính giá thành
Đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm hoàn thành theo hợp đồng FOB, hợp đồng gia công đƣợc tập hợp trong kỳ nhƣ: Áo Jacket, Sơ mi, áo Thun, quần Short, …. Song song với việc gia công hàng xuất khẩu, cơng ty cịn sản xuất các mặt hàng để xuất khẩu và tiêu thụ nội địa.
3.1.3. Kỳ tính giá thành
- Kỳ tính giá thành đối với hàng FOB:
Là hàng tháng, cơng ty sẽ tiến hành tính giá thành cho từng loại sản phẩm theo các chi phí đã đƣợc tập hợp theo từng xí nghiệp.
- Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm:
Công ty áp dụng phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm là phƣơng pháp trực tiếp.
3.2. Phƣơng pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Tại cơng ty, kế tốn hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang: Tại các xí nghiệp sản xuất khơng có sản phẩm dở dang do đặc điểm sản xuất và gia công hàng may mặc. Đối với mặt hàng gia cơng, cơng ty chỉ tính giá thành khi đã hoàn thành đơn đặt hàng của khách hàng. Cịn mặt hàng FOB cơng ty tự sản xuất do đặc điểm chi phí nhân cơng chiếm tỷ trọng lớn trong khối chi phí tạo nên sản phẩm đồng thời thời gian sản xuất sản phẩm rất ngắn vì thế sản phẩm dở dang hầu nhƣ khơng có.
Phƣơng pháp tính giá thành do đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là từng xí nghiệp cùng với quy trình cơng nghệ khép kín, tổ chức sản xuất và gia công nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn nên kế toán vận dụng phƣơng pháp tính giá thành trực tiếp (hay phƣơng pháp giản đơn).
Quy trình kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm gồm 3 bƣớc: Bƣớc 1: Tập hợp chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất dùng để tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 34 Bƣớc 2: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp và các khoản chi phí sản xuất chung vào chi phí sản xuất chung rồi tiến hành kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành.
Bƣớc 3: Tính giá thành sản phẩm hồn thành trong kỳ.
3.2.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu
Nội dung
Giới Thiệu ngun vật liệu tại cơng ty
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về các vật liệu chính (vải các loại), phụ liệu (nút, chỉ, dây kéo, kim…), phụ tùng thay thế (vòng bi, vòng đệm,…).
- Chi phí cơng cụ dụng cụ bao gồm chi phí cơng cụ dụng cụ (bàn làm việc, ghế ngồi,…) bao bì luân chuyển (băng keo, thùng, dây đai,…).
- Nguyên vật liệu chính, phụ liệu, phụ tùng thay thế đều do công ty bỏ ra. - Các thiết bị sử dụng trong phân xƣởng : Máy vẽ, máy kiểm tra lỗi vải dệt kim, dệt thoi, máy trải vải tự động, máy cắt vải tự động, máy cắt vòng, máy cắt tròn, máy ép keo, ép nhiệt, ép thẳng, máy may 1 kim, máy hút chỉ…
Tài khoản sử dụng
Để theo dõi tình hình nhập xuất kho NVL kế toán sử dụng các tài khoản nhƣ sau: TK 1522 – Nguyên phụ liệu.
TK 1523 – Phụ tùng thay thế. TK 1531 – Công cụ dụng cụ.
o Tài khoản 152 đƣợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp II và cấp III nhƣ sau: - TK 152.2: Nguyên phụ liệu. + TK 152.22: NPL An nhơn + TK 152.23: NPL Bình Tiên + TK 152.26: NPL Văn phòng + TK 152.27: NVLP An Phú - TK 152.3: Phụ tùng thay thế + TK 152.32: Phụ tùng thay thế An nhơn + TK 152.32: Phụ tùng thay thế Bình Tiên + TK 152.36: Phụ tùng thay thế Văn phòng + TK 152.37: Phụ tùng thay thế An Phú
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 35 o Tài khoản 153 đƣợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp II và cấp III nhƣ sau:
o Ngồi ra cịn sử dụng tài khoản 002 “ Vật tƣ, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công” ( ghi đơn).
Chứng từ sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ
o Hóa đơn mua NVL. o Phiếu xuất kho NVL.
o Bảng nhập xuất tồn nguyên phụ liệu. o Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu.
Việc xuất vật tƣ đƣợc theo dõi và quản lý chặt chẽ, căn cứ vào kế hoạch sản xuất và nhiệm vụ sản xuất của công ty. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh trong tháng, nhu cầu sản xuất thực tế và tiêu hao nguyên vật liệu định mức, bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu nguyên vật liệu. Sau đó phiếu u cầu này sẽ đƣợc chuyển sang phịng vật tƣ để làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu.
Căn cứ vào phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, phòng vật tƣ tiến hành viết phiếu xuất kho theo số lƣợng, chủng loại, quy cách đã định mức trong phiếu sản xuất rồi chuyển phiếu xuất kho xuống kho. Dựa vào phiếu xuất kho Thủ kho có trách nhiệm giao nguyên vật liệu và sử dụng phiếu xuất kho để làm căn cứ ghi thẻ kho.
Phiếu xuất kho đƣợc lập thành 3 liên:
- TK 153.1: Cơng cụ dụng cụ & Bao bì ln chuyển. + TK 153.12: CCDC An nhơn
+ TK 153.13: CCDC Bình Tiên + TK 153.16: CCDC Văn phòng + TK 153.17: CCDC An phú + TK 153.19: CCDC Tân mỹ
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 36 Liên 1: Lƣu tại phịng kế tốn
Liên 2: Lƣu tại phân xƣởng Liên 3: Lƣu tại kho nguyên liệu
Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào chứng từ thủ kho ghi số lƣợng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho liên quan. Định kỳ kế toán vật tƣ nhận các chứng từ nhập kho, xuất kho từ thủ kho gởi lên, kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu với các chứng từ liên quan, căn cứ vào toàn bộ số phiếu nhập kho, xuất kho phát sinh, kế tốn nhập vào phần mềm AccNet. Sau đó phản ánh vào sổ chi tiết vật tƣ tƣơng ứng của từng kho.
Cuối tháng kế toán vật tƣ và thủ kho tiến hành đối chiếu để xác nhận số tồn kho. Tiếp theo kế tốn vật tƣ tính giá thành bình qn lên bảng xuất nhập – tồn vật tƣ trong tháng. Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp tính giá thành, sử dụng báo cáo xuất kho vật liệu để tổng hợp chi phí và tính giá thành. Đơn giá NVL ở cơng ty đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 37
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Bộ phận sản xuất Phòng vật tƣ Kho Kế toán vật tƣ Phần mềm
ACCNET Kế toán tổng hợp Nhập liệu P.kế hoạch KHSX Lập P.yêu cầu NVL KHSX PYC NVL A A PYC NVL Lập P. xuất kho PYC NVL PXK B PXSX B PXK Xuất kho,Nhập kho ghi sổ PXK Thẻ kho Ngƣời bán PNK PNK C D Lƣu Báo cáo E E Ghi sổ, tính giá Sổ sách C D PXK PNK Tính giá, nhập liệu PXK PNK
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 38
Sổ sách sử dụng tại công ty.
Công ty không sử dụng tài khoản 621 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chuyển thẳng các chi phí này vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. Các sổ cơng ty sử dụng bao gồm:
o Sổ chi tiết:
o Sổ cái tổng hợp:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 12/2011, giá trị xuất kho NVL - CCDC tại xí nghiệp An Nhơn nhƣ sau:
o Từ ngày 01/12/2011 – 31/12/2011 xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trị giá 597,304,636 đồng. (Bảng 1.1, Phụ lục 01)
Nợ TK 154.2 : 597,304,636đ Có TK 152.22: 597,304,636đ
o Ngày 01/12/2011 – 31/12/2011 xí nghiệp An Nhơn xuất kho phụ tùng thay thế giá trị xuất dùng là 33,847,537 đồng. (Bảng 1.2, Phụ lục 01)
Nợ TK 154.2 : 33,847,537đ Có TK 152.32: 33,847,537đ - TK 152.22 “ Nguyên vật liệu trực tiếp”. - TK 152.32 “ Phụ tùng thay thế”.
- TK 153.12 “ Cơng cụ dụng cụ - Bao bì ln chuyển”.
- TK 152.22 “ Nguyên vật liệu trực tiếp”. - TK 152.32 “ Phụ tùng thay thế”.
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 39 o Ngày 01/12/2011 – 31/12/2011 xí nghiệp An Nhơn xuất kho CCDC và bao bì luân chuyển giá trị xuất dùng là 9,284,685 đồng. (Bảng 2.1, Phụ lục 02)
Nợ TK 154.2: 9,284,685đ Có TK 153.12: 9,284,685đ
Bút toán tổng hợp:
Sơ đồ 3.1: Tập hợp chi phí ngun vật liệu và cơng cụ dụng cụ
Cách hạch tốn vào phần mềm kế tốn AccNet tại cơng ty như sau:
Kế toán vào phân hệ Hàng tồn kho Điều chỉnh hàng tồn kho Phiếu xuất kho Nợ TK 154.2 : 640,436,858đ Có TK 152.22 : 597,304,636đ Có TK 152.32 : 33,847,537đ Có TK 153.12 : 9,284,685đ 640,436,858 TK 15222 TK 15232 TK 15312 TK 1542 597,304,6366 33,847,537 9,284,685 0 0
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 40 Sau đó nhập đầy đủ các thơng tin vào các ô trên giao diện của phần mềm. Sau khi nhập xong, kiểm tra các số liệu rồi nhấn vào nút “ Chấp nhận”. Ngƣời đƣợc phân công nhập phần này là kế toán NPL, Ngƣời kiểm soát là kế tốn tổng hợp.
Hình 3.1: Màn hình nhập liệu khi kết chuyển chi phí ngun vật liệu
o Sau khi nhập liệu dữ liệu vào phần mềm kế toán cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, khi cần kết xuất các sổ sách thì phần mềm sẽ tự động kết xuất các sổ sách nhƣ sau: Sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết.
o Công thức phân bổ chi phí cho từng mặt hàng
Mức phân bổ chi phí NVLTT cho từng mặt hàng Tổng chi phí NVLTT thực tế phát sinh Tổng số đơn vị của tất cả mặt hàng sản xuất trong tháng Số đơn vị của từng mặt hàng X =
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 41 Phân bổ chi phí nguyên phụ liệu cho từng mặt hàng
Phân bổ chi phí cơng cụ, dụng cụ cho từng mặt hàng
(Làm tƣơng tự cho các mặt hàng còn lại)
ĐVT: Đồng
Bảng 3.1: Phân bổ chi phí ngun phụ liệu và cơng cụ dụng cụ
Tên sản
phẩm Số lƣợng CCDC
Chi phí nguyên phụ liệu
Tổng chi phí CPNVL CP.Phụ tùng thay thế (1) (2) (3) (4) (5)=(3)+(4) Jacket 85,937 3,802,792 244,642,137 13,863,167 262,308,096 Quần short 11,325 501,142 32,239,573 1,826,924 34,567,639 Polo 43,898 1,942,527 124,967,133 7,081,528 133,991,188 Sơ mi 57,013 2,522,878 162,302,409 9,197,211 174,022,498 Pants DK 6,132 271,346 17,456,341 989,201 18,716,888 Các loại sản phẩm khác 5,514 244,000 15,697,043 889,506 16,830,549 Tổng 209,819 9,284,685 597,304,636 33,847,536 640,436,858 Chi phí nguyên phụ liệu phân bổ cho mặt hàng JACKET 597,304,636 + 33,847,536 209,819 85,937 X = = 258,505,304 đ Chi phí CCDC phân bổ cho mặt hàng JACKET 9,284,685 209,819 85,937 X = = 3,802,792
SVTH: Bùi Thị Hƣơng Sen Trang 42
Tất cả các chi phí nguyên phụ liệu phát sinh trong kỳ sẽ được tập hợp thẳng vào tài khoản 154 để tính giá thành và nó được phân bổ cho từng mặt hàng theo tiêu thức số lượng.
3.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Nội dung
Giới Thiệu nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty
Bao gồm chi phí tiền lƣơng, tiền cơm và các khoản trích theo lƣơng. Các chi phí tiền lƣơng và tiền cơm đƣợc cơng ty thể hiện trên báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm. (Phụ lục 06)
Theo chức năng nhiệm vụ và đặc thù công việc sản xuất của đơn vị là sản xuất các sản phẩm may mặc tiêu thụ trong nƣớc và xuất khẩu. Để đáp ứng nhu cầu sản xuất, kích thích năng lực làm việc của cơng nhân viên Cơng ty đã sử dụng 2 hình thức trả lƣơng cơ bản:
Trả lƣơng theo thời gian