1.3. Nội dung quản lý thuế TNCN theo cơ chế tự khai, tự nộp
1.3.3. Đối tượng quản lý thuế TNCN
1.3.3.1. Đối tượng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế TNCN là cá nhân cƣ trú có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật Thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt nam và cá nhân không cƣ trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Cá nhân cƣ trú là ngƣời đáp ứng một trong các điều kiện sau: i) có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dƣơng lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; (ii) Có nơi ở thƣờng xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thƣờng trú hoặc có nhà cho thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn. Cá nhân không đáp ứng điều kiện trên là cá nhân không cƣ trú.
1.3.3.2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm các loại thu nhập sau đây: (i) Thu nhập từ kinh doanh; (ii) Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công; (iii) Thu nhập từ đầu tƣ vốn; (iv) Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn; (v) Thu nhập từ chuyển nhƣợng Bất động sản; (vi) Thu nhập từ trúng thƣởng; (vii) Thu nhập từ bản quyền; (viii) Thu nhập từ nhƣợng quyền thƣơng mại; (ix) Thu nhập từ nhận thừa kế; (x) Thu nhập từ nhận quà tặng. Bên cạnh đó, một số khoản thu nhập đƣợc miễn thuế: (1) Thu nhập
từ chuyển nhƣợng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau; (2) Thu nhập từ chuyển nhƣợng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trƣờng hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất; (3) Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân đƣợc Nhà nƣớc giao đất; (4) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau; (5) Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chƣa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chê thông thƣờng; (6) Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân đƣợc Nhà nƣớc giao để sản xuất; (7) Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; (8) Thu nhập từ kiều hối; (9) Phần tiền lƣơng làm việc ban đêm, làm thêm giờ đƣợc trả cao hơn so với tiền lƣơng làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp luật; (10) Tiền lƣơng hƣu do Bảo hiểm xã hội chi trả; (11) Thu từ học bổng; (12) Thu nhập từ bồi thƣờng hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thƣờng tai nạn lao động, khoản bồi thƣờng nhà nƣớc và các khoản bồi thƣờng khác theo quy định của pháp luật; (13) Thu nhập nhận đƣợc từ quỹ từ thiện đƣợc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận; (14) Thu nhập nhận đƣợc từ nguồn viện trợ nƣớc ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dƣới hình thức chính phủ và phi chính phủ đƣợc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền phê duyệt.
1.3.3.3. Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú
Đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công và thu nhập từ kinh doanh Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công và từ kinh doanh của cá nhân cƣ trú là thu nhập tính thuế và thuế suất.
Thuế TNCN từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh của cá nhân cƣ trú đƣợc xác định theo công thức: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x
Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần Thu nhập tính thuế từ tiền lƣơng, tiền công hoặc từ kinh doanh của cá nhân cƣ trú đƣợc xác định:
Thu nhập tính thuế =
Thu nhập
chịu thuế - Các khoản giảm trừ Trong đó:
- Thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng tiền công đƣợc xác định bằng tổng tiền lƣơng, tiền công, thù lao và các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lƣơng, tiền công mà NNT nhận đƣợc trong kỳ tính thuế. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho NNT.
- Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh đƣợc xác định bằng doanh thu trừ đi các khoản chi phí hợp lý theo quy định và liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh đƣợc hƣởng không phân biệt đã thu đƣợc tiền hay chƣa thu đƣợc tiền. Các khoản chi phí hợp lý đƣợc trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Các khoản đƣợc giảm trừ bao gồm:
+ (1) Giảm trừ gia cảnh là khoản tiền đƣợc trừ vào thu nhập chịu thuế trƣớc khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lƣơng, tiền công của cá nhân cƣ trú. Mức giảm trừ gồm có 2 phần: Phần giảm trừ đối với bản thân NNT và phần giảm trừ đối với ngƣời phụ thuộc;
+ (2) Giảm trừ đối với các khoản bảo hiểm bắt buộc: Cá nhân cƣ trú có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lƣơng, tiền công đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc theo
quy định của Bộ Luật Lao động, Luật Bảo hiểm xã hội đƣợc trừ các khoản bảo hiểm này vào TNCN khi tính thuế TNCN. Tiền đóng bảo hiểm của năm nào đƣợc trừ vào TNCN của năm đó. Các khoản bảo hiểm bắt buộc đƣợc trừ và TNCT trƣớc khi tính thuế TNCN bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách hiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định của pháp luật.
+ (3) Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học, bao gồm: Khoản chi đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dƣỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, ngƣời tàn tật, ngƣời già không nơi nƣơng tựa; Khoản chi đóng góp vào các quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học đƣợc thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 148/2007/NĐ-CP ngày 25/09/2007 của Chính phủ về tổ chức, hoạt động của quỹ xã hội, quỹ từ thiện, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích lợi nhuận và quy định tại các văn bản khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng các nguồn tài trợ.
Thuế suất: Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lƣơng, tiền công đƣợc áp dụng theo biểu thế lũy tiến từng phần, cụ thể nhƣ sau:
Bảng 1.2. Biểu thuế lũy tiến từng phần
(Khoản 2 Điều 22 Luật Thuế TNCN)
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
Đối với các khoản thu nhập khác
- Đối với thu nhập từ đầu tƣ vốn: Căn cứ tính thuế từ đầu tƣ vốn là thu nhập tính thuế và thuế suất.Thu nhập tính thuế từ đầu tƣ vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận đƣợc trong kỳ tính thuế, bao gồm các khoản: tiền lãi cho vay (không bao gồm lãi tiền gửi từ ngân hàng, tổ chức tín dụng, lãi từ trái phiếu Chính phủ, công trái, tín phiếu Kho bạc Nhà nƣớc); lợi tức cổ phần; thu nhập từ đầu tƣ vốn (bằng tiền và không bằng tiền) dƣới các hình thức khác. Thuế suất thuế TNCN từ đầu tƣ vốn là 5%. Thuế TNCN từ đầu tƣ vốn của cá nhân cƣ trú trong kỳ tính thuế đƣợc xác định bằng công thức:
Thuế TNCN
phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%
- Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng phần vốn góp: Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng phần vốn góp là thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế từ chuyển nhƣợng phần vốn góp là thu nhập chịu thuế đƣợc xác định bằng giá chuyển nhƣợng trừ đi giá mua của phần vốn góp và các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn. Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%. Cách tính thuế:
Thuế TNCN
phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20%
- Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán: Căn cứ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhƣợng chứng khoán là thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế đƣợc xác định bằng giá bán chứng khoán trừ giá mua, các chi phí liên quan đến việc chuyển nhƣợng. Cá nhân nộp thuế đƣợc quyền lựa chọn phƣơng pháp tính thuế TNCN với thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán theo 2 hình thức: Trƣờng hợp cá nhân chuyển nhƣợng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%, tính thuế TNCN phải nộp:
Thuế TNCN
phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Trƣờng hợp cá nhân chuyển nhƣợng chứng khoán không đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20% thì áp dụng thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhƣợng chứng khoán từng lần, tính thuế TNCN phải nộp:
Thuế TNCN phải nộp =
Giá chuyển
nhƣợng x Thuế suất 0,1%
- Đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản: Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng Bất động sản của cá nhân cƣ trú là thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế đƣợc xác định bằng giá chuyển nhƣợng trừ đi giá vốn và các chi phí hợp lý có liên quan. Thuế suất thuế TNCN đối với chuyển nhƣợng bất động sản là 25% trên thu nhập tính thuế. Trƣờng hợp không xác định đƣợc giá vốn và các chi phí liên quan làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế thì áp dụng thuế suất 2% trên giá chuyển nhƣợng. Cách tính thuế:
Thuế TNCN
phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20% Thuế TNCN
phải nộp = Giá chuyển nhƣợng x Thuế suất 2%
- Đối với thu nhập từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, thu nhập từ thừa kế, quà tặng. Căn cứ tính thuế, phƣơng pháp tính thuế đối với các loại thu nhập này của cá nhân cƣ trú là thu nhập tính thuế và thuế suất. Thu nhập tính thuế từ bản quyền, nhƣợng quyền thƣơng mại, từ thừa kế, quà tặng là phần giá trị thu nhập nhận đƣợc vƣợt trên 10 triệu đồng. Xác định thuế TNCN phải nộp bằng công thức:
Thuế TNCN
1.3.3.4. Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế đối với cá nhân không cư trú
Đối với cá nhân không cƣ trú do không thƣờng xuyên ở Việt Nam hoặc không có nơi ở thƣờng xuyên tại Việt Nam nên Luật thuế TNCN quy định tính thuế theo mức thuế suất riêng và cá nhân không cƣ trú không đƣợc tính giảm trừ gia cảnh. Cá nhân không cƣ trú chỉ kê khai, nộp thuế đối với phần thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Thu nhập chịu thuế đƣợc tính trên toàn bộ doanh thu hoặc thu nhập phát sinh tại Việt Nam (không đƣợc trừ chi phí) và tính theo từng lần phát sinh thu nhập, đồng thời không phải thực hiện quyết toán thuế theo năm. Công thức tính thuế chung đối với cá nhân không cƣ trú là:
Thuế TNCN
phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất