CHƢƠNG 2 : PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.2.2. Công tác kê khai và kế toán thuế
Về công tác đăng ký, cấp MST
Việc đăng ký thuế để cấp MST đƣợc thực hiện tại cơ quan chi trả thu nhập hoặc tại cơ quan thuế. Việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đăng ký thuế của NNT tại Chi cục Thuế Đan Phƣợng đƣợc thực hiện theo đúng quy định.Trong giai đoạn năm 2011-2013, Chi cục Thuế Đan Phƣợng đã cấp MST cho 34.644 NNT, gồm: 927 DN (Trong đó bao gồm MST của UNT các xã, phƣờng; các đơn vị HCSN, tổ chức chi trả tiền lƣơng nộp hộ thuế TNCN), 1.131 hộ cá thể và 32.586 MST cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công. (Báo cáo giao ban Chi cục Thuế huyện Đan
Phượng các năm 2011, 2012, 2013).
Tính đến năm 2013, công tác cấp MST TNCN cho các đối tƣợng nộp thuế đã đƣợc Chi cục Thuế Đan Phƣợng triển khai một cách có hiệu quả. Số liệu trên cho thấy: Đan Phƣợng cũng là một trong những huyện có số lƣợng nộp thuế TNCN khá lớn, trong đó chủ yếu là các đối tƣợng nộp thuế từ tiền lƣơng, tiền công, nên trong
thời gian đầu để đảm bảo tiến độ cấp MST TNCN phục vụ công tác thu thuế, Chi cục Thuế Đan Phƣợng chỉ yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập thực hiện đăng ký cấp MST cho những cá nhân có mức thu nhập đạt ngƣỡng nộp thuế. Từ đầu năm 2014 đến nay, Chi cục Thuế Đan Phƣợng đã yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung những trƣờng hợp chƣa kê khai, đồng thời triển khai việc cấp MST cho đối tƣợng thuộc diện chịu thuế nhƣng chƣa có MST. Nhƣ vậy, NNT có thể kê khai thông tin để đƣợc cấp MST thông qua cơ quan chi trả thu nhập, điều này giúp tiết kiệm thời gian và chi phí đi lại đồng thời góp phần đẩy nhanh tiến độ cấp MST TNCN.
Giai đoạn 2011-2013, việc quản lý đối tƣợng nộp thuế TNCN đặc biệt là đối với đối tƣợng có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công còn gặp nhiều khó khăn do hiện nay cơ quan thuế vẫn chƣa tiến hành cấp MST cho ngƣời phụ thuộc. Việc các cá nhân phụ thuộc không có MST gây khó khăn trong việc kê khai và xác nhận mức giảm trừ gia cảnh, từ đó có thể dẫn đến những hành vi gian lận thuế TNCN. Ví dụ cùng một ngƣời phụ thuộc là con có thể đƣợc tính giảm trừ cho ngƣời phụ thuộc đồng thời cho cả bố và mẹ. Đặc biệt, nhiều địa phƣơng còn gặp khó khăn khi nhận đơn xác nhận đối tƣợng phụ thuộc đang sống ở địa phƣơng khác và ngƣời dân cƣ trú trên địa bàn. Điều này dẫn đến việc có nơi thì chứng nhận một cách dễ dàng, có nơi lại không xác nhận gây khó khăn cho NNT. Tuy nhiên, từ đầu năm 2015, Cục Thuế TP Hà Nội đã chỉ đạo các Chi cục Thuế tiến hành cấp MST cho ngƣời phụ thuộc và Chi cục Thuế Đan Phƣợng đã triển khai rất tốt công việc này.
Công tác kiểm kê, rà soát MST đã đƣợc Chi cục Thuế Đan Phƣợng hết sức quan tâm. Hàng tháng Phòng KK-KKT thƣờng xuyên phối hợp với Đội Kiểm tra thuế, Đội thuế Liên xã tiến hành rà soát, đối chiếu đối tƣợng nộp thuế để đảm bảo số đối tƣợng nộp thuế đã đƣợc cấp MST khớp đúng với số đối tƣợng nộp thuế thực tế các đơn vị đang theo dõi, quản lý.
Về công tác kê khai thuế TNCN
Chi cục Thuế Đan Phƣợng đã tổ chức thực hiện đúng quy trình kê khai thuế: tăng cƣờng công tác đôn đốc nộp tờ khai (phát hành thông báo đôn đốc tới 100% NNT nộp chậm hoặc không nộp tờ khai thuế), kiểm tra, kiểm soát việc kê khai thuế
của NNT, phát hiện ngay các trƣờng hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có các biện pháp chấn chỉnh, xử lý kịp thời; cƣơng quyết áp dụng các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính trong kê khai thuế.
Ở Chi cục Thuế Đan Phƣợng, công tác quản lý kê khai nộp thuế đƣợc thực hiện một trong hai phƣơng pháp sau: Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập và kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế.
Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập đƣợc thực hiện nhƣ sau:
+ Cơ quan chi trả thu nhập sẽ chịu trách nhiệm kê khai phần thu nhập chịu thuế và thuế TNCN phải nộp với cơ quan thuế, khấu trừ phần thuế TNCN phải nộp trƣớc khi chi trả cho các cá nhân là đối tƣợng nộp thuế và nộp vào NSNN thông qua kho bạc.
+ Thuế TNCN đối với thu nhập không thƣờng xuyên nộp theo từng lần phát sinh thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế vào khoản thu nhập của cá nhân và cấp biên lai (chứng từ khấu trừ) thuế khi chi trả cho ngƣời có thu nhập.
Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế
Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. Trong trƣờng hợp xác định đƣợc cơ quan chi trả thu nhập nhƣng cơ quan này ở nƣớc ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế.
Trong cả hai trƣờng hợp trên, thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan thuế và nộp thuế vào NSNN chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập. Trƣờng hợp, hàng tháng tổ chƣc, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế TNCN đã khấu trừ thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập đƣợc khai, nộp tờ khai theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
Chi cục Thuế Đan Phƣợng tiếp tục triển khai đề án “Kê khai thuế qua mạng Internet”, gửi thƣ mời và đã nhận đƣợc sự chấp thuận tham gia của rất nhiều doanh nghiệp; tổ chức tập huấn cho cán bộ thuế liên quan; tổ chức tuyên truyền trên các phƣơng tiện thông tin đại chúng; phối hợp với đơn vị cấp chứng thƣ số để cấp cho
doanh nghiệp; cài đặt thiết bị phần mềm để phục vụ kê khai qua internet; tổ chức hội nghị triển khai “Kê khai thuế quan mạng Internet” với sự tham dự của giám đốc, kế toán trƣởng các doanh nghiệp trên địa bàn. Hiệu quả của việc nộp tờ khai thuế qua mạng đã đem lại lợi ích cho cả doanh nghiệp và cơ quan thuế; thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu quả cao và an toàn, tiết kiệm thời gian, chi phí cho doanh nghiệp; cơ quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, thuận lợi cho việc lƣu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt sẽ đáp ứng đƣợc nhu cầu phục vụ số lƣợng doanh nghiệp ngày càng tăng trong khi nguồn nhân lực chƣa đƣợc bổ sung tƣơng ứng.
Kết quả của Chi cục Thuế huyện Đan Phƣợng khi thực hiện đề án “Kê khai qua mạng của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội là trong năm 2013, đã có hơn 300 doanh nghiệp (đến nay đã có hơn 800 doanh nghiệp) đăng ký nộp tờ khai thuế qua mạng; hàng tháng có trên 90% các tổ chức, cá nhân thuộc diện phải kê khai đã nộp tờ khai tháng (quý) thành công qua mạng. Số còn lại là gặp phải sự cố nghẽn mạng hoặc do lỗi cài đặt phần mềm hỗ trợ kê khai của đơn vị.
Tỷ lệ nộp tờ khai thuế TNCN trong những năm qua đƣợc thể hiện cụ thể nhƣ sau:
Bảng 3.3: Số lƣợng nộp tờ khai thuế TNCN tháng, quý và Quyết toán thuế TNCN
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Khai thuế tháng Tổng: 37 14 - KKQM 11 13 - Trực tiếp 26 1 - Khai thuế Quý Tổng: 512 510 276 KKQM 39 148 125 Trực tiếp 473 214 151 QTT Tổng: 808 844 894 KKQM - 267 394 Trực tiếp 808 577 500
Qua bảng số liệu trên ta thấy, việc đôn đốc tình hình nộp tờ khai thuế đã đƣợc quan tâm nhiều hơn qua từng năm. Tuy nhiên vẫn còn tồn tại tình trạng nộp tờ khai quá hạn, bởi vì: Do NNT không biết mình thuộc trƣờng hợp phải nộp tờ khai quyết toán thuế TNCN và một phần do công tác đôn đốc nộp tờ khai thuế TNCN chƣa đƣợc kịp thời. Công tác kiểm tra tờ khai thuế tại cơ quan thuế trong những năm trở lại đây đã phát hiện ra nhiều sai sót trong việc kê khai thuế. Những sai sót thƣờng xảy ra trên các tờ khai thuế TNCN có thể kể đến là:
- Sai lỗi số học do xác định không đúng hoặc tính toán nhầm số thuế phải nộp trong kỳ.
- Một số khoản thuộc diện thu nhập chịu thuế nhƣ: tiền ăn ca, tiền phụ cấp, tiền thƣởng lễ, tết,... nhƣng NNT lại cố tình không khai dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp.
- Khai giảm trừ gia cảnh không đúng đối tƣợng, khai trùng lặp: một ngƣời phụ thuộc cùng khai giảm trừ cho cả bố và mẹ mình, gian lận trong việc giám định mất sức lao động của ngƣời phụ thuộc,...
- Thu nhập từ làm thuê, làm dịch vụ với số tiền đƣợc trả trên 1.000.000 đồng nhƣng lại không kê khai vào thu nhập chịu thuế phải khấu trừ thuế trƣớc khi chi trả thu nhập.
Nguyên nhân của những sai sót này có thể là do: NNT biết nhƣng vẫn cố tình làm sai hoặc do NNT không nắm vững những quy định của luật thuế TNCN. Điều này thể hiện ý thức của một bộ phận NNT về nghĩa vụ nộp thuế của mình còn chƣa cao cũng nhƣ công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về thuế TNCN cần đƣợc đẩy mạnh hơn nữa trong thời gian tới.
Thực trạng công tác quản lý thu nộp và cưỡng chế nợ thuế
Hàng năm, Chi cục Thuế Đan Phƣợng luôn chấp hành tốt chế độ kế toán, thống kê theo quy định của Bộ Tài Chính, của Tổng cục Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội. Đồng thời thực hiện thành công dự án Hiện đại hóa quy trình quản lý thu, nộp thuế giữa cơ quan Thuế - Kho Bạc - Hải quan – Tài chính. Kết quả triển khai dự án đã mang lại lợi ích cho cả NNT và các cơ quan quản lý Nhà nƣớc, đã giúp cho công
tác chỉ đạo, điều hành của Lãnh đạo Chi cục Thuế và lãnh đạo các đội thuế đƣợc kịp thời, đầy đủ. Vì vậy, số liệu thu nộp ngân sách đƣợc phản ánh kịp thời, chính xác.
Bảng 3.4: Kết quả thu nộp thuế TNCN tại Chi cục Thuế Đan Phƣợng giai đoạn 2011-2013
Đơn vị: triệu đồng Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Tổng số thu NSNN 287.698 175.720 203.564
Số thuế TNCN 7.539 8.350 7.599
Tỷ lệ 2,6% 4,8% 3,7%
(Nguồn: Chi cục Thuế Đan Phượng)
Qua bảng số liệu trên, ta có thể thấy tỷ lệ nguồn thu thuế TNCN ngày càng tăng cao. Nguồn thu này ngày càng khẳng định đƣợc vai trò và vị trí trong các khoản thu NSNN.
Tình hình nợ đọng thuế TNCN vẫn xảy ra nhƣng đã đƣợc cải thiện qua các năm, Cán bộ quản lý nợ thuế luôn sát sao việc theo dõi nợ thuế và luôn có phƣơng án thu nợ để giảm thiểu nguồn nợ đọng thuế TNCN. Sở dĩ, tình hình nợ đọng thuế TNCN vẫn còn tồn tại bởi vì những nguyên nhân sau:
- Về phía NNT: Có thể họ có khả năng nộp thuế nhƣng vì một số lý do nào đó trì hoãn không chịu nộp thuế đúng thời hạn. Trong thời kỳ suy thoái kinh tế nhƣ hiện nay, việc các doanh nghiệp gặp khó khăn trong sản xuất do không tiếp cận đƣợc với các nguồn vốn đã dẫn đến việc chây ỳ, không chịu nộp thuế TNCN đúng thời hạn nhằm chiếm dụng vốn để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh.
- Về phía có quan thuế: nguyên nhân dẫn đến việc phát sinh nợ đọng thuế TNCN là do cơ quan thuế chƣa thực sự kiên quyết, chƣa áp dụng chế tài đủ mạnh để đối tƣợng nộp thuế phải tuân thủ. Hơn nữa, việc xác định không đúng nguyên nhân của từng khoản nợ cũng nhƣ việc phân loại nợ không hợp lý cũng là một nguyên nhân khiến tình trạng nợ đọng thuế tiếp diễn và có nguy cơ trở thành nợ khó đòi gây thất thu cho NSNN.
Trên thực tế, theo sự chỉ đạo chung của ngành Thuế, Cục Thuế TP Hà Nội, Chi cục Thuế Đan Phƣợng đã tiến hành quản lý và phân loại các khoản nợ trên hệ thống, xây dựng kế hoạch, chỉ tiêu thu nợ, trong đó bao gồm cả nợ thuế TNCN. Việc quản lý nợ thuế cũng đƣợc thực hiện theo quy trình: thực hiện phân loại và phân tích nguyên nhân nợ để có biện pháp xử lý phù hợp và kịp thời theo quy định của pháp luật. Trên cơ sở số liệu nợ thuế đã đƣợc xác nhận, chốt nợ, bộ phận thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế đã thực hiện thông báo nợ thuế, mời lên làm việc, thuyết phục doanh nghiệp đăng ký thời hạn nộp, coi đây là biện pháp hàng đầu trong công tác quản lý nợ; xử phạt chậm nộp; báo cáo UBND để chỉ đạo các cơ quan chức năng phối hợp đôn đốc, thu hồi nợ đọng và thực hiện các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế. Trong trƣờng hợp nợ lớn, chây ỳ không chịu nộp thuế, Chi cục Thuế Đan Phƣợng phối hợp với các phƣơng tiện thông tin đại chúng để đƣa tin, ra thông báo cƣỡng chế nợ thuế, tập trung thực hiện có hiệu quả các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế, thực hiện phối hợp với các cơ quan liên quan đến quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế, kịp thời báo cáo với UBND các cấp để chỉ đạo các cơ quan chức năng trên địa bàn thực hiện phối hợp với cơ quan thuế trong việc đôn đốc, thu hồi nợ đọng và thực hiện biện pháp cƣỡng chế nợ thuế.
Trong những năm qua, Đội quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế đã phân loại nợ thuế TNCN của các cơ quan chi trả thu nhập, ra thông báo thu hồi nợ đọng, đã xử lý xong nhiều trƣờng hợp và đảm bảo tỷ lệ nợ đọng thuế hợp lý.
Việc áp dụng biện pháp cƣỡng chế nợ thuế theo các biện pháp quy định tại Luật quản lý thuế chỉ đƣợc thực hiện khá hạn chế, số tiền nợ thuế thu bằng biện pháp cƣỡng chế không đáng kể. Kết quả thu nợ thuế TNCN trên địa bàn của Chi cục Thuế Đan Phƣợng trong những năm qua đƣợc thể hiện ở bảng sau:
Bảng 3.5: Kết quả thu nợ thuế TNCN của Chi cục Thuế Đan Phƣợng giai đoạn 2011 -2013
Năm Số cơ quan chi trả thu nhập đã nộp tiền nợ thuế TNCN Số Nợ thuế TNCN đã thu đƣợc (triệu đồng) Năm 2011 7 25 Năm 2012 10 31 Năm 2013 12 43
(Nguồn: Chi cục Thuế Đan Phượng)
Qua bảng số liệu trên cho thấy: công tác đôn đốc thu hồ nợ thuế TNCN đƣợc Chi cục Thuế Đan Phƣợng thực hiện khá tốt, số nợ thuế TNCN đƣợc thu hồi qua các năm tăng lên. Đây là một trong những cơ sở để giảm bớt tỷ lệ nợ đọng thuế TNCN.
Về công tác hoàn thuế TNCN
Việc hoàn thuế TNCN đƣợc áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân đƣợc thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì đƣợc bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả. Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế. Trƣờng hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế TNCN nhƣng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn.
Tuy công tác quản lý thuế và hoàn thuế TNCN còn mới, nhƣng Chi cục Thuế Đan Phƣợng luôn thực hiện theo sự chỉ đạo của Cục Thuế Hà Nội và thực hiện hoàn thuế TNCN theo đúng quy trình hoàn thuế đƣợc ban hành kèm theo Quyết định