1.3. Nội dung quản lý thuế TNCN theo cơ chế tự khai, tự nộp
1.3.4. Nội dung công tác quản lý thuế TNCN
Công tác quản lý thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý tài chính Nhà nƣớc, Công tác này cần đƣợc nhìn nhận ở tầm vĩ mô và phải bao gồm toàn bộ các công việc thuộc các lĩnh vực lập pháp và hành pháp, tƣ pháp về thuế TNCN. Nội dung của công tác quản lý thuế TNCN bao gồm :
1.3.4.1. Tiến hành thủ tục hành chính Thuế
Đăng ký thuế
Đăng ký thuế là việc NNT thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một (hoặc một số) loại thuế với cơ quan quản lý nhà nƣớc. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập và các cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN thuộc đối tƣợng đăng ký thuế.
Mã số thuế là một dãy các chữ số đƣợc mã hóa theo một nguyên tắc thống nhất để cấp cho từng NNT theo quy định của các Luật Thuế, Pháp lệnh phí và lệ phí. Mã số thuế để nhận biết, xác định từng NNT và đƣợc quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc. Thời hạn đăng ký thuế là 10 ngày làm việc kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế TNCN hoặc phát sinh yêu cầu đƣợc hoàn thuế. Hồ sơ đăng ký thuế đối với NNT là cá nhân thuộc diện nộp thuế TNCN gồm: - Tờ khai đăng ký thuế
theo mẫu quy định; - Bản sao không yêu cầu chứng thực Chứng minh nhân dân hoặc chứng minh quân đội hoặc hộ chiếu đối với ngƣời nƣớc ngoài.
NNT sử dụng mã số thuế để: Thực hiện các thủ tục kê khai và nộp thuế, phí, lệ phí với cơ quan Thuế và thực hiện thủ tục kê khai, nộp thuế với cơ quan Hải quan; Ghi trên các giấy tờ giao dịch nhƣ: hóa đơn, chứng từ, hợp đồng kinh tế và các giấy tờ, tài liệu có liên quan đến việc xác định nghãi vụ thuế; Sử dụng khi mở tài khoản tiên gửi tại ngân hàng hoặc tổ chức tín dụng khác. Cơ quan quản lý thuế sử dụng mã số thuế thuế để quản lý NNT và ghi mã số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với NNT nhƣ: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, Các quyết định phạt hành chính thuế, biên lại kiểm tra về thuế.
Khai thuế, tính thuế
Khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp luật thuế. NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế. Cơ quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của NNT, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế.
Nguyên tắc khai thuế và tính thuế: (i) NNT phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế; (ii) NNT tự tính số thuế phải nộp, trừ trƣờng hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.
Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế TNCN: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế TNCN khai thuế theo tháng hoặc quý. Trƣờng hợp trong tháng hoặc quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế TNCN thì không phải khai thuế. Việc khai thuế theo tháng hoặc quý đƣợc xác định một lần kể từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm tính
thuế. Cụ thể nhƣ sau: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế TNCN từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trƣờng hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý; Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế tháng thì thực hiện khai thuế theo quý. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN và quyết toán thuế TNCN thay cho các cá nhân có ủy quyền.
Khai thuế đối với cá nhân cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh. Đối với cá nhân cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý, theo năm hoặc theo từng lần phát sinh tùy từng trƣờng hợp cụ thể. Cá nhân cƣ trú có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo. Trong một vài trƣờng hợp luật định, cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công có thể ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay.
Trƣờng hợp khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản; khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng vốn; khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán; khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng; ... thì khai thuế theo từng lần phát sinh.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Đối với loại thuế khai và nộp theo tháng: ngày thứ hai mƣơi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế; Đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý: ngày thứ ba mƣơi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế; đối với hồ sơ khai thuế năm: ngày thứ ba mƣơi của tháng đầu tiên của năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính; đối với hồ sơ quyết toán thuế năm: ngày thứ chín mƣơi, kể từ ngày kết thúc năm dƣơng lịch hoặc năm tài chính; đói với hồ sơ khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế: ngày thứ mƣời,kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
Nộp thuế
NNT có thể nộp thuế bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản. Cơ quan thuế, Kho bạc Nhà nƣớc, Ngân hàng thƣơng mại và các tổ chức tín dụng nơi thu tiền thuế có
trách nhiệm hƣớng dẫn cách lập chứng từ nộp tiền vào NSNN cho NNT đối với từng hình thức nộp tiền mặt hoặc chuyển khoản. NNT phải ghi đầy đủ, chi tiết các thông tin trên chứng từ nộp tiền thuế do Bộ Tài Chính quy định. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ trƣờng hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ.
Miễn thuế, giảm thuế
Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trƣờng hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế đƣợc quy định tại các văn bản pháp luật về thuế. Nguyên tắc miễn, giảm thuế TNCN: Đối với NNT gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo việc xét giảm thuế TNCN đƣợc thực hiện theo năm dƣơng lịch. Đối với cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo phƣơng pháp khoán có tạm ngừng, nghỉ kinh doanh việc xét giảm thuế khoán đƣợc thực hiện theo tháng ngừng, nghỉ kinh doanh việc xét giảm thuế khoản đƣợc thực hiện theo tháng ngừng, nghỉ kinh doanh. Đối với cá nhân thuộc đối tƣợng đƣợc miễn thuế, giảm thuế TNCN theo quy định về chuyên gia nƣớc ngoài thực hiện chƣơng trình, dự án ODA tại Việt Nam; chuyên gia nƣớc ngoài thực hiện chƣơng trình, dự án viện trợ phi chính phủ tại Việt Nam; cá nhân nƣớc ngoài làm việc tại văn phòng của tổ chức phi chính phủ; cá nhân làm việc tại khu kinh tế thực hiện thủ tục miễn thuế, giảm thuế theo hƣớng dẫn riêng của Bộ Tài Chính.
Hoàn thuế
Cá nhân đƣợc hoàn thuế trong các trƣờng hợp sau đây: (i) Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; (ii) Cá nhân đã nộp thuế nhƣng có thu nhập tính thuế chƣa đến mức phải nộp thuế; (iii) Các trƣờng hợp khác theo quyết định của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
Việc hoàn thuế TNCN áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. Đối với cá nhân đã ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân đƣợc thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân.
Sau khi bù trừ, nếu còn số thuế nộp thừa thì đƣợc bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn. Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế. Trƣờng hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế TNCN nhƣng chậm nộp tờ khai quyết toán theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phàm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn.
1.3.4.2. Giám sát sự tuân thủ
Quản lý thông tin về NNT
Hệ thống thông tin về NNT là tất cả các thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT, bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, kê khai, nộp thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế và các thông tin khác do NNT và các tổ chức, cá nhân khác tự nguyện cung cấp hoặc cung cấp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền.
Thông tin về NNT là cơ sở để cơ quan quản lý thuế thực hiện:
- Đánh giá tác động của chính sách thuế đến hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tăng trƣởng kinh tế để xây dựng, điều chỉnh, hoàn thiện chính sách thuế, cơ chế quản lý thuế, ngăn ngừa các hành vi gian lận thuế.
- Dự báo, phân tích khả năng thu ngân sách và mức độ động viên, đóng góp nghĩa vụ thuế đối với từng NNT hoặc nhóm NNT.
- Báo cáo thống kê phục vụ cho việc chỉ đạo điều hành công tác quản lý thuế và phục vụ cho các mục đích quản lý khác của Nhà nƣớc.
- Xây dựng và thực hiện các biện pháp quản lý thuế; các chƣơng trình rà soát đánh giá tình hình kê khai, nộp thuế để ngăn ngừa, phát hiện kịp thời các vi phạm pháp luật về thuế.
- Đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của NNT để áp dụng các biện pháp quản lý, xử lý thuế phù hợp.
Xuất phát từ tầm quan trọng trên, hệ thống thông tin về NNT phải đảm bảo chính xác và đƣợc cập nhật kịp thời. Luật nghiêm cấm hành vi làm sai lệnh, sử dụng
sai mục đích, truy cập trái phép, lấy cắp thông tin, làm ngừng trệ hoạt động của hệ thống thông tin, phá hủy hệ thống thông tin về NNT. Mọi hành vi vi phạm về quản lý, sử dụng thông tin đều bị xử lý theo quy định của pháp luật.
Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về NNT; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về NNT. Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn. Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để trao đổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến.
NNT có trách nhiệm cung cấp đầy đủ thông tin trong hồ sơ thuế, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế. Thông tin cung cấp cho cơ quan quản lý thuế phải đầy đủ, chính xác, trung thực, đúng thời hạn.
Kiểm tra, thanh tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng. Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của NNT, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trƣờng hợp vi phạm pháp luật thuế. Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ.
Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm đảm bảo pháp luật thuế đƣợc thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội.
- Phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hiện tƣợng trốn thuế, gian lận thuế, xâm tiêu tiền thuế, dây dƣa nợ đọng thuế đối với NNT và cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan.
- Phát hiện những bất hợp lý, những kẽ hở trong các văn bản pháp luật thuế để kịp thời đề xuất với cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung và xác lập các căn cứ hoàn thiện chính sách thuế cũng nhƣ cơ chế quản lý thuế.
- Điều tra, xác minh để làm sáng tỏ những khiếu nại về thuế, làm căn cứ cho việc xử lý kịp thời những khiếu nại về thuế.
Việc kiểm tra thuế, thanh tra thuế phải tuân theo các guyên tắc sau:
- Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
- Không cản trở hoạt động bình thƣờng của NNT.
- Tuân thủ quy định của Luật quản lý thuế và các quy định của pháp luật có liên quan.
1.3.4.3. Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
Đối tƣợng xử phạt vi phạm pháp luật thuế bao gồm các đối tƣợng sau: (i) NNT có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; (ii) Cơ quan thuế, công chức quản lý thuế vi phạm pháp luật về thuế; (iii) Ngƣời có thẩm quyền và trách nhiệm xử lý vi phạm pháp luật về thuế; (iv) Cơ quan nhà nƣớc, tổ chức, cá nhân khác vi phạm pháp luật về thuế.
Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT: (i) Vi phạm các thủ tục thuế; (ii) chậm nộp tiền thuế; (ii) khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế đƣợc hoàn; (v) trốn thuế, gian lận thuế.
Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế:
- Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế đƣợc phát hiện phải đƣợc xử lý kịp thời, công minh, triệt để. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải đƣợc khắc phục theo đúng quy định của pháp luật.
- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế.
- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do ngƣời có thẩm quyền thực hiện.
- Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần.
- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp.
- Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.
- Trƣờng hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm