1.3. Nội dung quản lý thuế TNCN theo cơ chế tự khai, tự nộp
1.3.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN
Có nhiều nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế TNCN. Mỗi nhân tố đều có thể ảnh hƣởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó. Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nƣớc là phải tìm cách hạn chế những ảnh hƣởng tiêu cực cũng nhƣ phát huy những ảnh hƣởng tích cực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN.
1.3.5.1. Nhân tố chủ quan
Trình độ và phẩm chất đạo đức của cán bộ và đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế
Quan điểm của đội ngũ cán bộ lãnh đạo có ảnh hƣởng trƣớc hết tới chính sách thuế TNCN, sau là tới tình độ tổ chức thực hiện các công việc khác thuộc phạm vi quản lý. Một hệ thống chính sách thuế và cơ cấu thuế suất hợp lý nhƣng tổ chức và cơ chế quản lý thu thuế kém sẽ không đạt đƣợc hiệu quả cao.
Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN. Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế.
Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng đƣợc yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo đƣợc những mục tiêu của công tác quản
lý thuế TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao, ở tầm hoạch định chính sách cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng nhƣ cơ bản liên quan đến ngành thuế.
Cơ cấu tổ chức Bộ máy quản lý thuế
Tổ chức bộ máy là một khâu quan trọng, bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế nhằm thực thi chính sách, pháp luật một cách nghiêm minh, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN
Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến toàn bộ hệ thống thuế, nó đƣợc tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý thuế thì bộ máy quản lý thuế sẽ phát huy đƣợc tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống chính sách thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao. Ngƣợc lại, một cơ cấu quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy, của hệ thống chính sách thuế và qua đó ảnh hƣởng tiêu cực đến hoạt động kinh tế, xã hội.
1.3.5.2. Nhân tố khách quan
Chính sách chung của Nhà nước
Thuế TNCN là sắc thuế nhạy cảm và phức tạp vào bậc nhất trong các sắc thuế ở nƣớc ta. Thuế này trực tiếp tác động đến túi tiền của ngƣời dân trong điều kiện mức sống của đa số dân còn thấp, lại không am tƣờng pháp luật và thủ tục thuế, cũng chƣa có đủ ý thức công dân để thật thà khai báo thu nhập.
Khả năng kiểm soát và chứng minh TNCN rất hạn chế, đặc biệt đối với khu vực hành nghề tự do và kinh doanh nhỏ. Đối tƣợng nộp thuế đa dạng, thu nhập tính thuế không đồng nhất, bao gồm từ tiền công, tiền lƣơng của ngƣời lao động đến lãi của những nhà kinh doanh, nhà đầu tƣ... Tính nhạy cảm và phức tạp nhƣ vậy đòi hỏi phải rất thận trọng để tránh những sai sót không đáng có trong chính sách và biện pháp, có thể tạo ra những phản ứng xã hội.
Một chính sách thuế đƣợc cho là công bằng, nếu không có biện pháp quản lý khả thi tất yếu sẽ dẫn tới bất công trong thực tế. Thực tế thu thuế TNCN hiện hành đối với những ngƣời hành nghề tự do cho thấy rõ nhƣ vậy.
Để bảo đảm sự thống nhất giữa chính sách và biện pháp ngay từ đầu, đòi hỏi các nhà soạn thảo luật giải trình biện pháp và Quốc hội chỉ thông qua từng chính sách khi biện pháp đƣợc giải trình có tính khả thi, trả lời đƣợc rõ ràng, cụ thể và có sức thuyết phục những câu hỏi còn vƣớng mắc khi áp dụng chính sách thuế, tính thuế thế nào? Chẳng hạn nhƣ:
- Theo luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế từ kinh doanh của hộ nhỏ đƣợc xác định bằng cách lấy doanh thu trừ đi chi phí. Nhƣ vậy đối với các hộ nhỏ trƣớc nay vẫn thu Thuế Giá trị gia tăng và Thuế Thu nhập doanh nghiệp bằng cách khoán thì cách tính doanh thu và chi phí những hộ này thế nào?
- Đối với thu nhập từ lao động của những ngƣời thu nộp tại nguồn, cách thu đối với những ngƣời có thu nhập ở nhiều nơi, cách quyết toán và hoàn thuế nhƣ thế nào để bảo đảm đơn giản về thủ tục mà lại không thất thu, giải quyết nhanh gọn, không phiền hà cho NNT. Cách thu đối với những ngƣời hành nghề tự do làm sao đơn giản thủ tục nhƣng đặt đƣợc thu nhập của họ vào tầm kiểm soát của cơ quan thuế. Đây là hai vấn đề về mặt biện pháp cần đƣợc giải quyết ổn thỏa.
- Biện pháp thu thuế trong những trƣờng hợp chuyển nhƣợng chứng khoán. Đối với những chứng khoán giao dịch qua thị trƣờng chứng khoán, dự luật quy định thu tại nguồn, tức là qua các công ty chứng khoán. Vậy các công ty này vừa phải thƣờng xuyên thu thuế khi phát sinh mỗi chuyển nhƣợng, vừa phải quyết toán thuế cả năm cho từng khách hàng của mình hay sao? Giải quyết ra sao khi một nhà đầu tƣ lại mua bán thông qua nhiều công ty chứng khoán? Những chuyển nhƣợng ngoài thị trƣờng chứng khoán có thu thuế hay không và nếu thu thì dùng biện pháp nào? Có chính sách phân biệt và cách phân biệt nhà đầu tƣ dài hạn và nhà đầu tƣ ngắn hạn?
- Luật quy định thu nhập chịu thuế chuyển nhƣợng bất động sản tính bằng cách lấy giá bán trừ giá mua hay chi phí tạo lập. Cách tính giá bán và giá mua hay chi phí tạo lập nhƣ thế nào, đặc biệt là đối với những bất động sản tạo lập đã lâu đời?
- Thuế TNCN có chính sách giảm trừ gia cảnh. Song về mặt biện pháp thực hiện lại không hề đơn giản. Không đòi hỏi NNT chứng minh về ngƣời phụ thuộc đƣợc giảm trừ, khó loại trừ khả năng khai man. Nếu đòi hỏi chứng minh thì vấn đề
trở nên rắc rối. Trong thực tế, chứng minh quan hệ ruột thịt không khó, vì đã có nhiều giấy tờ ghi nhận hoặc có thể dựa vào xác nhận của chính quyền địa phƣơng. Song chứng minh về quan hệ nuôi dƣỡng là vấn đề tế nhị, riêng tƣ của từng gia đình và có rất nhiều kịch bản có thể xảy ra. Chính quyền địa phƣơng không thể xác nhận. Vậy thủ tục cụ thể thế nào cho vừa đơn giản, không gây phiền hà, vừa chống khai man hoặc tạo đƣợc lòng tin rằng không có khai man.
Đó là những câu hỏi trong nhiều câu hỏi của cuộc sống cần phải giải đáp bằng những biện pháp khả thi với những lý lẽ thuyết phục. Có vậy chính sách mới có tính khả thi. Và để trả lời đƣợc, các biện pháp cần đƣợc nghiên cứu sâu hơn, cụ thể hơn nữa. Do đó thời gian nghiên cứu của các các cơ quan soạn thảo luật và cả của Quốc hội cần phải kéo dài hơn.
Cơ sở vật chất của ngành thuế
Nhân tố này có ảnh hƣởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN. Những quy định trong chính sách về diện thu thuế, phƣơng thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế. Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế. Cũng nhƣ vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí. Nếu nhƣ các khoản thu nhập đƣợc thanh toán qua hệ thống ngân hàng dƣới hình thức tài khoản séc hoặc bằng thẻ ATM cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát. Phƣơng pháp thu thuế TNCN thông qua hệ thống ngân hàng, điều này vừa giúp giảm bớt công việc và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tƣợng nộp thuế. Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN và xây dựng mạng thông tin nội bộ và phần mềm ứng dụng để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bƣớc đầu tƣơng đối lớn, nhƣng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công.
Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư
Phƣơng thức thanh toán chủ yếu trong dân cƣ ảnh hƣởng lớn tới khâu quản lý thu thuế và thanh tra thuế. Quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâu quản lý thu nhập của các đối tƣợng. Nếu nhƣ các khoản thu nhập đƣợc thanh toán qua hệ thống ngân hàng dƣới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát. Bên cạnh đó, nếu phƣơng thức thanh toán trong dân cƣ chủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nƣớc có thể áp dụng phƣơng pháp thu thuế TNCN thông qua hệ thống ngân hàng. Điều này vừa giúp giảm bớt công việc và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tƣợng nộp thuế. Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế TNCN.
Tính nghiêm minh của luật pháp
Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp đƣợc thực hiện nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi. Các đối tƣợng nộp thuế cũng nhƣ cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện. Nhƣ vậy, công tác quản lý thuế TNCN sẽ đạt đƣợc hiệu quả.
Tình hình kinh tế, mức sống của người dân và trình độ dân trí của đối
tượng nộp thuế
Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cƣ. Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tƣợng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu đƣợc, ngƣợc lại có ít đối tƣợng nộp thuế và số thuế thu đƣợc ít thì chi phí cho một đồng thuế thu đƣợc sẽ cao. Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ đƣợc đơn giản và hiệu quả hơn.
Trình độ của ngƣời dân tác động mạnh mẽ đến ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng, tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế. Khi ngƣời dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế. Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra. Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn. Tóm lại, trình độ dân trí
của ngƣời dân càng cao thì ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tƣợng nộp thuế càng lớn, đồng thời nó cũng ảnh hƣởng một phần tới công tác quản lý thuế TNCN.