CHƢƠNG 3 : THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ NHẬP KHẨU VIỆT NAM
3.2. Thực trạng chính sách thuế nhập khẩu Việt Nam trong điều kiệnhội nhập xét
3.2.2. Nội dung chính sách thuế nhập khẩu ôtô ở Việt Nam hiện nay
3.2.2.1. Đối tƣợng chịu thuế
Với mặt hàng ô tô, từ năm 2001 đến trƣớc ngày 01/05/2006, đối tƣợng chịu thuế nhập khẩu là ô tô nguyên chiếc chƣa qua sử dụng và phụ tùng, linh kiện bộ CKD và IKD.
Kể từ ngày 01/05/2006, khi mà ô tô đã qua sử dụng đƣợc cho phép nhập khẩu vào Việt Nam thi đối tƣợng chịu thuế nhập khẩu ô tô là: ô tô nguyên chiếc chƣa qua sử dụng và đã qua sử dụng, phụ tùng linh kiện bộ CKD; IKD nhập khẩu vào Việt Nam.
3.2.2.2. Đối tƣợng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế nhập khẩu ô tô bao gồm: a) Chủ hàng hoá nhập khẩu;
b) Tồ chức nhận ủy thác nhập khẩu hàng hoá;
c) Cá nhân có hàng hoá nhập khầu khi nhập cảnh; nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
3.2.2.3. Thời điểm tính thuế
Thời điểm tính thuế nhập khẩu ô tô là thời điểm đối tƣợng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan với cơ quan Hải quan.
Thuê nhập khầu ô tô đƣợc tính theo thuế suất, giá tính thuếvà tỷ giá tính thuếtại thời điểm tính thuế.
3.2.2.4. Thời hạn nộp thuế
Thời hạn nộp thuế nhập khẩu ô tô là 30 ngày, kể từ ngày đối tƣợng nộp thuếđăng ký Tờ khai hải quan.
Các doanh nghiệp nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ 9 chỗ ngồi trở xuống sẽ phải nộp thuế ngay tại cảng.
3.2.2.5. Phƣơng pháp tính thuế
Có rất nhiều phƣơng pháp tính thuế nhập khẩu, tuy nhiên thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam chỉ áp dụng 2 phƣong pháp: Thuế tính theo giá (thuế tƣơng đổi) áp dụng với ô tô nguyên chiếc chƣa qua sử dụng và linh kiện
phụtùng ô tô; thuế tuyệt đối (thuế đơn vị) áp dụng với ô tô đã qua sử dụng.
a. Thuế tính theo giá
Nhƣ đã đề cập ở mục 1.2.2.3, khi tính thuế nhập khẩu theo giá, việc xác định trị giá hải quan là vô cùng quan trọng. Việc xác định trị giá hải quan cùa hàng hóa nhập khẩu nói chung và ô tô nhập khẩu nói riêng đƣợc thực hiện theo Thông tƣ 39/2015/TT-BTC ban hành ngày 25/03/2015 quy định vềtrị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu nhập khẩu. Theo đó , giá tính thuế xe ôtô là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên. Giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên đƣợc xác định bằng cách áp dụng tuần tự sáu phƣơng pháp xác định giá tính thuế, bao gồm:
- Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu:
Ví dụ: một công ty nhập khẩu một chiếc xeToyota Camry LE bên Mỹ giá khoảng 20.000 USD (450 triệu đồng). Trị giá giao dịch là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho chiếc xe này sau khi đã đƣợc điều chỉnh theo quy định.
Giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho chiếc xeToyota Camry LE nhập khẩu là tổng số tiền mà ngƣời mua đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán, trực tiếp hoặc gián tiếp cho ngƣời bán để mua xe. Bao gồm các khoản sau đây:
a) Giá mua ghi trên hóa đơn thƣơng mại: 20.000 usd
b) Các khoản điều chỉnh theo quy định nhƣ Chi phí hoa hồng bán hàng, phí môi giới, Chi phí đóng gói …
c.1) Tiền trả trƣớc, tiền ứng trƣớc, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận tải, bảo hiểm hàng hóa;
c.2) Các khoản thanh toán gián tiếp cho ngƣời bán (ví dụ nhƣ: khoản tiền mà ngƣời mua trả cho ngƣời thứ ba theo yêu cầu của ngƣời bán; khoản tiền đƣợc thanh toán bằng cách cấn trừ nợ).
Số thuế NK phải nộp = (20.000+ các khoản điều chỉnh+ các khoản phải trả thực tế) x Thuế suất (trong trƣờng hợp này là 70%)
- Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt:
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan theo phƣơng pháp trị giá giao dịch thì trị giá hải quan của xe ô tô nhập khẩu đƣợc xác định theo phƣơng pháp trị giá giao dịch của xe ô tô nhập khẩu giống hệt.
Ví dụ: Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan của một lô xe Nissan Navara theo phƣơng pháp trị giá giao dịch thì có thể đƣợc xác định theo phƣơng pháp trị giá giao dịch của một lô xe Nissan Navara đã nhập khẩu trong khoảng thời gian 60 ngày trƣớc hoặc 60 ngày sau ngày xuất khẩu với lô xe Nissan Navara cần xác định trị giá hải quan. Lô hàng này phải cùng điều kiện về cấp độ thƣơng mại và số lƣợng với lô xe cần xác định (nếu khác số lƣợng và cấp độ thƣơng mại thì cần điều chỉnh về số lƣợng và cấp độ thƣơng mại về cùng cấp độ thƣơng mại và số lƣợng với lô hàng đang xác định).
- Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao địch của hàng hoá nhập khẩu tương tự:
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan theo hai phƣơng pháp trên thì trị giá hải quan của xe ô tô nhập khẩu đƣợc xác định theo phƣơng pháp trị giá
Ví dụ:
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan của một lô xe Nissan Navara nói trên theo theo phƣơng pháp trị giá giao dịch của hàng giống hệt thì có thể dùng theo phƣơng pháp trị giá giao dịch của hàng tƣơng tự nhƣ một lô xe Ford Ranger (cùng thuộc dòng xe pick-up giống Nissan Navara. Lô xe này phải đã nhập khẩu trong khoảng thời gian 60 ngày trƣớc hoặc 60 ngày sau ngày xuất khẩu với lô xe Nissan Navara cần xác định trị giá hải quan, và cùng điều kiện về cấp độ thƣơng mại và số lƣợng với lô xe cần xác định (nếu khác số lƣợng và cấp độ thƣơng mại thì cần điều chỉnh về số lƣợng và cấp độ thƣơng mại về cùng cấp độ thƣơng mại và số lƣợng với lô hàng đang xác định).
- Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ:
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan theo các phƣơng pháp trên thì trị giá hải quan của ô tô nhập khẩu đƣợc xác định theo phƣơng pháp trị giá khấu trừ, căn cứ vào đơn giá bán ô tô nhập khẩu, ô tô nhập khẩu giống hệt hoặc ô tô nhập khẩu tƣơng tự trên thị trƣờng nội địa Việt Nam và trừ các chi phí hợp lý, lợi nhuận thu đƣợc sau khi bán hàng hóa nhập khẩu.
Không áp dụng phƣơng pháp này nếu xe ô tô đƣợc lựa chọn để xác định đơn giá bán nếu chƣa đƣợc bán trên thị trƣờng nội địa Việt Nam hoặc việc bán hàng hóa chƣa đƣợc hạch toán trên chứng từ, sổ sách kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán Việt Nam;
Giá bán ô tô nhập khẩu trên thị trƣờng Việt Nam đƣợc xác định theo những nguyên tắc sau:
a) Giá bán ô tô nhập khẩu là giá bán thực tế của ô tô đó tại thị trƣờng Việt Nam. Trƣờng hợp không có giá bán thực tế của ô tô nhập khẩu cần xác định trị giá hải quan thì lấy giá bán thực tế của hàng hóa ô tô giống hệt hay ô tô nhập khẩu tƣơng tự còn nguyên trạng nhƣ khi nhập khẩu đƣợc bán trên thị
trƣờng Việt Nam để xác định giá bán thực tế.
c) Mức giá bán tính trên số lƣợng bán ra lớn nhất và đủ để hình thành đơn giá. Mức giá bán ra tính trên số lƣợng bán ra lớn nhất là mức giá mà hàng hóa đã đƣợc bán với số lƣợng tổng cộng lớn nhất trong các giao dịch bán ô tô ở cấp độ thƣơng mại đầu tiên ngay sau khi nhập khẩu;
d) Ô tô đƣợc bán ra (bán buôn hoặc bán lẻ) vào ngày sớm nhất ngay sau khi nhập khẩu, nhƣng không chậm quá 90 ngày (ngày theo lịch) sau ngày nhập khẩu lô ô tô đó. Ngày sớm nhất ngay sau khi nhập khẩu là ngày ô tô đƣợc bán với số lƣợng ô tô đủ để hình thành đơn giá (tối thiểu bằng 10% lƣợng ô tô đó trong lô ô tô nhập khẩu).
Điều kiện lựa chọn đơn giá bán trên thị trƣờng Việt Nam:
a) Đơn giá bán trên thị trƣờng Việt Nam phải là đơn giá bán của hàng hóa nhập khẩu đang đƣợc xác định trị giá hải quan, hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hóa nhập khẩu tƣơng tự, đƣợc bán nguyên trạng nhƣ khi nhập khẩu;
b) Đơn giá bán đƣợc lựa chọn là đơn giá tƣơng ứng với lƣợng hàng hóa đƣợc bán ra với số lƣợng lũy kế lớn nhất ở mức đủ để hình thành đơn giá; hàng hóa đƣợc bán ra ngay sau khi nhập khẩu, nhƣng không quá 90 ngày sau ngày nhập khẩu của hàng hóa đang đƣợc xác định trị giá hải quan; ngƣời mua hàng trong nƣớc và ngƣời bán không có mối quan hệ đặc biệt.
Ví dụ: Lô xe Mazda BT-50 phải xác định trị giá hải quan theo phƣơng pháp khấu trừ. Lô xe Mazda BT-50 đƣợc nhập khẩu vào ngày 1/1/2015. Một lô xe Mazda BT-50 giống hệt với mặt xe Mazda BT-50 nhập khẩu trƣớc đó và đƣợc bán cho nhiều ngƣời mua trong nƣớc theo các mức giá và thời điểm khác nhau nhƣ sau:
Bảng 3.1.Ví dụ về phương pháp trị giá khấu trừ
Đơn giá Số lƣợng/lần bán Thời gian bán Số lũy kế 15000 USD/chiếc
5 chiếc 5/1/2015
10 chiếc 3 chiếc 15/1/2015
2 chiếc 3/3/2015
14000 USD/chiếc 20 chiếc 19/1/2015 45 chiếc 25 chiếc 27/2/2015
Tổng cộng: 55 chiếc
(Nguồn: Số liệu giả định)
Trong ví dụ trên, đơn giá bán đƣợc lựa chọn để khấu trừ là 14000 USD/chiếc, tƣơng ứng với số lƣợng bán ra lớn nhất (45 chiếc), ở mức đủ để hình thành đơn giá. Đơn giá này thỏa mãn các điều kiện về lựa chọn đơn giá bán, đó là:
- Có số lƣợng lũy kế lớn nhất (45 chiếc) trong số hàng hóa nhập khẩu đƣợc bán ra ngay sau khi nhập khẩu.
- Thời gian bán là trong vòng 90 ngày kể từ ngày nhập khẩu. Nguyên tắc khấu trừ:
Việc xác định các khoản khấu trừ phải dựa trên cơ sở các số liệu kế toán, chứng từ hợp pháp, có sẵn và đƣợc ghi chép, phản ánh theo các quy định, chuẩn mực của kế toán Việt Nam. Các khoản đƣợc khấu trừ phải là những khoản đƣợc phép hạch toán vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp theo Luật kế toán Việt Nam.
Các khoản đƣợc khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng ô tô:
Các khoản đƣợc khấu trừ khỏi đơn giá bán hàng là những chi phí hợp lý và lợi nhuận thu đƣợc sau khi bán hàng trên thị trƣờng Việt Nam, bao gồm:
a) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác liên quan đến việc vận tải ô tô sau khi nhập khẩu, cụ thể:
a.1) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm và các chi phí khác liên quan đến việc vận tải hàng hóa phát sinh từ cửa khẩu nhập đầu tiên đến kho hàng của ngƣời nhập khẩu hoặc địa điểm giao hàng trong nội địa Việt Nam;
a.2) Chi phí vận tải, phí bảo hiểm và các chi phí khác liên quan đến việc vận tải từ kho hàng của ngƣời nhập khẩu trong nội địa Việt Nam đến địa điểm bán hàng, nếu ngƣời nhập khẩu phải chịu các khoản này.
b) Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp tại Việt Nam khi nhập khẩu và bán hàng hóa nhập khẩu trên thị trƣờng nội địa Việt Nam;
c) Hoa hồng hoặc chi phí chung và lợi nhuận liên quan đến các hoạt động bán hàng hóa nhập khẩu tại Việt Nam:
c.1) Trƣờng hợp ngƣời nhập khẩu là đại lý bán hàng cho thƣơng nhân nƣớc ngoài thì khấu trừ khoản hoa hồng. Nếu trong khoản hoa hồng đã bao gồm các chi phí nêu tại điểm a và b khoản này thì không đƣợc khấu trừ thêm các khoản này;
c.2) Trƣờng hợp nhập khẩu theo phƣơng thức mua đứt bán đoạn thì khấu trừ các khoản chi phí chung và lợi nhuận: Chi phí chung và lợi nhuận phải đƣợc xem xét một cách tổng thể khi xác định trị giá khấu trừ. Việc xác định và phân bổ chi phí chung và lợi nhuận cho lô hàng nhập khẩu phải đƣợc thực hiện theo các quy định và chuẩn mực kế toán Việt Nam.
- Phương pháp xác định trị giá tính thuế theo tri giá tính toán:
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan theo các phƣơng pháp trên thì trị giá hải quan của ô tô nhập khẩu đƣợc xác định theo phƣơng pháp trị giá tính toán.
Ví dụ: Trị giá tính toán của 1 lô ô tô Toyota Hilux nhập khẩu bao gồm: a) Chi phí trực tiếp để sản xuất ra ô tô nhập khẩu: Giá thành hoặc trị giá của nguyên vật liệu, chi phí của quá trình sản xuất hoặc quá trình gia công khác đƣợc sử dụng vào sản xuất ô tô nhập khẩu.
b) Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh trong hoạt động bán ô tô cùng phẩm cấp hoặc cùng chủng loại với ô tô Toyota Hilux, đƣợc sản xuất ở Thái Lan để bán hàng đến Việt Nam. Khoản lợi nhuận và chi phí chung phải đƣợc hãng Toyota xem xét một cách tổng thể khi xác định trị giá tính toán..
c) Các chi phí vận tải, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đến việc vận tải lô xe nhập khẩu.
Căn cứ để xác định trị giá tính toán:
Là số liệu đƣợc ghi chép và phản ánh trên chứng từ, sổ sách kế toán của Toyota trừ khi các số liệu này không phù hợp các số liệu thu thập đƣợc tại Việt Nam. Số liệu này phải tƣơng ứng với những số liệu thu đƣợc từ những hoạt động sản xuất, mua bán hàng hóa nhập khẩu cùng phẩm cấp hoặc cùng chủng loại Toyota sản xuất ra tại Thái để xuất khẩu đến Việt Nam.
- Phương pháp suy luận xác định trị giá tính thuế.
Nếu không xác định đƣợc trị giá hải quan theo các phƣơng pháp trên thì trị giá hải quan của ô tô nhập khẩu đƣợc xác định theo phƣơng pháp suy luận, căn cứ vào các tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn tại thời điểm xác định trị giá hải quan.
Trị giá hải quan theo phƣơng pháp suy luận đƣợc xác định bằng cách áp dụng tuần tự và linh hoạt 5 phƣơng pháp xác định trị giá hải quan ở trên và dừng ngay tại phƣơng pháp xác định đƣợc trị giá hải quan, với điều kiện việc áp dụng nhƣ vậy phù hợp với quy định
b. Thuế tuyệt đối
Việc tính thuế nhập khẩu cho hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối đƣợc thể hiện ởThông tƣ 113/2005/TT-BTC ban hành ngày 15/12/2005. Theo đó thì việc xác định số thuế phải nộp đổi với mặt hàng ô tô đã qua sử dụng áp dụng
= X
Trong đó, số lượng hàng hóa nhập khẩu thực tế ghi trong tờ khai hải quan là số lƣợng xe ô tô nhập khẩu thực tế đƣợc doanh nghiệp khai khi làm thủ tục hải quan.
Mức thuế tuyệt đối quy định trên từng đơn vị hàng hóa là số tiền cố định phải nộp khi nhập khẩu cho một chiếc xe ô tô.
3.2.2.6. Thuế suất
a. Thuế suất thuế nhập khẩu xe nguyên chiếc chƣa qua sử dụng và thuế suất thuế nhập khẩu linh kiện, phụ tùng ô tô
Việt Nam đã trở thành thành viên ký kết của 8 Hiệp định thƣơng mại tự do (FTA) song phƣơng và đa phƣơng ở các mức độ khác nhau. Nhìn chung, lộ trình giảm thuế trong khuôn khổ những Hiệp định thƣơng mại tự do mà Việt Nam tham gia đàm phán và ký kết hầu hết về cơ bản đang trong quá trình giảm sâu và sẽ đƣợc xóa bỏ thuế quan vào khoảng cuối năm 2020.
Đối với các khu vực ngoài ASEAN
Bảng 3.2 .Thuế suất thuế nhập khẩu ô tô cho khu vực ngoài ASEAN
Năm Thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc
Thuế linh kiện bộ CKD, IKD 2001 100% luôn ở mức thấp 3-25% 2005 90% 3-25% 2007 80% 3-25% 2012 78% ≤20% 2013 74% ≤20% 2014 70% ≤20% 2015 70% ≤20%
(Nguồn: Tổng cục Hải quan)
Số thuế nhập khẩu
phải nộp
Số lƣợng hàng hóa nhập khẩu thực tế
ghi trong tờ khai
Mức thuế tuyệt đối quy định trên từng
Năm 2001, thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc chƣa qua sử dụng vẫn là 100%. Thuế linh kiện bộ CKD, IKD luôn ở mức thấp 3-25%
Tháng 11/2005, thuế đối với mặt hàng này giảm từ 100% xuống 90% Ngày 11/1/2007 - thời điểm gia nhập WTO, thuế ôtô mới nguyên chiếc giảm từ 90% xuống cỏn 80%
Năm 2014, thuế suất ƣu đãi của mặt hàng này là 67% -70%