2.1. Quá trình điều chỉnh chính sách ƣu đãi thuế trong thu hút FDI vào Việt Nam giai đoạn 1997-2011 Nam giai đoạn 1997-2011
Giai đoạn 1997 – 2011 Việt Nam đã có những điều chỉnh chính sách thuế nhằm thu hút FDI, được thể chế thông qua các pháp lệnh của Quốc hội; Luật do Quốc hội ban hành; các nghị định của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế; các thông tư của bộ tài chính hướng dẫn thi hành nghị định; Ngoài ra còn có các quyết định, công văn của Bộ trưởng Bộ tài chính quy định cụ thể những vấn đề liên quan khi thực hiện các văn bản thuế ban hành.
2.1.1. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp lần đầu tiên được Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11, số 03/1997/QH9 thông qua ngày 10/05/1997. Đến nay Luật thuế TNDN đã qua ba lần sửa đồi, bổ sung nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh và động viên một phần thu nhập vào Ngân sách nhà nước; bảo đảm sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập.
Qua những lần điều chỉnh Luật thuế TNDN, cùng với đó là những nghị quyết, nghị định, thông tư, quyết định do các cấp có thẩm quyền ban hành nhằm hướng dẫn thực hiện luật và các văn bản dưới luật, có thể nhận thấy Chính phủ nước ta đã ngày càng có những ưu đãi về thuế TNDN nhằm thu hút FDI vào Việt Nam, cụ thể:
Thuế suất thuế TNDN
- Theo Luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 năm 1997 thì Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với cơ sở kinh doanh trong nước và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo Luật ĐTNN tại Việt Nam là 32% thay cho thuế lợi tức trước đó là 25%. Trường hợp khó khăn được áp dụng thuế suất 25% trong thời hạn 03 năm, Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao do lợi thế khách quan mang lại
thì ngoài việc nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32%, còn phải nộp thuế thu nhập bổ sung 25% trên phần thu nhập cao do lợi thế khách quan mang lại. Thuế suất khuyến khích đầu tư là 25%, 20%, 15%. Với doanh nghiệp tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm là 32% - 50% phù hợp với từng dự án.
- Đến Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 đã giảm thuế suất thuế TNDN 4% xuống còn 28%. Riêng đối với các doanh nghiệp tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác thì thuế suất này đã giảm 4% từ 28% đến 50% phù hợp với từng dự án.
- Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Thuế suất thuế TNDN tiếp tục giảm thêm 3% xuống còn 25%. Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác lại quay về mức như quy định trong Luật thuế TNDN năm 1997 là từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh.
Ƣu đãi về thuế suất
- Luật thuế năm 1997 quy định miễn thuế, giảm thuế TNDN trong thời gian từ 2 năm đến 7 năm.
- Luật thuế năm 2003 quy định Miễn thuế, giảm thuế TNDN với thuế suất ưu đãi 10%; 15%; 20%. Thời gian miễn giảm thuế tối đa 4 năm.
- Luật thuế năm 2008 quy định miễn thuế, giảm thuế TNDN với thuế suất ưu đãi là 10%, 20%. Thời gian miễn giảm thuế tăng lên tối đa là 15 năm.
2.1.2. Thuế xuất khẩu, nhập khẩu
Luật thuế XK, thuế NK số 45/2005/QH10 thông qua ngày 14/06/2005 quy định về thuế XK, thuế NK đối với hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa XK, NK.
Từ khi luật thuế XK, thuế NK ra đời năm 1991 đến nay, khu vực ĐTNN chịu sự điều chỉnh của 03 lần sửa đổi luật thuế XK, thuế NK và 1 lần sửa đổi luật ĐTNN tại Việt Nam cùng các văn bản pháp quy có liên quan và ảnh hưởng đến thuế XK, thuế NK.
Qua những lần điều chỉnh Luật thuế XK, NK, có thể nhận thấy Chính phủ nước ta đã ngày càng có những ưu đãi về thuế XK, NK nhằm thu hút FDI vào Việt Nam, cụ thể:
Mức thuế suất ƣu đãi
- Theo quy định trong Luật thuế XK, thuế NK năm 1991 thì mức thuế suất ưu đãi theo từng mặt hàng do Hội đồng bộ trưởng (HĐBT) quy định nhưng không thấp hơn quá 50% so với thuế suất thông thường của từng mặt hàng và chỉ áp dụng đối với những hàng XK, NK với các nước có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệ buôn bán với Việt Nam và những trường hợp do HĐBT quyết định. Mức này được tăng lên thành 70% theo Nghị định số 110-HĐBT ngày 31-3-1992
- Theo Luật thuế XK, NK số 04/1998/QH10 ngày 20/5/1998, và NĐ94/1998/NĐ-CP ngày 17/11/1998 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế XK, NK số 04/1998/QH10 ngày 20 tháng 5 năm 1998. Theo đó quy định thuế suất thông thường được áp dụng không quá 150% - 170% thuế suất ưu đãi.
- Theo Luật Thuế XK, Thuế NK số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005, áp dụng mức thuế suất thông thường bằng 150% thuế suất ưu đãi.
Miễn thuế XK, NK
- So với Luật thuế XK, thuế NK hàng mậu dịch ngày 29/12/1987, Luật thuế XK, thuế NK ngày 26/12/1991 đã quy định thêm trường hợp miễn thuế XK, NK là Các công nghệ (bằng sáng chế, bí quyết kỹ thuật, quy trình công nghệ, dịch vụ kỹ thuật...) dùng để góp vào vốn pháp định của xí nghiệp có vốn ĐTNN hoặc vốn ban đầu để hợp tác kinh doanh được miễn các loại thuế có liên quan đến chuyển giao công nghệ.
- Nghị định số 12/CP ngày 18 tháng 2 năm 1997 quy định thêm trường hợp miễn thuế XK, NK là Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để thực hiện dự án BOT, BTO, BT; và Các giống cây trồng, giống vật nuôi, nông dược đặc chủng được phép nhập khẩu để thực hiện dự án nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp.
- Theo quy định tại nghị định số 94/1998/NĐ-CP ngày 17/11/1998 và NĐ 10/1998/NĐ-CP ngày 23/01/1998: quy định thêm trường hợp miễn thuế NK, XK đối với (i) Máy móc thiết bị phụ trợ thuộc dây chuyền công nghệ; (ii) Doanh nghiệp trong lĩnh vực khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám chữa bệnh, đào tạo, văn hoá, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn còn được nhập khẩu miễn thuế một lần trang thiết bị. Nghị định này loại bỏ việc miễn thuế XK, NK đối với các giống cây trồng, vật nuôi cho các dự án nông, lâm, ngư nghiệp.
- Luật thuế XK, Thuế NK số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005 và nghị định số 149/2005 ngày 08 tháng 12 năm 2005 hướng dẫn thi hành luật, khuyến khích miễn thuế NK cho các doanh nghiệp thực hiện dự án BOT, nhà thầu phụ thực hiện dự án BOT, BTO, BT. Loại bỏ quy định miễn thuế XK, NK đối với lĩnh vực dịch vụ, khách sạn, tài chính ngân hàng...; các máy móc thiết bị phụ trợ.