1.2. Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định đối với các doanh
1.2.3. Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Để thực hiện cuộc kiểm toán có hiệu quả thì cần phải xây dựng một quy trình kiểm toán cụ thể và phù hợp với mục tiêu đề ra. Thông thường một quy trình kiểm toán gồm 3 giai đoạn:
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Thực hiện kiểm toán
- Ket thúc kiểm toán
1.2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Để đảm bảo một cuộc kiểm toán có hiệu quả, lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và nó có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần chú ý các bước liên quan đến khoản mục tài sản cố định để nâng cao và giảm thiểu rủi ro kiểm toán qua các vấn đề sau:
-I- Thực hiện thủ tục phân tích thông tin
Dựa trên các thông tin thu thập được về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, Kiểm toán viên thực hiện phân tích ảnh hưởng của các thông tin đó đến khoản mục TSCĐ của đơn vị. Cụ thể:
a, Xem xét chấp nhận hợp đồng
Trước khi tiến hàng lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần quyết định việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểm toán và khách hàng về sự điều hành cuộc kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan trong đó sẽ xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và phí kiểm toán.
Sau khi xem xét và quyết định chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lập hợp đồng và gửi cho khách hàng. Công ty lựa chọn các kiểm toán viên có kinh nghiệm, hiểu biết về nghành nghề kinh doanh của khách hàng và các trợ lý kiểm toán để thành lập nhóm kiểm toán. Nhóm kiểm toán phải cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên trước khi tiến hành các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán.
b, Thu thập thông tin về khách hàng
bước khởi đầu và được coi là khá quan trọng trong toàn cuộc kiểm toán. Việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp Kiểm toán viên xác định được khách hàng có nhiều TSCĐ hay không? Liệu TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không?
Trong quá trình kiểm toán TSCĐ, do mỗi loại hình doanh nghiệp đều có đặc điểm; cách thức vận hành, sản xuất, kinh doanh riêng.... nên thông qua những thông tin thu được ở giai đoạn này, Kiểm toán viên sẽ nắm bắt được quy mô; xác định được cơ cấu. xu hướng phát triển chung của khách hàng trong tương lai. Đồng thời xác định được những rủi ro và gian lận có thể xảy ra đối với các nghiệp vụ về TSCĐ.
c, Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về TSCĐ
Đây là thủ tục bắt buộc phải thực hiện trong giai đoạn này. thông thường thủ tục so sánh sự biến động về quy mô TSCĐ cả về nguyên giá lẫn khấu hao của năm trước được tiến hành cùng các khoản mục khác trên BCĐKT tại thời điểm kết thúc niên độ.
d, Tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng
Việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng thường được thực hiện đơn giản thông qua buổi gặp mặt giữa Ban giám đốc công ty khách hàng và Kiểm toán viên. Từ đó. Kiểm toán viên sẽ thu thập được các thông tin về cơ cấu quản lý, tổ chức của khách hàng,...và giúp các Kiểm toán viên ước lượng được mức rủi ro tiềm tàng trong cuộc kiểm toán.
-I- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Việc am hiểu về tình hình kinh doanh là yếu tố quan trọng để giúp kiểm toán viên đưa ra các xét đoán chuyên môn. thực hiện đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Nó sẽ được thực hiện bởi các Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn và am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng.
Trong giai đoạn này kiểm toán viên thực hiện ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % doanh thu, chi phí, tài sản) cho toàn bộ Báo cáo tài chính.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Thông thường các công ty kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Mức trọng yếu và rủi ro luôn có quan hệ chặt chẽ với nhau. Đó là mối quan hệ tỷ lệ nghịch tức là nếu mức trọng yếu có thể chấp nhận được càng tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ càng giảm đi và ngược lại. Bởi vì khi mức sai sót trọng yếu có thể chấp nhận được càng cao thì khả năng xảy ra rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống. Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào rủi ro kiểm toán để từ đó xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán cần áp dụng. Thông qua các phương pháp và thủ tục kiểm toán kiểm toán viên tính toán, đánh giá mức độ sai sót thực tế của khoản mục TSCĐ, so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của khoản mục TSCĐ đã được xác định ban đầu. Từ đó đưa ra ý kiến nhận xét đối với khoản mục TSCĐ (Ý kiến chấp nhận toàn phần, Ý kiến chấp nhận từng phần, Ý kiến trái ngược và Ý kiến từ chối)
-I- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và soạn thảo chương trình kiểm toán
a, Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể là cơ sở để lập chương trình kiểm toán. Nội dung chủ yếu của kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm:
- Tình hình về hoạt động, kinh doanh của đơn vị được kiểm toán - Tình hình về kế toán và kiểm soát nội bộ
- Kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên - Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán
- Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra - Các vấn đề khác và những yêu cầu cụ thể - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
b, Soạn thảo chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với từng mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định.
I. Xem xét các chính sách và thủ tục kế toán hiện hành cho việc tính toán và ghi chép TSCĐ
1. Cập nhật các chính sách về kế toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
2. Xem xét thời gian khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp đang áp dụng cho từng loại TSCĐ
II. Thực hiện các thủ tục phân tích số dư TSCĐ
1. Xây dựng số ước tính kiểm toán với số dư TSCĐ trên cơ sở: số đầu năm TSCĐ, số phát sinh TSCĐ tăng giảm trong năm, số khấu hao năm trước, thời gian khấu hao theo quy định...
2. Nếu cần thiết phân tích các tài liệu sử dụng để xây dựng số ước tính
3. So sánh số ước tính của kiểm toán viên với số báo cáo. Nếu số chênh lệc thực tế lớn hơn chênh lệch có thể chấp nhận được thì phải tìm ra sự giải thích hợp lý cho số chênh lệch đó thông qua việc kiểm tra chứng từ, tài liệu có liên quan.
I. Thu thập Bảng tổng hợp TSCĐ (số dư dầu kỳ, số phát sinh tăng, số phát sinh giảm, số dư cuối kỳ) theo các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại và Bảng tổng hợp TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
1. Kiểm tra số liệu và số tổng cộng trên các Bảng tổng hợp
2. Kiểm tra, đối chiếu số liệu với các sổ chi tiết và Sổ Cái TSCĐ
3. Đối chiếu lãi, lỗ từ hoạt động thanh lý, nhượng bán với sổ kế toán chi phí, thu nhập khác, xác định kết quả kinh doanh.
4. Soát xét các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ khẳng định rằng không có khoản chi phí nào đủ điều kiện mà chưa ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ
II. Chọn mẫu một số TSCĐ để thực hiện
1. Kiểm tra việc xác định và ghi nhận nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan (hợp đồng mua, hóa đơn mua, chứng từ thanh toán..)
2. Đảm bảo rằng không có khoản phí tổn nào không đủ điều kiện được hạch toán vào nguyên giá TSCĐ tăng
trong kỳ.
C. Thủ tục kiểm tra số dư TSCĐ
sở hữu của TSCĐ (hoặc quyền sử dụng lâu dài - đối với TSCĐ thuê tài chính) và giá trị còn lại của các tài
sản này là phù hợp.
2. Đối chiếu các TSCĐ tăng trong kỳ với kế hoạch mua sắm tài sản của đơn vị đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt
- Đối chiếu với các chứng từ gốc hoặc các tài liệu có liên quan khác
- Đánh giá các thủ tục mua sắm TSCĐ, xem xét sự
phù hợp với các quy định hiện hành
3. Nếu có TSCĐ tăng để thay thế các tài sản cũ cần xác định từng tài sản cũ đó đã được thanh lý và nhượng bán chưa.
II. Neu trong các tài sản được chọn ở trên có tài sản đã thanh lý, nhượng bán trong kỳ cần kiểm tra các thủ tục thanh lý.
1. Kiểm tra việc phê chuẩn cho nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán tài sản và các chứng từ thu, chi liên quan.
2. Tính toán lại kết quả thanh lý, nhượng bán
III. Soát xét những rủi ro trọng yếu đối với tình hình
tăng, giảm tài sản. Xem xét các nguyên nhân dẫn
đến các biến động: đầu tư đổi mới công nghệ, tăng năng lực của máy móc, thiết bị, thay đổi kế hoạch kinh doanh.
IV. Đánh giá về thủ tục kiểm kê TSCĐ cuối năm, việc thực hiện các thủ tục này, kết quả kiểm kê có được nêu trong biên bản kiểm kê và các biện pháp xử lý có được thực hiện đúng, kịp thời hay không.
V. Kiểm tra các tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ và việc xử lý các tài sản này.
VI. Đánh giá kết quả kiểm tra D. Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ
I. Xem xét chính sách và thủ tục kế toán cho việc ghi chép, tính toán khấu hao TSCĐ. Đánh giá tính hợp lý, nhất quán của các chính sách này với
thực tế sử dụng tài sản của doanh nghiệp và các quy định hiện hành.
II. Chọn mẫu một số tài sản từ Bảng tổng hợp TSCĐ để kiểm tra chi tiết khấu hao:
1. Tính toán lại chi phí khấu hao và so sánh với số liệu của doanh nghiệp.
2. Đối chiếu tổng chi phí khấu hao, số khấu hao lũy kế với sổ Cái.
3. Xem xét các bút toán khấu hao lớn, đối chiếu với các Sổ kế toán chi phí. Kiểm tra các chứng từ liên quan nếu cần thiết.
III. Đánh giá rủi ro kết quả kiểm tra
Mục tiêu KSNB Thủ tục khảo sát kiểm soát
Tính hiện hữu - Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các chức
năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
1.2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các công việc đã nêu trong chương trình kiểm toán sẽ được thực hiện ở đây: - Thử nghiệm kiểm soát;
- Thủ tục phân tích; - Thủ tục kiểm tra chi tiết.
-I- Thử nghiệm kiểm soát
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính quy định: “Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của kế toán và kiểm soát nội bộ”.
Các kỹ thuật khảo sát thường được áp dụng là:
- Kiểm tra các tài liệu; các quy định của đơn vị về việc xây dựng, duy trì sự hoạt động của hệ thống; phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống;
- Tất cả các nghiệp vụ mua sắm TSCĐ trong năm có được cấp thấm quyền phê duyệt;
- Kiểm tra định kỳ các ước tính kế toán đối với TSCĐ; - Bảo quản TSCĐ;...
Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu kiểm soát nội bộ và được đánh giá là có hiệu lực.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
TSCĐ về đơn vị cho tới khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ) Quyền và nghĩa
vụ
Kết hợp giữa kiểm tra vật chất và kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản.
Sự phê chuân - Phỏng vấn những người liên quan.
- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuân Sự đánh giá đúng
đắn, hợp lý - Xem xét dấu hiệu kiểm tra của KSNB.
- Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ.
Tính kịp thời - Kiểm tra tính đầy đủ, kịp thời của việc ghi chép;
- Xem xét ngày trên biên bản bàn giao đưa vào sử dụng và ngày hạch toán.
Phân loại và trình bày
- Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong doanh nghiệp.
- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán. - Xem xét trình tự ghi sổ và dấu hiệu của KSNB.
-I- Thủ tục phân tích thông tin
Ở giai đoạn này, Kiểm toán viên cần đảm bảo rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu trên sổ cái tài khoản trước khi bước vào việc kiểm tra chi tiết. Phải đối chiếu giữa số tổng cộng trên sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái, thu thập hay tự lập ra một bảng tổng hợp số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ để tính được số dư cuối kỳ và đối chiếu với BCTC để đảm bảo rằng khách hàng đã phản ánh đúng số dư trên khoản mục TSCĐ.
Thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét đoán sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với nghiệp vụ có liên quan.
Các thủ tục phân tích thường được sử dụng chủ yếu gồm:
- Tỷ trọng giữa TSCĐ và tổng tài sản nhằm so sánh với số liệu chung của nghành, phát hiện ra các biến động bất thường cần được giải thích.
- So sánh tỉ lệ tổng chi phí khấu hao TSCĐ so với tổng nguyên giá TSCĐ của năm nay so với năm trước nhằm nhận định, tìm hiểu sai sót có thể có khi tiến hành tính số khâu hao tại kỳ kiểm toán.
- So sánh tỷ lệ khấu hao lũy kế với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay với năm trước nhằm phát hiện khả năng khấu hao lũy kế của đơn vị phản ánh không chính xác.
- So sánh tổng giá trị tài sản tăng giảm năm nay với năm trước xem có sự chênh lệch lớn, tìm ra nguyên nhân.
- So sánh tỷ lệ tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng của các năm trước để tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã được thanh lý nhượng bán không ghi sổ.
Đồng thời Kiểm toán viên tiến hành phân tích, so sánh các tỷ lệ: tỷ lệ TSCĐ trong tổng tài sản, tỷ lệ TSCĐ trên doanh thu, vốn chủ sở hữu,... để thấy rõ mức