Qua thời gian thực tập và áp dụng các kiến thức đã được học ở nhà trường vào thực tế tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC. Em xin đưa ra một số ý kiến đóng góp mong có thể góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3.2.1. Đánh giá kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ là một việc hết sức quan trọng và nằm một
trong mười chuẩn mực kế toán được thừa nhận rộng rãi “Kiểm toán viên phải có
một sự hiểu biết đầy đủ về KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện”. Theo chuẩn mực
kiểm toán số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ quy định “KTVphải có đủ
hiểu biết về kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả và trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các cơ sở dẫn liệu cho việc lập BCTC”.
Vì vậy để đánh giá KSNB của khách hàng chính xác nhất và tùy vào đặc điểm của đơn vị được kiểm toán mà KTV sẽ điều chỉnh các bảng câu hỏi, bảng tường thuật cho phù hợp.
Giải pháp hoàn thiện:
Ở Công ty ATC, việc đánh giá KSNB vẫn còn gặp rất nhiều hạn chế, không phản ánh hết thực trạng của những công ty với quy mô lớn, đa dạng, phát sinh nhiều nghiệp vụ,.. .thông qua các bảng câu hỏi và bảng trường thuật. Vì vậy, các KTV cần tìm hiểu để nâng cao kinh nghiệm của mình trong việc đặt các câu hỏi để có thể làm rõ hơn về KSNB của đơn vị.
3.2.2. Thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán, thủ tục phân tích là thủ tục không thể thiếu. Theo
chuẩn mực kế toán Việt Nam số 520 về Quy trình phân tích “Trong quá trình thực
hiện quy trình phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến và việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và nức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV” và “Quy trình phân tích được thực hiện ở các giai đoạn khác nhau trong quá trình kiểm toán ”.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng; kết hợp với các thủ tục phân tích để có thể đánh giá được những rủi ro liên quan và từ đó đưa ra các định hướng về công việc cần làm.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc áp dụng các thủ tục phân tích để xác định những rủi ro trọng yếu có thể xảy ra hết sức quan trọng. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV sẽ kết hợp các thủ tục phân tích đã làm ở trên để xác định được phạm vi và số lượng mẫu nên chọn.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sẽ rà soát lại tất cả các công việc đã làm và đưa ra kêt luận chính xác nhất cho toàn bộ BCTC.
Giải pháp hoàn thiện:
Công ty nên thiết kế một phần mềm kiểm toán riêng để có thể giúp giảm thời gian tính toán, góp phần vào việc nâng cao hiệu quả trong quá trình phân tích.
Ngoài ra, Công ty cũng nên tập trung xây dựng các mô hình dự toán về những chỉ tiêu cần phân tích như: tỷ suất giữa doanh thu với tổng TSCĐ, tỷ suất giữa lợi nhuận thuần với tổng TSCĐ, tỷ suất giữa tổng TSCĐ với VCSH,... và sau đó so sánh giá trị thực tế giữa sổ sách và giá trị vừa ước tính được từ đó xem xét các chênh lệch phát sinh để có các biện pháp xử lý kịp thời.
Ngày nay có một số phần mềm kiểm toán thường được sử dụng mà công ty có thể tham khảo và áp dụng:
- Phần mềm kiểm toán EXPLORER (GTI Explorer) - Phần mềm kiểm toán CBEAM
- Phần mềm kiểm toán AUDIT CARE
3.2.3. Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm toán viên và các công ty
kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán và trong quá trình hình thành ý kiến của mình, kiểm toán viên không nhất thiết phải kiểm tra tất cả các thông tin có sẵn. Kiểm toán viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc kiểm soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc xét đoán cá nhân”.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Giải pháp hoàn thiên:
Với những khách hàng có quy mô lớn thì việc kiểm tra chọn mẫu 100% là điều không thể. Điều này đòi hỏi KTV phải có cái nhìn tổng quan và sự hiểu biết để có thể đưa ra giới hạn mẫu chọn một cách hợp lý nhất và mẫu chọn phải mang tính đại diện cho tổng thể đối tượng nghiên cứu.
Ở Công ty ATC thì sẽ chọn mẫu theo xét đoán chuyên môn của KTV, nên ngoài việc có hiểu biết sâu rộng thì KTV nên kết hợp thêm các kỹ thuật chọn mẫu để tránh các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra và đảm bảo sẽ hạn chế được các sự kiện bất thường xảy ra đối với tổng thể cần chọn mẫu.
Một số kỹ thuật chọn mẫu mà các KTV có thể áp dụng: - Chọn mẫu xác suất
- Chọn mẫu phi xác suất
- Chọn mẫu theo kỹ thuật phân tầng theo tình huống - Chọn mẫu theo tính chất của tổng thể
- Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ
3.2.4. Thủ tục chứng kiến kiểm kê
Công ty ATC cần phân công thêm 1 kiểm toán đã có ít nhất 1 năm kinh nghiệm trong việc quan sát và kiểm kê TSCĐ ở khách hàng.
3.2.5. Thủ tục bổ sung cho các sai sót
Thủ tục kiểm trả tính đúng kỳ:
Công việc thực hiện: yêu cầu khách hàng cung cấp các chứng từ đối với các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trước và sau ngày kết thúc niên độ, các chứng từ tăng giảm TSCĐ sau ngày kết thúc niện độ nhưng chưa được xử lý, bảng phân bổ tài sản cố định để thực hiện kiểm tra về thời gian TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng hoặc ngày thanh lý TSCĐ và xem các TSCĐ đã được đưa hết vào phân bổ chưa.