7. Kết cấu của luận văn
2.2.3.2.Tài khoản và phương pháp hạch toán kế toán chi Bảo hiểm xã hội
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU, CHI BẢO HIỂM XÃ
2.2.3.2.Tài khoản và phương pháp hạch toán kế toán chi Bảo hiểm xã hội
Tài khoản kế toán sử dụng cho hạch toán kế toán các nghiệp vụ chi BHXH tại BHXH thị xã An Nhơn đƣợc thực hiện theo hƣớng dẫn bởi thông tƣ 102/2018/TT-BTC về việc hƣớng dẫn kế tốn BHXH đƣợc Bộ Tài chính ban hành ngày 14/11/2018, có hiệu lực từ ngày 01/01/2019: Đối với tài khoản kế toán, một số tài khoản sử dụng trong chi BHXH nhƣ sau:
TK 1121: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc
TK 139: Phải thu của các đối tƣợng đóng bảo hiểm
TK1392: Phải thu số thu hồi chi sai các chế độ bảo hiểm của các đối tƣợng
TK 142 Phải thu nghiệp vụ thanh toán quỹ bảo hiểm TK 14212: Phải thu kinh phí chi BHXN,BHTN TK 175: Chi các loại bảo hiểm của tỉnh, huyện
TK 1752: Chi các loại bảo hiểm của huyện TK 17521: Chi BHXH từ quỹ
TK 339: Phải trả của các quỹ bảo hiểm
TK3392: Phải trả ngƣời hƣởng các chế độ bảo hiểm TK33921: Phải trả ngƣời hƣởng chế độ BHXH TK 343: Thanh toán về chi bảo hiểm xã hội với các đơn vị ngoài ngành
TK 3431: Thanh toán với đại diện chi trả
TK 3432: Thanh toán với đơn vị sử dụng lao động TK 34321: Ốm đau, thai sản, dƣỡng sức
Phƣơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu tại BHXH thị xã An Nhơn:
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ hạch toán kế toán chi BHXH tại Bảo hiểm xã hội thị xã An Nhơn
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
Ghi chú:
1.Khi BHXH tỉnh ứng kinh phí chi trả lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH cho Bƣu điện thị xã
2. Số phải trả lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH
3. Khi thanh toán số tiền đã chi và chƣa chi hết do Bƣu điện thị xã thực hiện
4. Khi thu hồi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH
5. Khi chuyển tiền trợ cấp ốm đau, thai sản cho đơn vị và ngƣời lao động
2.2.3.3. Quy trình kế tốn chi Bảo hiểm xã hội
Quy trình kế tốn chi BHXH tại bảo hiểm xã hội tại thị xã An Nhơn, tỉnh 4 14212 1 17521,17525 1392 1121 33921 3431,3432,3432 1 2 3 5 1 5
Bình Định đang thực hiện chi trả các chế độ BHXH và quản lý ngƣời hƣởng theo Luật BHXH hiện hành và quy trình giải quyết hƣởng các chế độ theo quyết định số 166/QĐ-BHXH ngày 31/01/2019 của BHXH Việt Nam. Mỗi chế độ BHXH có một quy trình chi trả riêng. Hiện tại BHXH thị xã An Nhơn chỉ thực hiện chi trả chế độ ốm đau, thai sản cho ngƣời lao động. Quy trình nhƣ sau
+ Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn chi chế độ BHXH (ốm đau, thai sản, nghỉ dƣỡng sức phục hồi sức khỏe) cho các đơn vị do BHXH thị xã An Nhơn, tỉnh Bình Định quản lý theo sơ đồ sau
Sơ đồ 2.7. Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán chi BHXH tại BHXH thị xã An Nhơn
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
Chứng từ C70a định số phải trả căn Kế toán viên xác cứ theo mẫu C70B
Lập ủy nhiệm chi chuyển tiền cho đơn vị hoặc ngƣời
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
Căn cứ dữ liệu Nhận bàn giao chứng từ Chi ốm đau, thai sản, nghỉ dƣỡng sức phục hồi sức khỏe theo danh sách C70b từ phầm mềm TCS (phần mềm giải quyết chế độ BHXH) do Bộ phận Chế độ BHXH thị xã An Nhơn chuyển qua, Đối chiếu với Biên bản giao nhận chứng từ ốm đau, thai sản, nghỉ dƣỡng sức phục hồi sức khỏe giữa hai Bộ phận kế toán và Bộ phận chế độ -> Kế toán viên thực hiện kiểm tra, căn cứ xác nhận kết quả đóng BHXH của đơn vị trên phần mềm thu; Nếu đơn vị đã thực hiện đóng đủ tiền tính đến thời điểm chi trả chế độ BHXH cho NLĐ tại đơn vị, kế toán viên thực hiện lập Ủy nhiệm chi chuyển tiền vào TK của đơn vị sử dụng lao động (nếu ngƣời lao động khơng có tài khoản các nhân) và chuyển trực tiếp vào tài khoản cá nhân của ngƣời lao động hƣởng chế độ. Tuyệt đối không chi tiền mặt. Nếu đơn vị chƣa đóng đủ tiền thì chƣa thực hiện chi tiền chế độ BHXH -> Khi
nhận đƣợc giấy báo nợ của ngân hàng xác định số tiền nợ đơn vị đã chuyển, kế toán thực hiện chuyển tiền chế độ BHXH theo quy định -> kết thúc quá trình chi chế độ BHXH kế toán thực hiện lƣu chứng từ theo quy định.
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quy trình quyết tốn kinh phí chi lƣơng hƣu và trợ cấp bảo hiểm: Căn cứ Thơng báo và bảng tổng hợp cấp kinh phí chi trả chế độ BHXH do BHXH tỉnh gửi xuống, Bộ phận kế tốn xác định kinh phí ứng chi lƣơng hƣu và trợ
cấp bảo hiểm để hạch tốn khoản ứng kinh phí cho Bƣu điện thị xã để thực hiện chi trả cho ngƣời hƣởng -> Sau khi Bƣu điện chi trả xong sẽ quyết toán với Bộ phận kế toán, Bộ phận kế toán căn cứ mẫu C74a – HD để hạch toán số phải trả, số thực trả và số cịn phải trả kinh phí chi lƣơng hƣu và trợ cấp bảo hiểm.
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
2.2.3.4. Sổ sách và báo cáo kế toán chi Bảo hiểm xã hội
Hệ thống sổ sách và báo cáo kế toán hoạt động thu BHXH thực hiện nghiêm theo Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 và thông tƣ số
102/2018/TT-BTC ngày 14/11/2018 của Bộ tài chính bao gồm các biểu mẫu sau:
Bảng 2.4. Hệ thống sổ sách kế toán chi BHXH tại BHXH thị xã An Nhơn
STT Tên sổ Ký hiệu
mẫu sỗ
1 Sổ kế toán chi ốm đau, thai sản, dƣỡng sức phục hồi sức khỏe S80a-BH 2 Sổ tổng hợp chi ốm đau, thai sản, dƣỡng sức phục hồi sức khỏe S80b-BH 3 Sổ chi tiết chi tai nạn lao động - bệnh nghề nghiệp S81-BH 4 Sổ chi tiết chi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH S82-BH 5 Sổ tổng hợp chi lƣơng hƣu và trợ cấp BHXH S84-BH
6 Sổ theo dõi số tiền còn phải trả cho ngƣời hƣởng lƣơng hƣu, trợ cấp
BHXH hàng tháng, bảo hiểm thất nghiệp S90-BH 7 Sổ tổng hợp thu hồi kinh phí chi bảo hiểm S91-BH
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
Bảng 2.5. Hệ thống báo cáo kế toán chi BHXH tại BHXH thị xã An Nhơn
STT Ký hiệu
biển Tên biểu báo cáo
Kỳ hạn lập báo cáo
1 B08a-BH Báo cáo tình hình kinh phí và quyết tốn kinh
phí chi BHXH, BHTN Quý
BẢO HIỂM XÃ HỘI TỈNH BÌNH ĐỊNH Mẫu số: S80a-BH
BẢO HIỂM XÃ HỘI TX AN NHƠN (Ban hành theo Thông tư số 102/2018/TT-BTC ngày
14/11/2018 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT ỐM ĐAU, THAI SẢN, DƢỠNG SỨC PHSK Quý 4 Năm 2021
Chứng từ Diễn giải Tổng số chi Chi ốm đau Chi nghỉ DSPHSK sau
ốm đau Chi thai sản
Chi nghỉ DSPHSK sau thai sản Số hiệu Ngày tháng Số lƣợt ngƣời Số ngày Số tiền Số lƣợt ngƣời Số ngày Số tiền Số lƣợt ngƣời Số ngày Số tiền Số lƣợt ngƣời Số ngày Số tiền 00309 05/10/2021
Công ty TNHH Thƣơng mại và Dịch vụ Viễn Thuận Phát; 5222029739; Lê Thị Hồng Thắm
22.780.000 0 0 0 0 0 0 1 184 22.780.000 0 0 0
00266 07/10/2021 Công ty TNHH May Thành Công;
5221127452; Châu Thị Dung 23.680.000 0 0 0 0 0 0 1 181 23.680.000 0 0 0 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
00267 08/10/2021
Công ty cổ phần may An Nhơn; 5215008086; Nguyễn Thị Tiết Trinh
23.794.600 0 0 0 0 0 0 1 184 23.794.600 0 0 0
00267 08/10/2021 Công ty cổ phần may An Nhơn;
5221142357; Nguyễn Thị Lệ Cúc 23.794.600 0 0 0 0 0 0 1 183 23.794.600 0 0 0
00267 08/10/2021 Công ty cổ phần may An Nhơn;
7915188484; Đỗ Thị Mỹ Quí 4.950.700 1 3 325.200 0 0 0 1 40 4.625.500 0 0 0
00267 08/10/2021 Công ty cổ phần may An Nhơn;
5214004131; Hồ Nhƣ Quỳnh 23.794.600 0 0 0 0 0 0 1 184 23.794.600 0 0 0
Cộng quý: 4 4.890.018.925 126 863 140.513.725 0 0 0 286 28.316 4.556.848.200 67 429 192.657.000
Tổng cộng 4.890.018.925 126 863 140.513.725 0 0 0 286 28.316 4.556.848.200 67 429 192.657.000
Luỹ kế từ đầu năm 13.608.659.829 707 4.216 661.945.829 1 7 3.129.000 797 78.195 12.211.846.000 261 1.635 731.739.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2021
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị
BẢO HIỂM XÃ HỘI TỈNH BÌNH ĐỊNH Mẫu số: B08a-BH
BẢO HIỂM XÃ HỘI TX AN NHƠN (Ban hành kèm theo Thông tư số
102/2018/TT-BTC ngày 14/11/2018 của BTC)
BÁO CÁO TÌNH HÌNH KINH PHÍ VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ CHI BHXH, BHTN
Quý 4 Năm 2021
STT CHỈ TIÊU Mã số Kỳ này Lũy kế từ đầu năm I PHẦN I: TÌNH HÌNH KINH PHÍ 00 0 0 1 Kinh phí chƣa sử dụng kỳ trƣớc chuyển sang 01 12.271.810.299 437.363.103 2 Điều chỉnh kinh phí kỳ trƣớc chuyển sang
(nếu có) 02 0 0
3 Kinh phí thực nhận trong kỳ (03 = 04+05+06) 03 59.938.862.479 212.463.579.101
3.1 Cấp trên cấp 04 58.270.273.068 206.032.852.861
3.2 Kinh phí ghi thu số trích đóng BHYT 05 1.668.589.411 6.430.726.240
3.3 Kinh phí khác 06 0 0
4 Tổng kinh phí đƣợc sử dụng trong kỳ (07
=01+02+03) 07 72.210.672.778 212.900.942.204 5 Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán 08 72.249.378.004 212.939.647.430
6 Kinh phí giảm 09 0 0
7 Kinh phí chƣa sử dụng chuyển kỳ sau (10=07- (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
08-09) 10 -38.705.226 -38.705.226 II Phần II: Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết
toán 11 72.249.378.004 212.939.647.430 I Chi BHXH cho đối tƣợng do NSNN đảm bảo 13 4.965.886.414 20.302.004.704
1 Đóng BHYT 14 200.156.794 812.552.624
2 Lƣơng hƣu 15 3.330.333.400 13.606.635.600
4 Trợ cấp mất sức lao động hàng tháng 16 839.369.200 3.376.937.800
3 Trợ cáp công nhân cao su 17 0 0
5 Trợ cấp hàng tháng đối với ngƣời hết thời hạn
hƣởng trợ cấp MSLĐ 18 179.539.800 727.423.200
6 Trợ cấp Tai nạn lao động - bệnh nghề nghiệp
hàng tháng 19 48.059.400 193.578.600
12 Trợ cấp phục vụ 20 0 0
9 Cấp tiền để mua phƣơng tiện trợ giúp, dụng cụ
chỉnh hình 21 0 0
7 Trợ cấp tuất 22 300.710.300 1.255.911.700
8 Trợ cấp mai táng phí 23 59.600.000 312.900.000
13 Phí khám giám định mức suy giảm khả năng lao
động 24 0 0
10 Phụ cấp khu vực 25 8.117.520 16.065.180
11 Chi phí chi trả 26 0 0
II Chi BHXH bắt buộc do quỹ BHXH đảm bảo 27 45.128.291.590 170.482.442.726 1 Quỹ ốm đau thai sản 28 5.010.140.702 13.965.083.737
1.4 Đóng BHYT 29 120.121.777 377.491.808
1.1 Ốm đau 30 140.513.725 644.006.929
1.2 Thai sản 31 4.556.848.200 12.211.846.000
1.3 Nghỉ DSPHSK sau ốm đau, thai sản 32 192.657.000 731.739.000
2 Quỹ tai nạn lao động- bệnh nghề nghiệp 33 230.674.750 1.010.919.080
2.1 Đóng BHYT 34 2.883.150 11.331.450
2.2 Trợ cấp TNLĐ-BNN hàng tháng 35 204.795.600 817.850.400
STT CHỈ TIÊU Mã số Kỳ này Lũy kế từ đầu năm
2.4 Trợ cấp phục vụ ngƣời bị TNLĐ - BNN 37 12.516.000 50.064.000
2.7 Trợ cấp phƣơng tiện trợ giúp, DCCH 38 0 0 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.5 Nghỉ DSPHSK sau điều trị thƣơng tật, bệnh tật
do TNLĐ- BNN 39 0 0
2.8 Giám định thƣơng tật, suy giảm khả năng lao
động 40 1.150.000 5.915.000
2.9 Hỗ trợ phòng ngừa, chia sẻ rủi ro 41 0 0
2.6 Hỗ trợ chuyển đổi nghề 42 0 0
3 Quỹ hƣu trí, tử tuất 43 39.887.476.138 155.506.439.909
3.1 Đóng BHYT 44 1.345.427.690 5.229.350.358 3.2 Lƣơng hƣu 45 30.241.599.517 117.328.257.969 3.3 Trợ cấp BHXH 1 lần 46 7.846.877.608 29.638.782.242 3.4 Trợ cấp cán bộ xã, phƣờng 47 50.871.600 203.486.400 3.5 Mai táng phí 48 59.600.000 298.000.000 3.6 Tử tuất 49 332.599.323 2.786.848.740 3.8 Phí giám định y khoa 50 4.600.000 13.400.000 3.7 Phụ cấp khu vực 51 5.900.400 8.314.200 Ngày 31 tháng 12 năm 2021
Ngƣời lập biểu Kế toán Giám Đốc
(Nguồn: BHXH thị xã An Nhơn)
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU, CHI BẢO HIỂM XÃ HỘI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI THỊ XÃ AN NHƠN, BẢO HIỂM XÃ HỘI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI THỊ XÃ AN NHƠN, TỈNH BÌNH ĐỊNH
2.3.1. Kết quả đạt đƣợc
BHXH thị xã An Nhơn đã thực hiện tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo thu, chi BHXH theo đúng biểu mẫu, đúng nội dung, phƣơng pháp lập, ký chứng từ theo quy định của luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 và Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC hƣớng dẫn chế độ kế tốn hành chính, sự nghiệp. Thơng tƣ số 102/2018/TT-BTC về việc Hƣớng dẫn kế toán Bảo hiểm xã hội và theo một số văn bản hƣớng dẫn bổ sung của BHXH Việt Nam.
Hệ thống tài khoản và phƣơng pháp hạch toán kế toán của BHXH thị xã An Nhơn đã sử dụng và áp dụng nghiêm theo đúng chế độ kế toán Bảo hiểm xã hội theo Thông tƣ 107/2017/TT-BTC, Thông tƣ số 102/2018/TT-BTC về việc Hƣớng dẫn kế toán Bảo hiểm xã hội và theo một số văn bản hƣớng dẫn bổ sung của BHXH Việt Nam. Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán đã quy định, BHXH thị xã An Nhơn đã tiến hành vận dụng và chi tiết hóa để phù hợp với đặc
điểm hoạt động cũng nhƣ yêu cầu quản lý cơ quan nhƣng vẫn đảm bảo đúng nội dung kết cấu phƣơng pháp hạch toán của tài khoản.
BHXH thị xã An Nhơn đã áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn là hình thức Nhật ký – Sổ cái và đƣợc xử lý bằng phần mềm kế toán tập trung (TCKT) đã phân loại và hệ thống hóa các thơng tin trên các chứng từ kế toán; mặc khác đã giúp giảm bớt công việc ghi chép số liệu và tạo điều kiện thuận lợi cho việc lên các báo cáo quyết tốn tài chính cuối q, cuối năm.
Việc ứng dụng phần mềm kế toán tập trung (TCKT) giúp cho việc hạch toán kế toán và lên các sổ kế toán thu, chi đều đƣợc thực hiện tự động hồn tồn giúp cho kế tốn dễ dàng đối chiếu, tổng hợp số liệu nhanh chóng và thuận lợi. Góp phần hỗ trợ cho cơng việc của kế tốn, đảm bảo số liệu chính xác.
Việc thực hiện kết nối dữ liệu liên thông giao dịch điện tử song phƣơng giữa các Ngân hàng nơi cơ quan BHXH thị xã An Nhơn mở tài khoản chuyên thu với cơ quan BHXH thị xã An Nhơn đã phần nào giảm bớt gánh nặng phải nhập chứng từ bằng tay cho kế tốn viên. Vì khi có phát sinh giao dịch thì từ hệ thống Ngân hàng sẽ hạch toán tự động số tiền thu qua hai phần mềm kế toán tập trung (TCKT) và phần mềm quản lý thu (TST).
2.3.2. Tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1. Tồn tại
a. Về kế toán hoạt động thu Bảo hiểm xã hội
@ Về chứng từ kế toán thu BHXH:
- Còn nhiều chứng từ nộp tiền (UNC) ghi nội dung trên chứng từ chƣa rõ ràng, chƣa chi tiết từng khoản nộp; cịn nhiều trƣờng hợp thiếu thơng tin đơn vị, sai mã đơn vị nộp tiền, sai số tiền bằng số và bằng chữ gây khó khăn và làm mất thời gian của kế tốn trong việc tìm kiếm, xác định đơn vị, mã đơn vị nộp tiền để nhập vào phần mềm kế toán.
- Mẫu C69-HD, C83-HD không tổng hợp từng tháng mà chỉ đƣợc tổng hợp hằng quý dẫn đến việc không kịp thời cung cấp số liệu về tình hình thu khi lãnh đạo và các bộ phận liên quan cần làm ảnh hƣởng đến công tác lãnh
đạo và chỉ đạo các bộ phận chuyên môn thực hiện nhiệm vụ.
Hiện nay theo quy định tại Quyết định hợp nhất số 2089/VBHN-BHXH ngày 26/06/2020 của Tổng Giám đốc BHXH Việt Nam, hàng ngày trƣớc 17 giờ, kế toán phải chốt dữ liệu phân bổ số tiền thu đơn vị phát sinh trong ngày điều này sẽ gây ra việc kế toán nhập UNC và chuyển dữ liệu qua bộ phận thu không kịp thời làm ảnh hƣởng tới việc phân bổ vào các quỹ BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ,BNN và tiền lãi của các quỹ.
Ngoài ra trƣớc 8 giờ 30 phút hằng ngày kế toán phải tổng hợp , ký mẫu C83a-HD của ngày hôm trƣớc, sau 5 phút nếu không thực hiện ký mẫu C83a- HD, phần mềm kế tốn sẽ tự động khóa dữ liệu.
@ Về tài khoản và phƣơng pháp hạch toán kế toán thu BHXH
Một số tài khoản chƣa đƣợc mở chi tiết để theo dõi và quản lý cho rõ ràng, chặt chẽ và có hiệu quả, phục vụ cho yêu cầu quản lý nhƣ tài khoản 335: Tạm thu các loại bảo hiểm, lãi chậm đóng.
@ Về quy trình kế tốn thu BHXH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Nhiều đơn vị mặc dù hằng tháng đã thực hiện đối chiếu số liệu thu BHXH và Bộ phận thu đã gửi thông báo mẫu C12-TS hằng tháng thông báo rõ số tiền phải đóng nhƣng vẫn nộp sai số tiền.
- Kế tốn có nhiều lúc nhập chứng từ thu BHXH nhƣng quên không