2.7.1. Phương thức tiêu thụ sản phẩm
Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Hoạt động tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiep cĩ thể tiến hành nhiều phương thức: Bán trực tiếp tại kho cơng ty, bán thơng qua các đại lý. Cơng ty cổ phần Dược Vụ Bản bán hàng trực tiếp tại kho cơng ty. Phương pháp xác định giá bán:
Áp dụng cơng thức
Giá bán = Giá vốn + Một phần lợi nhuận nhất định
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2 Sơ đồ : Hạch tốn tiêu thụ thành phẩm
TK 155, 156 TK 632
Xuất kho tiêu thụ trực tiếp
TK 333 TK 511 TK 131 Các khoản thuế tiêu thụ
DT tiêu thụ hàng nhưng chưa thanh tốn
TK 531, 532 TK 111, 112
Kết chuyển các khoản giảm giá
hàng bán bị trả lại DT tiêu thụ hàng hĩa đã thanh tốn
TK 911 TK 333
Thuế GTGT phải nộp Kết chuyển DTT
Theo phương pháp này hàng hĩa khi xuất bán giao cho khách hàng được chấp nhận thanh tốn ngay.
2.7.2. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh. a. Phương pháp xác định a. Phương pháp xác định
Kết quả kinh doanh của cơng ty được xác định theo một năm. - Xác định lợi nhuận gộp và cung cấp dịch vụ
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
LN gộp từ bán hàng DT bán hàng Giá vốn Các khoản = - -
và dịch vụ cung cấp dịch vụ hàng bán giảm trừ - Xác định lợi nhuận thuần
LN thuần LN gộp DT hoạt Chi phí Chi phí Chi phí = + - - -
từ HĐ SXKD bán hàng động tài chính tài chính bán hàng QLDN - Xác định lợi nhuận khác
LN khác = thu nhập khác - chi phí khác
b. Trình tự hạch tốn
Để xác định kết quả kinh doanh, kế tốn sử dụng T K 911 mở cho từng loại sản phẩm từng ngành kinh doanh.
Kết cấu của TK 911:
- Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm đã tiêu thụ, CP BH và CP QLDN, CP TC, lãi trước thuế và họat động trong kỳ.
- Bên cĩ: Doanh thu thuần về số sp tiêu thụ trong kỳ, DT hoạt động TC, lỗ về các khoản hoạt động trong kỳ
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2 Sơ đồ : Hạch tốn kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển doanh thu bán hàng
Kết chuyển giá vốn TK 641, 642 TK 515 Kết chuyển DT HĐTC Kết chuyển CPBH, QLDN TK 635, 811 TK 711 Kết chuyển CPHĐTC, CP khác Kết chuyển DT khác TK 421 TK 421
Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi
2.8 . Kế tốn tài sản cố định
2.8.1. Đặc điểm và phân loại TSCĐ HH
TSCĐHH được phân theo nhiều tiêu thức khác nhau như hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo tình hình sử dụng... mỗi một cách phân loại sẽ đáp ứng những nhu cầu quản lý nhất định và cĩ những tác động riêng của nĩ.
* Theo hình thái biểu hiện.
TSCĐHH là những tư liệu lao động chủ yếu cĩ hình thái vật chất, cĩ giá trị lớn, thời gian sử dụng dài. Đặc điểm của TSCĐHH là khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐHH bị hao mịn dần và giá trị của nĩ được chuyển dịch vào chi phí kinh doanh. Tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu. Thuộc về loại này gồm cĩ.
- Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm các cơng trình xây dựng cơ bản như: Nhà cửa, vật kiến truc, hàng rào, các cơng trình cơ sở hạ tầng như: đường xá, mương máng... phục vụ cho hoạch tốn sản xuất kinh doanh.
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
- Máy mĩc thiết bị: Bao gồm các loại máy mĩc dùng trong sản xuất kinh doanh như: máy mĩc chuyên dùng, máy mĩc thiết bị cơng tác, dây truyền thiết bị cơng nghệ, máy mĩc đơn lẻ..
- Thiết bị phương tiện vận tải truyền dẫn là các phương tiện dùng để vận chuyển như các loại đầu máy, đường ống và các loại phương tiện khác (ơ tơ máy xúc, máy kéo, xe tải..)
- Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý bao gồm các thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính, máy điều hồ...
- Tài sản cố định hữu hình khác bao gồm những TSCĐHH mà chưa được quy định phản ánh vào các loại nĩi trên.
Phương thức phân loại theo hình thái biểu hiện cĩ tác dụng giúp doanh nghiệp nắm được những tư liệu hiện cĩ với giá trị và thời gian sử dụng bao nhiêu, để từ đĩ cĩ phương hướng sử dụng TSCĐHH cĩ hiệu quả.
* Theo quyền sở hữu:
Theo cách này tồn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp được phân thành TSCĐHH tự cĩ và thuê ngồi.
- TSCĐHH tự cĩ: Là những TSCĐHH xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do đi vay của ngân hàng, bằng nguồn vốn tự bổ sung...
- TSCĐHH đi thuê: Là những TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê ngồi phục vụ cho yêu cầu xuất kinh doanh.
Với cách phân loại này giúp doanh nghiệp nắm được những TSCĐHH nào mà mình tự cĩ và những TSCĐHH nào mà mình phải đi thuê để cĩ hướng sử dụng và mua sắm thêm TSCĐHH phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
* Theo nguồn hình thành:
Theo cách phân loại này TSCĐHH được phân thành - TSCĐHH mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự cĩ.
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
- TSCĐHH mua sắm bằng nguồn vốn tự bổ xung của doanh nghiệp (quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc lợi...)
- Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành cung cấp được các thơng tin về nguồn vốn hình thành TSCĐHH. Từ đĩ cĩ phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐHH một cách hiệu quả và hợp lý.
* Theo tình hình sử dụng: TSCĐHH được phân thành các loại sau - TSCĐHH đang sử dụng: Đĩ là những TSCĐHH đang trược tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay đang sử dụng với những mục đích khác nhau của những doanh nghiệp khác nhau.
- TSCĐHH chờ xử lý: Bao gồm các TSCĐHH khơng cần dùng chưa cần dùng vì thừa so với yêu cầu sử dụng hoặc vì khơng cịn phù hợp với việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc TSCĐHH tranh chấp chờ giải quyết những TSCĐHH này cần sử lý nhanh chĩng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi mới TSCĐHH.
- Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng giúp doanh nghiệp nắm được những TSCĐHH nào đang sử dụng tốt những TSCĐHH nào khơng sử dụng nữa để cĩ phương hướng thanh lý thu hồi vốn cho doanh nghiệp.
Mặc dù TSCĐHH được phân thành từng nhĩm với đặc trưng khác nhau những trong việc hoạch tốn thì TSCĐHH phải được theo dõi chi tiết cho từng tài sản cụ thể và riêng biệt, gọi là đối tượng ghi TSCĐHH. Đối tượng ghi TSCĐHH là từng đơn vị tài sản cĩ kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau thực hiện một hay một số chức năng nhất định
Đánh giá TSCĐHH.
Đánh giá TSCĐHH là xác định ghi sổ của tài sản. TSCĐHH được đánh giá lần đầu và cố thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng. nĩ được đánh giá theo nguyên giá (Giá trị ban đầu), giá trị đã hao mịn và giá trị cịn lại. nguyên giá TSCĐHH bao gồm tồn bộ chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm.
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
kể các chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử trước khi dùng. Nguyên giá TSCĐHH trong từ trường hợp cụ thể được xác định như sau:
- Nguyên giá của TSCĐHH loại mua sắm (kể cả tài sản mới) và đã sử dụng gồm: giá mua, chi phí vạn chuyển, bốc dỡ, chi phí nắp đặt chạy thử (nếu cĩ) trừ đi số giảm giá được hưởng (nếu cĩ)
Cơng thức tính:
NG = Gt + Tp + Pt + Lv - Tk – Cm – Th Trong đĩ:
NG: Nguyên giá TSCĐHH
Gt: Giá thành thanh tốn cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền 1 lần) Tp: Phí tổ trước khi dùng, như: vạn chuyển lắp đặt chạy thử.
Lv: Tiền lãi vay phải trả trước khi đưa TSCĐHH vào sử dụng. Tk Thuế trong giá mua hay phí tổn được hồn lại.
Cm: Chiế kháu thương mại hoặc giảm giá được hưởng. Th: Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu được khi chạy thử.
- Nguyên giá TSCĐHH xây dựng mới, tự chế gồm thành thực tế (giá trị quyết tốn) của TSCĐHH tự xây dựng, tự chế và chi phí nắp đặt, chạy thử.
- Nguyên giá TSCĐHH thuộc vốn tham gia liên doanh của đơn vị gồm: giá trị TSCĐHH do các bên tham gia đánh giá và chi phí vận chuyển lắp đặt (nếu cĩ)
- Nguyên giá TSCĐHH được cấp, được điều chuyển đến:
+ Nếu là đơn vị hạch tốn độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị cịn lại trên sổ của đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận) và các chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ lắp đặt, chạy thử mà bên nhận tài sản phải chi trả trrước khi đưa TSCĐHH vào sử dụng
+ Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc trong doanh nghiệp thì nguyên giá được tính bằng nguyên giá ghi trên sổ của
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
đơn vị giao. Các phí tổn mới trước khi dùng được phản ánh trực tiếp vào chi phi kinh doanh mà khơng tính vào nguyên giá TSCĐHH.
- Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH khơng tương tự là giá trị hợp lý của tài sản nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng các khoản thuế (Khơng bao gồm các khoản thuế được hồn lại) các chi phí liên quan phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng.
- Nguyên giá TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐHH tương tự là giá trị cịn lại của tài sản đem trao đổi.
Trong thời gian sử dụng nguyên giá TSCĐHH cĩ thể bị thay đổi, khi đĩ phải căn cứ vào thực trạng để ghi tăng hay giảm nguyên giá TSCĐHH và chi thay đổi trong các trường hợp sau
+ Đánh giá lại giá trị TSCĐHH.
+ Nâng cấp cải tạo làm tăng năng lực và kéo dài thời gian hữu dụng của TSCĐHH.
+ Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐHH.
Khi thay đổi nguyên giá TSCĐHH doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị cịn lại trên sổ kế tốn số khau hao luỹ kế của TSCĐHH và tiến hành hạch tốn theo các quy định hiện hành.
Qua phân tích và đánh giá ở trên ta thấy mỗi loại giá trị cĩ tác dụng phản ánh nhất định, nhưng vẫn cịn những hạn chế vì vậy kế tốn TSCĐHH theo dõi cả 3 loại: Nguyên giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại để phục vụ cho nhu cầu quản lý TSCĐHH
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2 2.8.2 Kế tốn tăng, giảm TSCĐHH tại doanh nghiệp tư nhân Vân Dũng.
Năm 2006-2009 TSCĐHH Doanh nghiệp tăng chủ yếu bằng nguồn vốn tự cĩ. Để phản ánh tình hình giá trị TSCĐHH hiện cĩ và sự biến động của TSCĐHH. Doanh nghiệp tư nhân Vân Dũng sử dụng chủ yếu các tài khoản về kế tốn sau:
- Tài khoản sử dụng:
+ TK 211 “TSCĐ hữu hình”: tài khoản này dùng phản ánh nguyên giá của tồn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện cĩ, biến động tăng, giảm trong kỳ. Tài khoản 211 được mở chi tiết các tài khoản cấp 2 sau:
+ TK 2111 “Nhà cửa, vật kiến trúc” + TK 2112 “Máy mĩc, thiết bị”
+ TK 2113 “Phương tiện vận tải, truyền dẫn” + TK 2114 “Thiết bị, dụng cụ quản lý”
+ TK 2118 “TKCĐ khác”
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 111, 112, 214, 333, 811, 711...
- Chứng từ kế tốn
Xác định TSCĐHH là một bộ phận cơ bản nhất của kế tốn Doanh nghiệp luơn chú ý tới nguyên tắc thận trọng trong hạch tốn, bảo đảm chính xác đối tượng ghi TSCĐHH, loại TSCĐHH. Việc quản lý và hạch tốn luơn dựa trên hệ thống chứng từ gốc.
Dưới đây là cách tổ chức hạch tốn trên chứng từ một số nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ tại Doanh nghiệp tư nhân Vân Dũng
2.8.3. Kế tốn tăng TSCĐHH hữu hình:
- Thủ tục đưa TSCĐHH vào trong sản xuất: trước khi đưa TSCĐHH vào trong sản xuất kinh doanh, phải thành lập bản giao nhận TSCĐHH để tổ
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
chức và lập thẻ TSCĐHH sau đĩ lập hồ sơ cho từng TSCĐHH và tổ chức hạch tốn chi tiết, tổng hợp từng TSCĐHH tăng thêm.
* Biên bản giao nhận TSCĐHH:
Biên bản này, nhằm xác định giao nhận TSCĐHH khi doanh nghiệp hồn thành việc mua sắm, xây dựng, tự chế….
Chứng từ này do bản giao nhận TSCĐHH lập. Mỗi một lần giao nhận TSCĐHH phải lập một bản thành 2 liên, mỗi chứng từ sau đĩ phải cĩ các chữ ký của cá nhân cĩ liên quan. Biên bản giao nhận được chuyển tới bộ phận kế tốn để lập hồ sơ kế tốn, lập thẻ TSCĐHH và dùng để ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2 Biểu số 2.1 DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN VÂN DŨNG Mẫu số 01 - TSCĐ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ– BTC
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN GIAO NHẬN THIẾT BỊ MÁY MĨC
Ngày 15 tháng 01 năm 2009 số 210
Nợ TK 211 Cĩ TK 111
- Căn cứ quyết định số: 67 ngày 10 tháng 01 năm 2009 của Giám đốc doanh nghiệp Tư nhân Vân Dũng về việc Bàn Giao xe
Ban giao nhận Xe gồm:
Ơng: Nguyễn Văn Tuyên: Phĩ giám đốc: đại diện bên giao Ơng: Nguyễn văn Dũng Giám đốc: đại diện bên nhận. Bà : Nguyễn Thị Huệ - Kế tốn trưởng
Địa điểm giao nhận TSCĐHH: Tại doanh nghiệp Tư nhân Vân Dũng. Bản Tây sơn xã Mường so huyện Phong Thổ tỉnh Lai Châu
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2 Đơn vị tính: đ TT Tên ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ Số hiệu TSCĐ Nước sản xuất xây dựng Năm sản xuất Năm đưa vào sử dụng Cơng suất (diện tích thiết kế) Tính nguyên giá TSCĐ Tỷ lệ hao mịn % thời gian sử dụng
Tài liệu kỹ thuật kèm theo Giá mua (giá thành SX) Cước phí vận chuyển Chi phí chạy thử Nguyên giá TSCĐ A B C D 1 2 3 4 5 6 7 8 E 1
Máy đầm Đ-211 Việt nam 2007 2008 30.000.000 600.000 525.650 30.000.000 3 năm Tập hướg dẫn sử
dụng và báo cáo của máy phiếu
BHSD
Cộng x x x x x 30.000.000 600.000 525 650 30.000.000 x x
Dụng cụ phụ tùng kèm theo: Lốp dự phịng và đồ nghề sửa chữa
Giám đốc Kế tốn trưởng Người nhận Người giao
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2
* Phương pháp ghi:
- Cột A: Ghi số thứ tự
- Cột B: Tên của tài sản: Máy đầm - Cột C: Ghi số hiệu tài sản: Đ-211
- Cột D: ghi nước sản xuất: Việt Nam (VN) - Cột 1: ghi năm sản xuất: 2007
- Cột 2: ghi năm đưa vào sử dụng: 2008
- Cột 4,5,6: ghi các yếu tố cấu thành lên nguyên giá. + Giá mua: 30.000.000đ
+ Cước phí vận chuyển do bên giao thuê hộ: 600.000đ + Chi phí chạy thử: 525.650
- Cột 7: ghi nguyên giá của TSCĐT
Cột 7 = cột 6 + cột 5 + cột 4 = 525.650 + 600.000 + 30.000.000 = 31.125.650đ
- Cột 8: Tỷ lệ hao mịn (Thời gian sử dụng) 3năm - Cột E: ghi những tài liệu kỹ thuật kèm theo + Tập hướng dẫn và bảo quản của máy
+ Phiếu bảo hiểm sản phẩm và bảng dụng cụ kèm theo.
Sau khi bàn giao xong các thành viên cùng ký vào biên bản bàn giao gồm: thủ trưởng đơn vị, kế tốn trưởng người giao người nhận tài sản.
Căn cứ vào biên bản bàn giao viết hố đơn. kế tốn viết phiếu chi tiền sau đĩ Kế tốn hạch tốn:
NV1) ghi tăng nguyên giá TSCĐHH: Nợ TK 211 31 125 650
Nợ TK 133 3 112 565
Đỗ Tiến Tùng Lớp KT6 – K2