5. Kết cấu của luận văn
3.2.1. Kiểm soát kê khai thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa
xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu cảng Cửa Việt
Kiểm soát khai thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa XNK được áp dụng nguyên tắc QLRR, do đó một số TK được hệ thống tự kiểm tra các tiêu chí tính thuế hoặc một số TK phải được kiểm tra thuế của công chức Hải quan, theo phân luồng TK qua Hệ thống VNACCS/VCIS. Trình tự kiểm tra các thông tin khai thuế trên TK hải quan điện tử như sau: Sau khi được Lãnh đạo Chi cục phân công kiểm tra hồ sơ hải quan (áp dụng đối với TK luồng vàng và luồng đỏ - TK luồng xanh thì Hệ thống tự động thông quan), công chức được phân công vào Hệ thống VNACCS/VCIS, chọn TK được phân công kiểm tra và thực hiện kiểm tra các nội dung khai báo của NKHQ như sau:
Hình 3.5. Màn hình kiểm tra tò’ khai hàng hóa xuất khẩu
r<p tin (F) Sừa (E) Hiến thi (V) Dkh vụ U)
a M J À -Lề A r- J J Gin ($) lè thống đ«to d to wto
to Un đ írỂì kém
4n bto CÀO Kkh thuốc
iudng dSn nhép beũ
General Contaoer DetaH Cht th| cúa Hái quan
MI Jố hỀng hóa
/25 ► H
Mô tà hàng hóa
4 401.22.00.»0 Mi au án lý riêng Mâ Dhin loai Uí xác nhản gia
ÕAm gỗ keo tram. QƠY khổ (BDMT) {♦/-10t>? (QƠY CẮCH 4MM-40MH) l*VN
Thuế xuãt kháu
Sô thư tư cua dõng hâng Ưén từ khai tam nhâp tâi xu3t tương ứng Danh muc miên thuế xuãt kháu
Tn giá tính ttìuẽ(S) 1.€91.l-ệ.2-4 VND Tn giâ tính thu«(M)
SỔ lượng tinh thua Dơn giã tinh thua 2.43S. eoojvwo Thua suit 29 Sổ bin thua 33.423.323,44 VND Só bin m4n giàm Tièn bảo h»ém Đơn giá Sỗ luụng Khoản tiện « Tiên lé phế Đơn giã Số lượng 1
Khoản tiền VNO Mà vân bán phap luãt khac 1 2 3 Mtân / Giảm / Không chiu thu4 xu át khiu
lo = h 31*c Mostly sunny A !□ 3')) ENG i-02 PM
7/17/2021
w *9
Hình 3.6. Màn hình kiểm tra tò' khai hàng hóa nhập khẩu
•VCIS TK01A; Xem Tham chiêu du Tép tin (F) Sứa (E) Hiến thị(V)
& A 3 M a
Hjdngdỉnnháphèu
General Genaralỉ Detaỉ Chi thi cúi Hít quan CKO CEA
4 4 1 /50 1 ► H *
01 >
sổ hầng hóa 95023110 Mầ quân ly rtếng 004 Mà phân bai tái xắc nhin QÚ Q] Mô ta bâng hóa Hẽ thống Lưu điện Về linh kién đóng bộ đl ke«. BÓI 1001. Thuộc HÍ TH
ỐNG TVABIN GIỐ TESTAS VI50-4.0/4.2MW,CỦNG SVẳT 4.2MW. Hang thuộc Kực 4, Danh BỤC moot sồỉ 02/DKTB ngáy 04/07/2020
Thống điểp ngiwp vu MA XN041 4. . . . Sổ tiễn thui Sổ tiên miền gám Tên Nô< Arg Xdlýđểđuơc hoirthtoh GAphto tOtỏngcAntMl hdo) Thui VẾ thu khác
Số của muc khai khoán đễu chnh Tri 90 hóa đơn
Thui nhập kháu
Két quà MÙ ly
F
SOMợng(l) Sổ ương (2) Đan gá hóa đơn
Ịsn PCI •IWD Thui suit Sổ tiễn thui Sổ tin m4n giám
Số thứ CƯ cùa dòng hàng trôn tờ khai tam nhâp Ui xu ít tương ứng
Tngdttìh thuí(S) Mj.xa?.M0 vw Tnoa ttih thu4(M)j
SO lương thh chui )l 1 Oon0thhthu4 102.9*0.990 • ỉttT 1 - ’ 1
Danh mục mrfn thui nhỉp kháu 7500003*1040 1 • 004
m4h / Gãm / Khống ch|u thui nhịp khiu
PL
* 1 1«_______ _____ I- M3 ap dụng thuế tuyét đỗi
• POLAND
0 VND õ VHD
Nưdc xu ít xứ
Mâ ngoâi han ngach
RẰNG NK TAO T5CD CUA DU AN DAU TV VAO LINH wc DUOC vu DAI
923.127.040,
82.312.704
VNO
Mỉ ap đung thui suit
Sỗ lượng tiìh Chui I
Mén I Gam / Không ch|u thuế nhập khiu VB*01
VND VND
2 Tên 1 I Mâ áp dung thuẽ suit
Trị go ũnh thuê VNO Sỗ lượng trih chui
Thuẽ suẳt Miên / Gom / Không ch|u thuẽ nhầp khấu
Mà áp dụng thué $uft
II 1
[ãiì] 31ec Mostly sunny c <• '"° 7,,7«™, m . A 2:59 PM m°
*
V
9 \ < _____ ______ ______ r
Màn hình kiêm tra gôm có 4 trang đôi với TK hàng hóa NK, 3 trang đôi với TK hàng hóa XK, cụ thể:
- Trang thông tin chung (General) gồm các thông tin về loại hình XNK; tên
9 r
người XNK; phương tiện vận chuyên, sô hóa đơn XK.
- Thông tin chung 2 (General 2): Màn hình này thể hiện các thông tin khai báo của NKHQ vê các thông tin: sô hóa đơn, ngày hóa đơn NK; tông sô tiên thuê,
mã điêu kiện được ân hạn thuê, bảo lãnh thuê... Công chức kiêm soát các khoản thu thuế kiểm tra các thông tin về tổng số tiền thuế phải thu của TK hải quan và thời hạn nộp thuế mà NKHQ khai có phù hợp với quy định không, như:
Hình 3.7. Quỵ trình hải quan điện tử và phân luồng hải quan Xanh, Vàng, Đồ
Chắp nhặn Lhồng quan a Hệ thổng Xử lý dữ liệu điện tủ’ HQ Nộp, xuầt trỂnh chưng tú>giày và hang hóa đế kiêm
tra B1. Tiếp nhận, kiềm tra, đàng ký phân luồng TK
trình thủ tục hải quan điện tủ’
Phân luồng hải quan
NK
Chỉ cục Hài quan cCra khẩu
http7/vietnamibc.com/
Kiẻm tra thụrc tế hàng hóa
hàng
9Z19f2014
- Thông tin chi tiêt (Detail): Màn hình này gôm các tiêu chí như tên hàng, mã số hàng hóa, thuế suất, xuất xứ hàng hóa, mã biểu thuế khai. Công chức kiềm tra thuế kiểm tra các tiêu chí này đối chiếu với quy định hiện hành về mã số, thuế
suất, trị giá...
Tùy theo phân luồng kiểm tra TK. mà các bước thực hiện kiểm soát các khoản thu thuế XNK ở khâu này có thể dừng ờ bước Hệ thống tự kiểm tra thông tin khai thuế (TK phân luồng xanh) hoặc công chức kiểm tra đối chiếu qua hồ sơ hải quan (TK phân luồng vàng) hoặc công chức kiểm tra thực tế hàng hóa khai báo cúa NKHQ (TK phân luồng đõ). Mục tiêu kiểm tra và thủ tục kiểm soát ở khâu kiếm tra làm thủ tục thông quan hàng hóa XNK được mô tã như các bảng sau:
Băng 3.4. Bảng mô tả kiêm tra thông tin khai báo thuê ở bước kiêm tra chi tiết hồ sơ hải quan
Muc tiêu•
kiềm Thủ tuc kiểm soát• Ghi nhận nghiệp vụ
soát
s ự đầy đủ
- Kiểm tra các thông tin khai thuế trên TK mà NKHỌ bắt buộc phải thực hiện theo quy định tại Phụ lục 11, Thông tư sổ 39/2018/ TT-BTC và 38/2015/TT-BTC như: mô tả hàng hóa, mã số hàng hóa, trị giá khai báo, thuế suất, xuất xứ...
- Kiểm tra các chứng từ thuộc hồ sơ HQ mà NKHQ nộp quan theo quy định tại Điều 16, Thông tư số 38/2015/TT-BTC.
Cồng chức kiểm tra ghi nhận thông tin kiểm tra trên Hệ thống VNACCS/VCIS:
+ Đồng ý nội dung khai báo thì -> Thưc• hiên “Hoàn thành • kiểm tra”;
+ Nếu không đồng ý
-ỳ Đề xuất chuyển luồng kiểm tra thực tế hàng hóa;
yêu cầu phân tích phân loại, giám định hàng hóa trình Lãnh đạo phê duyệt; Căn cứ kết quả phân loại, giám định hàng hóa để thưc hiên các bước• • tiếp theo như ấn định, xử phạt...
Quyền và nghĩa vụ
- Kiểm tra chứng từ thuộc hồ sơ HQ của NKHỌ nộp có thể hiện là hàng hóa của NKHQ/NNT; hàng hóa XNK có thuộc
diện cấm XNK hay không;
- Kiếm tra tên người nhận hàng hóa ghi trên hóa đơn, vận đơn... để đảm bảo hàng hóa XNK thuộc sở hữu của NKHQ/NNT như khai báo, và là cơ sở để NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế; đối chiếu với quy định hiện hành để biết hàng hóa có thuộc diện cấm NK, XK hay không.
Sư chính• xác của ghi chép
Kiểm tra các nội dung sau:
+ Tên hàng, số lượng, trị giá khai báo, phí bảo hiểm, phí vận chuyển có đúng với chứng từ (hóa đơn..) không?
+ Kiểm tra trị giá hàng hóa khai báo với cơ sở dữ liệu giá (GTT02) và danh mục rủi ro về giá do Tổng Cục HQ ban hành từng thời kỳ nhằm chống gian lận về trị giá khai báo hàng hóa của NKHQ.
+ Mã số hàng hóa NKHQ khai có đúng với tên hàng khai báo không? kiếm tra thông qua tra cứu tên hàng với mã số hàng hóa tại danh mục hàng hóa do Bộ Tài chính ban hành và Thông tư hướng dẫn phân loại hàng hóa.
+ Mức thuế NKHQ khai báo có đúng không? Sau khi kiểm tra mà số hàng hóa phù họp với tên hàng thì công chức dựa vào Biểu thuế XNK do Bộ Tài chính ban hành để kiểm tra NKHQ khai báo thuế suất, thuế tuyệt đối...
+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa có đúng không? Kiểm tra các tiêu chí quy định trên giấy chứng nhận nguồn gốc xuất xứ: hàng hóa xuất xứ từ nước nào, chứng nhận xuất xứ theo Hiệp định nào, mẫu dấu, chữ ký... đế cho phép TK hưởng
thuế suất ưu đãi theo quy định tại các Biểu thuế ưu đài do Bộ Tài chính ban hành.
+ Mã biểu thuế áp dụng khai báo trên TK đúng với mức thuế cùa xuất xứ hàng hóa trên chứng từ NKHQ nộp hay không?
+ Điều kiện ân hạn thuế, miễn thuế, đối tượng không chịu thuế có đúng không? Đối chiếu với quy định về chính sách thuế quy định tại Luật thuế và Thông tư hướng dẫn liên quan.
Sư đánh• giá chính
xác các tiêu chí phân bổ
Kiểm tra các nội dung sau:
+ Phân bổ số tiền phí bảo hiểm cho TK có đúng không? Trường hợp mua phí bảo hiểm chung cho lô hàng hóa nhưng do khác loại hình mà NKHQ khai trên nhiều TK.
+ Phân bổ số tiền phí vận chuyển cho TK có đúng không? Trường hợp hàng vận chuyền chung chứng từ vận đơn và lựa chọn của NKHQ khi phân bố theo trọng lượng, trị giá, thể tích hàng hóa.
Sự phù hợp
Kiểm tra tính logic của các chứng từ thuộc hồ sơ hải quan mà NKHQ nộp như ngày hóa đơn thương mại thường phải trước ngày vận đon, chữ ký trên chúng từ với người phát hành
chứng từ.
(Nguôn: Quyêt định sô 1966/QĐ-TCHQ ngày Ị0/7/2015 của Tông Cục Hải quan)
Băng 3.5. Bảng mô tẳ kiểm tra thông tin khai báo thuế ở bước
2
kiêm tra thực tê hàng hóa
Muc tiêu•
kiểm soát Thủ tuc kiểm soát• Ghi nhận ngiệp vụ
Sư chính xác•
- số lượng, trọng lượng, chất lượng khai báo đúng với thực tế hay không? Kiểm tra qua cân, đo, đếm số lượng, trọng lượng, qua kiến thức về thưong phẩm.
- Xuất xứ hàng hóa có đúng khai báo không? Kiếm tra qua ký hiệu, nhãn mác đóng trên hàng hóa, bao bì sản phấm.
Công chức kiếm tra ghi nhận thông tin kiếm tra trên Hệ thống VNACCS/VCIS:
+ Đồng ý nội dung khai báo thì Thưc hiên “Hoàn thành kiểm• • tra” trên Hệ thống VNACCS/VCIS.
+ Nếu không đồng ý -> Đề xuất chuyển phân tích phân loại, Sư tồn tai• • Kiểm tra tên hàng trên TK có đúng với
nguyên trạng hàng hóa được xuất trình cho
công chức kiếm tra hay không? Hàng NK thì kiềm tra niêm phong HQ còn nguyên đối với lô hàng của TK được NKHQ xuất trình cho công chức kiểm tra thực tế hàng hóa để đối chiếu thực tế hàng hóa với mô tả tên hàng trên TK; Hàng XK thì kiểm tra hàng hóa do NKHỌ xuất trình và so sánh với mô tả tên
hàng khai báo trên TK thực hiện niêm phong lô hàng đế thực hiện các thủ tục tiếp theo.
giám định hàng hóa trình Lãnh đạo phê duyệt.
(Nguôn: Quyêt định sô 1966/QĐ-TCHQ ngày 10/7/2015 của Tông Cục Hải quan)
Ngay sau khi hoàn thành Kiểm tra chi tiết hồ sơ (TK luồng vàng) hoặc hoàn thành Kiểm tra thực tế hàng hóa (TK luồng đỏ) trên Hệ thống VNACCS/VCIS thì Hệ thống tự động thông báo đến NKHQ/NNT số tiền thuế phải nộp cho hàng hóa của TK HQ. Đồng thời các thông báo được gửi đến Hệ thống KTTTT, hệ thống KTTTT tạo ra một chứng từ ghi số thuế phải thu mà NNT phải nộp cho lô hàng hóa thuộc TK HQ đã hoàn thành kiểm tra. Đây là dữ liệu đầu vào cho bước quản lý thu nộp thuế tiếp theo. Thực tế, kiểm soát thu thuế ở khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt được thực hiện đúng quy trình thủ tục theo quy định hiện hành, số lượng TK XK, NK được kiểm soát ở khâu làm thủ tục thông quan tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt được thể hiện ở Bảng 3.6 như sau:
Băng 3.6. Kết quả phân luồng tờ khai giai đoạn 2018-2020 và 06 tháng đầu năm 2021
(Nguôn: Chi cục HQCK cảng Cửa Việt)
Năm
Luông xanh Luông vàngy Luồng đỏ Tông
số lượng Tỷ lệ % số lượng Tỷ lệ % số lượng Tỷ lệ % Số lương Tỷ lệ % 2018 375 28,78% 883 67,77% 45 3,45 % 1303 100% 2019 857 51,72% 697 42,06% 103 6,22% 1657 100% 2020 890 46,89% 895 47,15% 113 5,95 % 1898 100% 30/6/2021 853 51,29% --- y--- 643 38,67% 167 10,04% 1663 100% 47
Kêt quả phân luông TK cho thây, trung binh cả giai đoạn 2018-2020 hơn 40% TK được miễn kiểm tra hồ sơ (TK luồng xanh) nên số thuế phải thu của các TK luồng xanh đều do NKHQ tự khai, tự nộp thuế và Hệ thống VNACCS/VCIS tự động thông quan. Theo quy trình kiểm soát kê khai thuế thì đối với TK luồng xanh không có phân công kiểm tra rà soát ngay sau TK. được phân luồng để kịp thời phát hiện những sai sót hoặc cố tình gian lận của NKHQ mà Hệ thống QLRR không phát hiện tại thời điểm phân luồng TK..TỈ lệ phân luồng vàng và đỏ xấp xỉ 60% lượng TK XK, NK cả giai đoạn 2018-2020, nhưng kết quả kiểm tra phát hiện sai phạm về kiểm soát kê khai thuế ờ khâu làm thủ tục thông quan hầu như là ít phát hiện ra, chủ yếu là phát hiện vi phạm do NKHQ, NNT vi phạm thời gian làm thù tục HQ. Số liệu số vụ vi phạm được phát hiện trong quá trình kiểm soát kê khai làm thủ tục HQ như bảng 3.7 sau:
Bảng 3.7. Số liệu vi phạm được phát hiện ử khâu thông quan năm 2018-2020 Năm Vi phạm về thời gian làm thủ tục HQ Vi phạm do khai sai Tông Số lượng Tỷ lệ % Số lượng Tỷ lệ % Số lượng Tỷ lệ % 2018 2 50,00% 2 50,00% 4 100% 2019 5 62,50% 3 37,50% 8 100% 2020 3 50,00% 3 50,00% 6 100% 30/6/2021 1 25,00% 3 75,00% 4 100%
Nguôn: Chi cục HQCK cảng Cửa Việt
Qua đó cho thấy, kiểm soát thu thuế ớ khâu làm thủ tục thông quan hàng hóa chưa hiệu quả, chưa đánh giá được tính tuân thủ pháp luật về HQ, pháp luật về thuế của NKHQ do nhiều nguyên nhân như áp lực về thời gian kiểm tra hồ sơ HQ theo quy định của Luật hải quan; kinh nghiệm nhận biết những sai phạm của công chức được phân vào vị trí kiểm soát thuế còn thiếu kinh nghiệm. Quy trình kiếm
soát kê khai thuế cũng chưa quy định rõ tiêu chuẩn trình độ ở mồi bước kiểm soát thuế trong quy trình kê khai, chưa quy định chặt chẽ về phân chia trách nhiệm đối với từng vị trí để đối chiếu, kiểm soát lẫn nhau.Kết quả kiểm soát ở khâu làm thủ tục thông quan là kiếm soát được sự phát sinh của các khoản phải thu thuế XNK, nhưng chỉ thực hiện đối với TK luồng vàng và đỏ thông qua kết quả đồng ý nội dung kê khai trên TK HQ để đánh giá chính xác số thuế phải thu của NNT trên cơ sở chứng từ, hồ sơ NKHQ, NNT cung cấp đối chiếu với các quy định thực hiện kiểm tra các căn cứ tính thuế; phân loại thời hạn nộp thuế và sắc thuế phải nộp của mồi TK HQ. Từ đó, Hệ thống VNACCS/VCIS sẽ ghi nhận nghiệp vụ phải thu qua các chửng từ ghi số thuế phải thu và được hạch toán tự động trên Hệ thống KTTTT làm dữ liệu đầu vào của quá trình thu tiền thuế ở khâu tiếp theo.