5. Kết cấu của luận văn
3.2.2. Kiểm soát thu nộp thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa
khẩu cảng Cửa Việt
Bên cạnh chứng từ điện tử ghi số thuế phải thu từ Hệ thống VNACCS/VCIS chuyền sang, thì cũng có một số chứng từ giấy mà kế toán thuế, hoặc công chức làm thủ tục thông quan của Chi cục phải nhập thủ công vào Hệ thống KTTTT khi có phát sinh như bảng kê giấy nộp tiền nhận từ KB, thông bảo chậm nộp tiền thuế, bảo lãnh thuế...
Việc cập nhật các chứng từ này được quy định cụ thể tại các Quyết định số 1280/QĐ-TCHQ ngày 26/4/2019 và Quyết định số 1647/QĐ-TCHQ ngày 26/6/2020 của Tổng Cục Hải quan về sổ tay nghiệp vụ kế toán thuế và thu khác đối với hàng hóa XNK. NNT có thể lựa chọn hình thức nộp thuế bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản tại KBNN hoặc Ngân hàng thương mại. Kế toán nghiệp vụ thu thuế thực hiện việc theo dõi kiểm soát thu thuế thường xuyên tại Chi cục. Kiểm soát thu thuế ở khâu thu nộp thuế XNK có các mục tiêu và thủ tục kiểm soát như sau:
- Kiểm soát sự phát sinh: các khoản thu tiền thuế ghi nhận trên Hệ thống KTTTT thực tế đã nhận được chưa? Chi cục thực hiện thủ tục kiểm soát như: kiểm tra số tiền thuế của từng TK từ Bảng kê giấy nộp tiền do NH chuyển về qua Hệ
thống KTTTT, hoặc từ Bảng kê giấy nộp tiền vào KB để đối chiếu với số tiền thuế phái thu của mỗi TK đã ghi nhận vào sổ kế toán trên Hệ thống KTTTT.
Hình 3.8. Băng kê Giấy nộp tiền nhận từ KBNN
cục HAI QUAN QUANG TRỊ
CHI CỤC HQ CK CÀNG CỬA VIỆT QUẢNG TRỊ
BANG KE GIAY NỌP TIEN Tư KHO BẠC
TỨ NGÀY 28/12/2020 ĐẾN NGÀY 28/12/2020
DỪLIỆU THU ỘC: CHI cục HQ CK CẢNG CỬA MẸT QUÀNG TRỊ
Trang: 1/2
TT Chứng từ Đom vi XNKV Tờ khai XNK Nội dung kình tế Mì NDKT
SỔ tiền KÝ biêu CT1 » SỔ Ngày BN Ngày BC Ngày ĐK
TÀI KHOẢN: 3511 Cộng tài khoản 60.000
1 QTR612420 0036395 28 122020 28 12 2020 [2900491266]-Công Ty TNHH Thanh Thánh Đạt 32CD Bll 2020 30368078561 27 12 2020 Tổng tiền 20.000 Lệ phi 554-2663 20.000 2 QTR612420 0036743 28 122020 28 122020 [3200688815]-CÔNG TY Cồ PHầN ĐlệN GIÓ HbớNG TàN 32CD A12 2020 10374247392 24 12 2020 Tồng tiền 20.000 Lệ phi 555 - 2663 20.000 3 QTR612320 4593350 28 122020 28 122020 [3200688822] - CÒNG TY cồ
PHầN ĐlệN GIÓ TâN LINH 32CD A12 2020 103742966940 24 12.2020
Tổng tiền 20.000
Lệ phi 555 - 2663 20.000
TÀI KHOẢN: 7111 Cộng tài khoản 891.675.648
4 QTR612420 0036742 28 12 2020 28 122020
[3200688815]-CÔNG TY cồ
PHầN ĐlệN GIÓ HướNG TâN 32CD AI2 2020 10374247392 24 12 2020
Tỏng tiền 445.837.824
Thuế giá trị gia tầng 555 - 1702 445.837.824
5 QTR612320 4596357 28 122020 28 122020
[3200688822] ■ CỒNG TY cồ
PHầN ĐIộN GIÓ TâN LINH 32CD AI2 2020 103742966940 24 12 2020
Tỏng tiền 445.837.824
Thuế giá tri gia tàng 555 - 1702 445.837.824
TỎNG CỘNG 891.735.648
Nguồn: Chỉ cục HQCK cảng Cửa Việt
Hình 3.9. Bảng kê Giấy nộp tiền nhận từ Ngân hàng
cục HAI QUAN QUANG TRỊ
CHI CỤC HQ CK CÀNG CỬA VIỆT QUẢNG TRỊ
BÂNG KẺ GIÁY Nộp TIÊN MIẠN TÙ'NGÂN HÀNG Ngày phát hành chứng từ: Từ Iigâ> 28 12 2020 đẽn ngày 28 12/2020
Ngày In: 23/07/2021 Giở: 22:12:43
Trang: 1/2
TT
Chưng lừ Ỉ>(HI v| XNK Tờ khai XNK Nội (lung kinh te Mì NDKT
SỐ tiền Diền giài KHCT SỔ Ngay CT
TÀI KHOẢN: 3511 CỘNG TÀI KHOÁN 20 000
01202011 BIDV Chi nhánh Hai Ba Trưng
ỉ QTR612320 4593350 28 122020
3200688822 - CÔNG TY cồ
PHĨN ĐlẽN Gk> TâN LĨNH Tỏng (lèn 20.000
10374296694--2020 555 - 2663 20 000 nop thue HQA
TÀI KHOẢN: 7111 CỘNG TÀI KHOÁN 445 837.824
01202011 - BIDV - Chi nhảnh Hai Bà Trưng
2 QTR612320 _______________
4596357 28 12 2020
3200688822 - CÔNG TY Cô
PHÌN Đ16N Glo TàN LINH Tồng tiền 445.837 824
10374296694--2020 Thuê gia m gia »4ng 555 - 1702 445 837 824 nop thue HQA
TÀI KHOÁN: 3511 1 CỘNG TÀI KHOÁN 20 000
01201001 - Ngàn hàng TMCP Công thương Việt Nam (Vietinbank)
3 QTR612420 0036395 28 12 2020
2900491266 - Cóng Ty TNHH
Thanh Thanh Dat Tỏng tiền 20.000
30368078561--2020 554 - 2663 20 000 Hai Ọuan 247
TÀI KHOÁN: 7111 CỢNG TÀI KHOÁN 445 837.824
01201001 - Ngân hảng TMCP cỏng 01 ương viêt Nam (Vietinbank)
4 QTR612420 0036742 28 12 2020
3200688815 - CÔNG TY C6
PHâN ĐlẽN GIÓ HưỡNG TIN Tổng liên 445 837 824
10374247392--2020 Thuế giã tn gia tâng 555 - 1702 445 837 824 NOP NSNN
TỐNG CỘNG 891 715 648
Nguôn: Chi cục HQCK cảng Cửa Việt
Việc công nhiệm vụ kiểm soát đối với số tiền thuế mà NNT đã nộp vào tài khoản của Chi cục HQCK cảng Cửa Việt được thực hiện như sau:
+ Công chức thực hiện thủ tục thông quan hàng hóa: kiểm tra hồ sơ hàng hóa XNK trên Hệ thống KTTTT xem doanh nghiệp đã hoàn thành nghĩa vụ thuế hay đã được bảo lãnh tiền thuế chưa; kiểm tra email và áp dụng Công văn số 2674/TCHQ-TXNK ngày 16/6/2018 của Tồng Cục Hải quan về quy trình phối hợp xử lý GNT khi Hệ thống thanh toán điện tử gặp sự cố, Lúc này, Hệ thống VNACCS/VCIS không tự động thông quan hàng hóa nên công chức phải xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế cho TK trên Hệ thống VNACCS/VCIS để thông quan hàng hóa.
+ Kế toán thuế và thu khác: kiểm tra đối với số tiền thuế đã được NNT thực nộp vào KB qua đối chiếu với Bảng kê giấy nộp tiền vào KB trên Hệ thống KTTTT; kiểm tra xem nội dung các khoản nộp đã đáp ứng các quy định về Ke toán chưa, nếu chưa đúng thì nhanh chóng tìm ra nguyên nhân đế xác định sai sót ở khâu nào nhằm có biện pháp xử lý, điều chỉnh phù hợp. Kế toán thuế nhập thông tin tiền thuế đã thu từ bảng kê vào Hệ thống KTTTT để tất toán số tiền thuế thu được đã nộp vào KB.
- Kiểm soát việc phân loại sắc thuế được ghi sổ kế toán có đúng không? Thủ tục kiểm soát do kế toán thuế theo dõi đối chiếu giũa chứng từ ghi số thuế phải nộp với Bảng kê giấy nộp tiền vào KB đã đúng sắc thuế hay chưa hoặc đối chiếu với KB số nộp NSNN vào cuối tháng. Ví dụ như NNT nộp tiền thuế NK nhưng ghi nhầm nộp tiền thuế GTGT, hoặc giấy nộp tiền của NNT ghi đúng, nhưng NH, KB ghi nhận sai sắc thuế dẫn đến dừ liệu chuyển đến cơ quan HQ không đúng.
Dần đến:
+ Hệ thống KTTTT hạch toán, ghi sổ kế toán sai sắc thuế nên TK vẫn còn nợ thuế mặc dù NNT đã nộp đủ số tiền thuế cho TK.
+ Hệ thống VNACCS/VCIS sẽ không nhận dữ liệu khóp đúng với sắc thuế phải nộp của TK nên không thông quan hàng hóa.
Trường hợp này phải nhanh chóng liên hệ với NNT hoặc Ngân hàng thương mại, KBNN để kịp thời tra soát hoặc điều chỉnh cho đúng với thực tế, hạn chế tối đa việc chậm trễ thông quan hàng hoá cho doanh nghiệp, làm phát sinh thêm các chi phí của doanh nghiệp
3.2.3. Kiểm soát các khoản nợ thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải• • 1 • • quan cửa khấu cảng Cửa Việt
Kiểm soát các khoản nợ thuế nhằm theo dõi thường xuyên tình hình nộp thuế cùa doanh nghiệp, phát hiện kịp thời trường hợp doanh nghiệp có khả năng giải thể, phá sản, bỏ trốn gây thất thu thuế cho NSNN. Công tác thu hồi nợ thuế luôn được Lãnh đạo Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị cũng như Chi cục HQCK cảng Cửa Việt quan tâm chỉ đạo, thành lập tổ đốc thu nợ thuế, định kỳ 6 tháng tổ chức họp đánh giá tình hình thu hồi nợ thuế để rà soát số thuế nợ chưa thu hồi và đưa ra các giải pháp chống thất thu thuế do nợ đọng. Thủ tục kiểm soát nợ thuế được thực hiện như sau:
- Theo quy định tại Luật Quản lý thuế: Các khoản nợ thuế phải được phân
loại thành nợ trong hạn, nợ quá hạn, nợ cưỡng chế theo quy định của Luật Quàn lý thuế. Thủ tục kiểm soát các khoản nợ thuế tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt được hỗ trợ bởi Hệ thống KTTTT. Thông qua Hệ thống KTTTT, công chức Hải quan
tra cứu tình trạng nợ thuế, kế toán dễ dàng, có được thông tin về tình hình nợ thuế được chi tiết theo từng doanh nghiệp hoặc được tổng hợp chung. Tiền thuế nợ cũng được Hệ thống KTTTT tự động phân loại theo quy định, dễ theo dõi và có cơ sở để đề xuất các biện pháp thu thuế XNK.
- Trình tự thực hiện kiểm soát các khoản nợ thuế: Hàng tháng, kế toán thuế Chi cục lập báo cáo tình hình nợ thuế chuyên thu, tạm thu quá hạn, cưỡng chế và biện pháp thực hiện đốc thu trong tháng đối với các khoản nợ phát sinh tại Chi cục, trình Lãnh đạo Chi cục để kịp thời nắm bắt, có những đề xuất xử lý kịp thời đối với các khoản nợ thuế.
Bảng 3.7. Số liệu nợ quá hạn tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt
ỹ
TT MÃ SỐ
THUÉ
TÊN ĐƠN
VI THUẾ•
XUẤT KHẨU NHÂP KHẨU• GIÁ TRI GIA•
TĂNG Quá han• Cuông chế Quá han• Cuông chế Quá han• Cuông chế 1 2900438495 Công Ty CP Gương Kính Việt Mỹ 2.549.263.300 1.068.843.500 2 3200222580 Công Ty CP Thái Bảo 169.548.150 - 3 3200474080 Công Ty TNHH Hưng Thuân Tiên• 343.110.000
Nguôn: Chi cục HQCK cảng Cửa Việt
3.2.4. Kiểm soát thu thuế xuất nhập khẩu tại khâu kiểm tra sau thôngquan tại Chi cục Hải quan cửa khau cảng Cửa Việt quan tại Chi cục Hải quan cửa khau cảng Cửa Việt
Kiểm soát thu thuế XNK tại khâu KTSTQ, là khâu hậu kiểm độ tin cậy, tính trung thực của các thông tin NKHQ đã khai báo với hải quan thông qua việc kiểm tra các chứng từ thương mại hải quan, chứng từ kế toán ngân hàng của các hàng hóa XNK đã thông quan. Các dữ liệu này do các chủ thể có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến thương mại quốc tế lưu giữ.
Hiện nay, Hệ thống văn bản pháp luật quy định trong lĩnh vực KTSTQ đã đầy đù, chặt chẽ, tạo cơ sở pháp lý vững chắc để thực hiện các nghiệp vụ về
KTSTQ (Luật Hải quan 2014, Nghị định sô 08/2015/NĐ-CP, Thông tư 38/2015/TT-BTC và Quyết định số 1410/QĐ-TCHQ). Cán bộ làm công tác KTSTQ được đào tạo bồi dưỡng về kiến thức, có nghiệp vụ chuyên môn tốt, nắm vững các quy định của pháp luật về K.TSTQ đã từng bước ổn định và hoạt động có hiệu quả. Việc chấp hành pháp luật về hải quan của cộng đồng doanh nghiệp qua các cuộc kiểm tra ngày càng được nâng cao.Đặc thù loại hình XNK tại Chi cục HQCK cảng Cửa Việt không nhiều, chủ yếu là XK loại hình Xuất kinh doanh (B11) với các mặt hàng dăm gỗ và khoáng sản; xuất sản phẩm gia công, sản xuất XK; NK nguyên liệu gia công, sản xuất XK; NK máy móc thiết bị tạo tài sản cố định của các dự án đầu tư trên địa bàn tình Quảng Trị. Tại đơn vị, khối lượng công việc phát sinh không nhiều và không đều, việc bố trí công chức chủ yếu là thực hiện kiêm nhiệm.Công tác K.TSTQ được Chi cục chú trọng và tuân thủ áp dụng đúng các quy định pháp luật về K.TSTQ, thực hiện các văn bản chỉ đạo của Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị.
- Công tác KTSTQ được thực hiện theo Quy trình KTSTQ ban hành kèm theo Quyết định số 575/QĐ-TCHQ ngày 21/3/2019 của Tổng cục Hải quan.
- Công tác quản lý, sử dụng tài khoản Hệ thống STQ01, STQ02 và các tài khoản hệ thống thông tin khác của ngành Hải quan (VNACCS/VCIS, V5, RM, QLVP14, GTT02, MHS, CI02...) theo đúng quy định.
- Cán bộ, công chức được phân công phụ trách công tác KTSTQ thực hiện việc cập nhật kết quả KTSTQ trên Hệ thống STQ01, STQ02, GTT02, QLVP14 đầy đủ và đúng quy định.
Thực hiện kế hoạch KTSTQ hàng năm của Cục giao, Chi cục đã đề xuất và thực hiện K.TSTQ tại trụ sở cơ quan hải quan năm 2019 là 02 doanh nghiệp; năm 2020: Không phát sinh (Theo chỉ đạo của Cục HQQT và Công văn số 2355/TCHQ-KTSTQ ngày 13/4/2020 của Tổng cục Hải quan). Các doanh nghiệp được đề xuất chủ yếu trên cơ sở nghi vấn về trị giá khai báo, tuy nhiên đa phần kết quả kiểm tra là chấp nhận trị giá khai báo của doanh nghiệp. Việc kiểm tra trị giá khó khăn bởi để yêu cầu doanh nghiệp chứng minh giá khai báo trên TK hải quan
đúng là giá thực tê doanh nghiệp đã thanh toán, cân đòi hỏi chứng minh băng rât nhiều chứng từ liên quan đến giao dịch (ngoài những chứng từ quy định tại Điều
142, Thông tư số 38/2015/TT-BTC được sửa đổi bổ sung tại Thông tư 39/2018/TT-BTC). Việc không quy định cơ quan hải quan có quyền yêu cầu bổ sung các chứng từ khác ngoài bộ hồ sơ khi làm thủ tục XNK khiến cho cơ quan hải quan rơi vào thế bị động khi yêu cầu bổ sung chứng từ để làm rõ việc chấp nhận hay không chấp nhận trị giá khai báo. Doanh nghiệp hoàn toàn có thế nêu ý kiến “Cơ quan hải quan yêu cầu cung cấp các chứng từ mà không được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật” và từ chối cung cấp, không đồng ý với quyết định ấn định thuế của cơ quan Hải quan. Việc khiếu nại, khiếu kiện giữa doanh nghiệp và cơ quan hải quan là khó tránh khỏi. Đây cũng là khó khăn chung của toàn Ngành trong công tác kiểm tra trị giá. Bên cạnh đó, thời gian KTSTQ tại trụ sở cơ quan hải quan 05 ngày làm việc là quá ngắn, phạm vi kiếm tra đối với các TK được thông quan trong vòng 60 ngày kể từ ngày ra Quyết định kiểm tra, trong khi đối tượng kiểm tra có những chứng từ, hồ sơ cần thời gian xác minh. Vì vậy, cũng làm hạn chế về chất lượng của cuộc K.TSTQ. Điều đó lý giải tại sao kết quả KTSTQ tại đơn vị còn chưa cao. Trong giai đoạn 2018-2020, Chi cục không thu được thuế XNK tại khâu K.TSTQ.
3.2.5. Kiểm soát thu thuế xuất nhập khẩu tại thanh tra thuế xuất nhậpkhẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu cảng Cửa Việt khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu cảng Cửa Việt
Việc kiểm soát thu thuế XNK tại thanh tra thuế XNK được thực hiện tập trung cho toàn Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị tại Phòng Tố chức cán bộ và Thanh tra.
Hàng năm, Phòng Tổ chức cán bộ và Thanh tra đều xây dựng kế hoạch thanh tra đối với các đơn vị trực thuộc và trình lãnh đạo phê duyệt. Kế hoạch thanh tra tại• • • • • Cục Hải quan tỉnh Quảng Trị phần lớn là thanh tra công vụ nhằm giám sát đột xuất việc tuân thủ quy chế Ngành tại các đơn vị trực thuộc Cục; thanh tra việc tuân thủ các quy trình nghiệp vụ, các quy định của pháp luật trong nội bộ Cục nhằm phát hiện những sai sót nghiệp vụ, chấn chỉnh công tác kiểm soát thu thuế tại khâu thông
quan hàng hoá, KTSTQ. Còn việc thanh tra tại các doanh nghiệp rât ít. Thủ tục kiêm soát trong quá trình thanh tra thuế XNK đối với các đơn vị bao gồm:
+ Đối chiếu với thời gian ghi nhận việc công chức hải quan thực hiện kiểm tra hồ sơ phải trước công chức kiểm hóa, hồ sơ kiểm hóa phải được sự phê chuẩn của lãnh đạo trước khi công chức kiểm hóa tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa.
+ Đối chiếu với thời gian công chức hải quan giải quyết hồ sơ tại mỗi khâu nghiệp vụ có đảm bảo theo quy định của pháp luật. Qua đó, xác định công chức ở mồi khâu nghiệp vụ đã giải quyết hồ sơ hải quan có đúng quy định về thời gian của văn bản luật và hướng dẫn quy trình của ngành Hải quan ban hành không.
+ Xem xét hồ sơ doanh nghiệp thực hiện khai báo đã được công chức hải quan kiểm tra với các thông tin về trị giá, mã số hàng hóa có trên mạng thông tin