2.1.5.1. Khái quát về hoạt động kiểm toán tại KPMG
Hoạt động kiểm toán là hoạt động chủ yếu tạo ra trên 70% trong tổng doanh thu hoạt động của KPMG mỗi năm. Đây cũng là thế mạnh đem đến danh tiếng cho KPMG. Mục tiêu hoạt động của KPMG trong thời gian sắp tới là phát triển thành
Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng đầu thế giới.
Các loại hình dịch vụ kiểm toán mà KPMG cung cấp hết sức đa dạng gồm có: kiểm toán tuân thủ, tư vấn kiểm soát nội bộ, kiểm toán dự án.. .trong đó chủ yếu là loại hình kiểm toán BCTC.Các khách hàng của KPMG hầu hết là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, các ngân hàng và các dự án của các tổ chức trên thế giới.
Để chuyên môn hóa trong hoạt động cũng như có thể nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Phòng Kiểm toán của Công ty được chia thành 3 phòng chuyên môn
là phòng 1 (Audit 1) kiểm toán dự án, phòng 2 (Audit 2) kiểm toán ngân hàng và phòng 3 (Audit 3) kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất.
2.1.5.2. Phương pháp kiểm toán tại KPMG
Các công ty kiểm toán lớn đều xây dựng cho mình một phương pháp kiểm toán và áp dụng một cách thống nhất. Ở KPMG quy trình kiểm toán được thực hiện dựa trên KAM. Đây là một chương trình hỗ trợ KTV trong các cuộc kiểm toán để tiết kiệm chi phí cho khách hàng. Chương trình này được xây dựng dựa trên các kinh nghiệm quý báu được đúc kết nhiều năm của các chuyên gia hàng đầu KPMG. Chương trình được ứng dụng tại tất cả các văn phòng KPMG trên toàn thế giới và luôn được cập nhật, sửa đổi nhằm phù hợp với các thay đổi của tình hình kinh tế cũng như sự phát triển của khoa học kĩ thuật đặc biệt là công nghệ thông tin.
Theo KAM các cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo một trình tự chuẩn được áp dụng trên toàn cầu. Trên cơ sở đó, căn cứ vào đặc điểm riêng biệt tại mỗi nước cũng như các quy mô, ngành nghề của công ty khách hàng mà các KTV có thể xây dựng nên một trình tự kiểm toán phù hợp cho công ty được kiểm
toán. Phương pháp này tuân thủ chặt chẽ các Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và sửa đổi cho phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Về cơ bản, các cuộc kiểm toán của KPMG Việt Nam bao gồm các bước sau:
• Bước 1: Lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán
Đây là một trong những bước quan trọng nhất của công việc kiểm toán. Việc lập
chiến lược và kế hoạch thích hợp sẽ giúp KTV dễ dàng hơn rất nhiều trong các bước kiểm toán sau này vì giúp KTV xác định các lĩnh vực trọng yếu cần quan tâm đặc biệt, mội trường kiểm soát, các phương pháp kiểm soát thích hợp nhất và chương trình kiểm toán và các bảng liệt kê những mục cần kiểm tra. Mục đích
chính tại giai đoạn này là xác định rủi ro của các chiến lược kinh doanh và rủi ro
của các sai phạm trọng yếu sau khi đạt được những hiểu biết về khách hàng. Do phần lớn khách hàng của Công ty là khách hàng thường xuyên nên thông tin về khách hàng đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán của các năm trước. Cho nên trong quá trình này KTV chủ yếu thu thập những thông tin về mục tiêu hoạt động
của năm nay và những ảnh hưởng của các mục tiêu đó đến các hoạt động chính của công ty khách hàng. Như vậy, chỉ với một khách hàng nhưng chương trình
kiểm toán của KPMG có thể thay đổi từng năm. Đây là sự khác biệt lớn nhất trong quy trình kiểm toán của KPMG so với lý luận chung và với các công ty kiểm toán khác.
• Bước 2: Đánh giá hệ thống trước khi kết thúc năm
Quá trình đánh giá hệ thống trước khi kết thúc năm chính là để xem xét hệ thống
ghi chép kế toán và kiểm soát nội bộ tồn tại trong công ty khách hàng. Trong đó nhóm kiểm toán đi sâu vào các khoản mục được xem là trọng yếu ở các bước trên, ghi chép các nhận xét và thực hiện các thử nghiệm về hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đạt được sự tin cậy nhất định của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng. Trên cơ sở đó, KTV thiết kế các thử nghiệm kiểm toán cơ bản sẽ thực hiện.
Đối với một số công ty yêu cầu có Báo cáo kiểm toán sớm sau ngày lập Bảng cân đối kế toán thì quá trình đánh giá trước khi năm kết thúc sẽ được thực hiện tất cả các bước công việc kiểm toán đến số dư tại ngày đánh giá. Tuy nhiên sẽ không thực hiện điều chỉnh khi có các phát hiện.
• Bước 3: Thực hiện công việc kiểm toán
Trên cơ sở các kế hoạch đã được lập ra về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán
và dựa trên các thủ tục kiểm toán đã được xây dựng sẵn, KPMG đã tiến hành thực hiện kiểm toán một cách toàn diện, theo đúng kế hoạch đã xây dựng. Trong
bước này, KPMG sẽ thực hiện rà soát lại lần nữa hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ để đưa ra mức đánh giá cuối cùng về rủi ro của các sai phạm trọng yếu và
thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản.
Trong kiểm toán BCTC của KPMG, việc kiểm tra các tài khoản về hình thức là riêng biệt nhưng các KTV luôn xem xét chúng trong các mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng đến kiểm toán. KTV đã kết hợp giữa kiểm tra chi tiết với tổng hợp, kết hợp giữa tổng hợp và phân tích. Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa những biên bản, những kết luận sẵn có. Ngoài ra, việc sử dụng các giấy tờ làm việc của Công ty giúp cho công tác kiểm toán được
• Bước 4: Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo
Ket thúc kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết quả và lập Thư quản lý hay Báo
cáo kiểm toán gửi cho khách hàng.
Thư quản lý chi tiết nêu lên các điểm yếu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm
soát nội bộ của công ty khách hàng mà KTV phát hiện ra trong suốt quá trình kiểm toán.
Việc lập Báo cáo kiểm toán tuân thủ theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp thuận. Công việc kiểm
toán sau khi kết thúc luôn góp phần làm cho tình hình tài chính của khách hàng trở nên tốt đẹp hơn, việc ghi chép sổ sách có khoa học hơn.
• Bước 5: Công việc thực hiện sau kiểm toán
Khi công việc kiểm toán kết thúc cũng là lúc KTV lập xong Báo cáo kiểm toán. Nếu có vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại BCTC của
đơn vị khách hàng thì KTV vẫn có trách nhiệm xem xét lại từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm cho bản thân.
Phần việc cuối cùng các KTV cần tiến hành trong giai đoạn này là đánh giá hiệu
quả của cuộc kiểm toán. Thêm vào đó, hệ thống các giấy tờ làm việc của mỗi khách hàng được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán một cách khoa học, dễ tìm và có sự liên quan logic với nhau.
Như vậy, với quy trình hoạt động mang tính quốc tế áp dụng trong điều kiện thực
tiễn ở Việt Nam đòi hỏi KPMG luôn có sự quản lý chặt chẽ đối với tổ chức hoạt động kinh doanh, hoạt động cung cấp dịch vụ của Công ty.
2.1.6. Quy trình thu thập BCKT của KPMG
2.1.6.1. Lấy mẫu kiểm toán cho các thử nghiệm kiểm soát
• Bước 1: Xác định mục tiêu của thử nghiệm
KTV mong muốn thử nghiệm sự hiện hữu của thủ tục kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc đối chiếu giữa phiếu nhập và hóa đơn để chuẩn bị cho việc thanh toán tiền mua hàng. Do đó KTV sẽ quan tâm đến:
- Việc đối chiếu có được thực hiện không? - Sự chính xác của quá trình đối chiếu?
• Bước 2: Định nghĩa sai phạm
KTV cho rằng các trường hợp sau đây được xác định là sai phạm - Hóa đơn không có phiếu nhập
- Hóa đơn đính kèm không tương ứng với phiếu nhập
- Hóa đơn đính kèm tương ứng với phiếu nhập nhưng số lượng trên hai chứng từ này khác nhau
• Bước 3: Xác định tổng thể
Để thực hiện kiểm soát nội bộ đối với các hóa đơn chi mua hàng, KPMG thực hiện một chứng từ xét duyệt gọi là ‘’Vouching’’ và được đánh số thứ tự trước. Phiếu nhập và hóa đơn được đính kèm với mỗi Vouching như những chứng từ gốc, do đó KPMG để chọn mẫu là Vouching.
• Bước 4: Xác định phương pháp chọn mẫu
Sau khi các Vouching đã được đánh số thứ tự, chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên
được thực hiện để ra danh sách số mẫu ngẫu nhiên nhằm lựa chọn các phần tử của mẫu
• Bước 5: Xác định cỡ mẫu
Dựa vào mức độ sai sót nghiệp vụ được phát hiện ở các cuộc kiểm toán cho khách hàng các năm trước, với nguyên tắc thận trọng, KTV chọn Mức độ sai phạm mong đợi của tổng thể lớn hơn so với mức của các năm kiểm toán trước.
Dựa vào mức độ sai phạm của nghiệp vụ của năm hiện tại, KTV đưa ra Mức sai phạm có thể bỏ qua và Rủi ro về độ tin cậy cao - khả năng mức sai phạm vượt quá mức sai phạm có thể bỏ qua.
Từ ba chỉ tiêu trên, CAATs sẽ xác định được cỡ mẫu phù hợp.
• Bước 6: Lựa chọn và kiểm tra các phần tử của mẫu
KTV tiến hành chọn ra số lượng Vouching theo cỡ mẫu đã được xác định ở Bước
5 cùng với đó kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc để tìm ra các loại sai phạm đã xác định ở Bước 2.
• Bước 7: Đánh giá kết quả mẫu
Khi đánh giá kết quả mẫu, KTV không chỉ xem xét số sai phạm thực tế mà còn đánh giá bản chất sai phạm.
• Bước 8: Lập tài liệu cho các thủ tục lấy mẫu
Các công việc đã được thực hiện trong mỗi bước kể trên là cơ sở để đi đến kết luận cuối cùng được tài liệu hóa bằng hồ sơ kiểm toán.
! .r'tvtl3∖ Action 2.1.6.2. Lấy mẫu cho các thử nghiệm cơ bảnch Forward AC ’
• Bước 1: Xác định mục đích thử nghiệm
Dựa vào cơ sở dẫn liệu cho khoản mục nhất định, KTV thực hiện thủ tục thử nghiệm bằng cách chọn ra một mẫu của khoản mục đó và gửi yêu cầu xác nhận thông tin từ bên ngoài.
• Bước 2: Xác định tổng thể
Xác định tổng thể khoản mục thông qua sổ sách của khoản mục tương ứng để có
được số lượng và tổng giá trị của khoản mục.
• Bước 3: Lựa chọn kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán trên CAATs
• Bước 4: Xác định kích cỡ mẫu
Dựa tên tính trọng yếu, KTV đưa ra Mức sai phạm có thể bỏ qua.
Dựa trên cơ sở đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và chi phí thực hiện thủ tục kiểm toán, KTV đặt ra Mức rủi ro phát hiện và Dự trù mức rủi ro từ chối sai Từ việc xác định 3 chỉ tiêu trên, CAATs sẽ xác định được cỡ mẫu phù hợp cho khoản mục.
• Bước 5: CAATs chạy kết quả các mẫu cần thu thập
Từ kết quả xác định cỡ mẫu, CAATs chọn ra những phần tử thích hợp. KTV sẽ dựa vào đó làm cơ sở gửi TXN để thu thập Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài cũng như thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp.
• Bước 6: Đánh giá kết quả mẫu.
Dựa vào kết quả phản hồi của Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài, KTV đưa ra đánh giá kết quả mẫu thông qua các chỉ tiêu đã được xác định tại Bước 4.
• Bước 7: Lập tài liệu cho các thủ tục lấy mẫu
Các công việc đã được thực hiện trong mỗi bước kể trên là cơ sở để đi đến kết luận cuối cùng được tài liệu hóa bằng hồ sơ kiểm toán.
2.2. Quy trình thu thập Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài tại KPMG
2.2.1. Hệ thống quản lý TXN của KPMG
Lượng Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài tại KPMG rất lớn và khó có thể xử lý và kiểm soát thủ công hoàn toàn. Nhận thức được điều này, KPMG đã cho ra đời
hệ thống quản lý TXN mang tên miền
https://auditconfirmation.vn.kworld.kpmg.com/ để tối ưu hóa công tác xử lý và
hoàn thiện quy trình thu thập Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài. Theo KAM, trang web này được ra đời vào năm 2017 cùng với sự ra đời của phòng ban KDC
nhằm giảm thiểu khối lượng công việc đồ sộ của kiểm toán ngày một tăng vào hàng năm cũng như tăng hiệu quả quản lý và tính độc lập của Bằng chứng xác nhận từ bên ngoài.
2.2.1.1. Thanh công cụ
Các thanh công cụ ở hệ thống quản lý TXN có chức năng xử lý chung tất cả các biểu mẫu, bao gồm ba loại: tạo, tra cứu và xử lý khác. Thanh công cụ được minh
Nhằm trực quan hóa công tác quản lý TXN, biểu mẫu thể hiện 4 loại thông tin:
Thông tin về nhân sự, Thông tin về khách hàng, Thông tin chung cho biểu mẫu
và Thông tin các thư. Biểu mẫu được minh họa theo Hình 3 như sau.
Audit Confirmation Request Form
Hình 1. Thanh công cụ
• Nhóm công cụ tra cứu bao gồm:
Need Your Action - Các biểu mẫu cần xử lý (số 2): các biểu mẫu người truy cập đã được Ban Quản lý phân bổ và sẵn sàng tiến hành xử lý
Search - Tìm kiếm (số 3): tra cứu biểu mẫu theo bộ lọc nhất định, bao gồm: tên, mã công việc, người được Ban Quản lý phân bổ,...
• Nhóm công cụ tạo biểu mẫu bao gồm:
Home - Trang chủ (số 1): tạo biểu mẫu mới trực tiếp trên hệ thống
42
Roll Forward - Tạo lại (số 4): tạo biểu mẫu có sẵn từ các cuộc kiểm toán của năm trước
Import AC - Tạo biểu mẫu gián tiếp (số 5): tạo biểu mẫu mới gián tiếp bằng tệp tin excel
• Nhóm công cụ xử lý khác bao gồm:
Document - Các tài liệu tải về (số 6): tải mẫu TXN cho việc in bản cứng nhằm phục vụ cho giai đoạn tiếp nhận hoặc tệp tin excel phục vụ cho việc tạo biểu mẫu
gián tiếp.
Admin - Quản trị (số 7): các tác vụ khác ngoài việc xử lý TXN như tóm tắt báo cáo các TXN, các chi phí cho TXN,...
• Thông tin về nhân sự
Hệ thống quản lý TXN có nhiều biểu mẫu được tạo, mỗi biểu mẫu tương ứng với một công việc kiểm toán được giao. Chính vì thế, chỉ có những nhân viên KTV hoặc KDC được Ban Quản lý phân bổ vào công việc nhất định mới có quyền truy cập vào một biểu mẫu tương ứng, và theo đó là nghĩa vụ xử lý TXN. Bên cạnh đó, chuyên viên và Ban Quản lý phòng ban KDC có thể truy cập được tất cả các biểu mẫu được tạo trên hệ thống quản lý TXN nhằm phục vụ cho việc xét duyệt để hoàn thành biểu mẫu sau này.
Thông tin nhân sư được minh họa tại Hình 3 và phân loại như sau:
o Main KDC contact for this form (b2) - KDC đảm nhiệm chính: có trách
nhiệm đối với toàn bộ TXN của khách hàng.
o SIC Initial (c1) - Trưởng viên nhóm kiểm toán, tùy trường hợp có thể
kiêm cả Requester (cl): người tạo biểu mẫu.
o MIC Initial (c2) - Quản lý nhóm kiểm toán: phân bổ nhân sự, duyệt trạng
thái biểu mẫu, đưa ra ý kiến kiểm toán cho mục ghi nhận chênh lệch giữa
số dư cần xác nhận và số dư được phản hồi.
o PIC Initial (c3) - Giám đốc nhóm kiểm toán: kiểm tra toàn bộ TXN và
các
tài liệu kiểm toán khác sau khi kết thúc kiểm toán.
o Other team members (c4) - các thành viên khác đảm nhiệm biểu mẫu
này:
có quyền truy cập tương đương với trưởng nhóm kiểm toán hoặc KDC đảm nhiệm chính.
• Thông tin về khách hàng