II. Cơ sở khoa học cho việc đề xuất hớng hoàn thiện
2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT
Vấn đề mâu thuẫn và vớng mắc trong các doanh nghiệp hiện nay trong tr- ờng hợp nếu doanh nghiệp gửi hàng cho đại lý để bán nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT ,nhng bên đại lý bán hàng thì lại nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT. Nừu hàng hoá bị trả lại, bên nhận đại lý (ký gửi) sẽ xuất hàng trả lại theo hoá đơn bán hàng thông thờng, nhng trên hoá đơn này lại không ghi số thuế GTGT đểdoanh nghiệp có thể hạch toán số thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào. Nh vậy trong nhgiệp vụ kinh tế này, để thuận lợi về mặt tài chính cũng nh về mặt hạch toán của doanh nghiệp nên chăng cho phép doanh nghiệp đợc sử dụng hoá đơn nội bộ khi xuất hàng gửi đại lý bán và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán tơng tự nh trong chế độ kế toán bban hành theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT.
Đối với hàng hoá uỷ thác xuất nhập khẩu:
Theo qui định của luật thuế GTGT thì các đơn vị nhận uỷ thác xuất nhập khẩu ngoài việc lập hoá đơn GTGT thu phí uỷ thác còn phải lập hoá đơn GTGT khi giao hàng cho cơ sở uỷ thác, nh vậy về hạch toán doanh nghiệp đồnh thời phải ghi nhận hai loại doanh thu: doanh thu hoa hồng uỷ thác và doanh thu hàng uỷ thác giao lại cho các đơn vị uỷ thác (trờng hợp nhập khẩu ). Về bản chất nghiẹp vụ kinh tế phát sinh , việc ghi nhận doanh thu nh vậy là không phù hợp do đây không phải là nghiệo vụ kinh tế do quan hệ mua bán. Về tổng thể của toàn xã hội, các chỉ tiêu phản ánh doanh thu và nộp ngân sách sẽ bị ghi trùng lắp. Để thuận lợi cho việc hạch toán tại doanh nghiệp Bộ Tài Chính nên phát hành thêm loại hoá đơn đặc biệt dành riêng cho các đơn vị có nhu cầu uỷ thác xuất nhập khẩu vì các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến uỷ thác xuất nhập khẩu là nhu cầu không nhỏ của các doanh nghiệp trong cả nớc.
Đối với hàng bán trả góp :
Đối với hàng bán trả góp( hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ ), kkế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả 1 lần cha có thuế GTGT, số lãi bán hàng trả chậm và sồ thuế GTGT cho hàng bán ra. Theo cách ghi này, mặc dù lãi suất trả góp cha thực hiện nhng kế toán đã ghi vào tài khoản “ phải thu”phản ánh cả số lãi suất trong tơng lai, túc là nó không phản ánh đúng số phải thu vào thời điểm đó. Điều này không phù hợp với nguyên tắc thận trọng và phơng pháp ghi nhận doanh thu theo thông lệ quốc tế. Thực tế việc hạch toán theo cách này gây khó khăn rất lớn cho tình hình tài chính của doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp có doanh thu bán hàng trả góp cao.Ngoài những rủi ro cho doanh nghiệp trong việc thu nợ bán hàng doanh nghiệp còn phải gánh chịu thêm khoản thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp về khoản thu nhập tài chính đã phải ghi nhận này mà lẽ ra doanh nghiệp sẽ phải chịu trong tơng lai. Do vậy để tạo thuận lợi hơn cho doanh nghiệp về mặt tài chính cũng nh hạch toán kế toán thì có thể tách khoản thu nhập tài chính ( lãi vay trả góp ) thành từng hoá đơn phải thu trong kỳ ( tức số lãi suất kể cả số thuế GTGT tơng ứng mà ngời mua phải trả mỗi kỳ).
Trong trờng hợp này còn rất nhiều vần đề đáng quan tâm bởi vì quy định cha rỗ ràng nên dẫn tới các đơn vị tìm cách đối phó bằng rất nhiều cách khác nhau để tìm cách để đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào. Kiến nghị Bộ Tài Chính nên có hớng dẫn quy định cụ thể rõ ràng hơn về nội dung này để các doanh nghiệp kể cả các cán bộ quản lý thuế có cơ sở thực hiện.
Kế toán quản lý thuế:
Để phục vụ cho việc tính giá tài sản hình thành và xác định giá tính thuế GTGT cần thiết có 1 tài khoản phản ánh toàn bộ giá thực tế của hàng mua vào t- ơng tự hàng bán ra, nên chăng doanh nghiệp sử dụng
TK 611 : Mua hàng ( kể cả theo phơng pháp định kỳ hay kê khai thờng xuyên) . Căn cứ vào TK 611 có thể tính giá vốn tài sản để kết chuyển vào những tài khoản có liên quan. Mặt khác kế toán theo dõi chi tiết tiền mua hàng cho từng loại hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế suất khác nhau, cũng nh theo dõi chi tiết phần tính vào giá vốn hàng mua nhng không chịu thuế GTGT.Theo cách này vừa đảm bảo chuẩn bị số liệu kê khai thuế vừa đảm bảo kiểm tra, kiểm soát trong quản lý thu thuế. Về việc tổ chức hệ thống TK:
Kế toán Việt Nam sử dụng 2 TK 133 và TK 3331 để tính thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra và phải nộp. Nh vậy, số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp cùng trên TK 333. Điều này gây bất cập và khó khăn trong việc tính và nộp thuế cho ngân sách nhà nớc. Theo em nên tổ chức lại hệ thống thuế GTGT nh sau :
-TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
+TK 13311: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ. +TK 13312: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của TSCĐ.
-TK 1332: Thuế GTGT phải nộp. Về kết cấu của TK 1332:
Bên Nợ: Thanh toán thuế GTGT với ngân sách nhà nớc. Hoàn trả thuế GTGT.
Bên Có: Kết chuyển thuế GTGT phải nộp. -TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.
+TK 33311: Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá , dịch vụ. +TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
9.1.2.Về phơng pháp hạch toán:
-Thuế GTGT đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
sơ đồ hạch toán thuế gtgt.
* Chú giải
(1):Tổng giá thanh toán khi mua hàng hoá , dịch vụ, TSCĐ. (2) : Giá mua hàng hoá, TSCĐ không thuế
(3) : Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá , dịch vụ.
(4) : Tổng giá thanh toán khi bán hàng hoá , dịch vụ , TSCĐ. (5) : Giá bán không thuế.
(6) : Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá , dịch vụ. (7) : Khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
(8) : Kết chuyyẻn thuế GTGT phải nộp. (9) : Thanh toán với ngân sách nhà nớc.
(10) : Hoàn trả thuế. Kết luận TK 111, 112, 131 TK 111, 112, 331… TK 152, 153, 211… TK 1331 TK 511, 512 TK 3331 (1) (2) (5) (4) (6) (7) (3) (8) (9) (10)
Luật thuế GTGT đợc ban hành và áp dụng từ ngày 1/1/1999. Là một loại thuế mới thay cho thuế doanh thu đã già cỗi và có nhiều hạn chế, nên thuế GTGT đã khắc phục đợc những nhợc điểm của thuế doanh thu trớc kia và đã có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu của NSNN, tới những biến động đổi thay của nền kinh tế thị trờng trong cơ chế mới. Mặc dù đợc áp dụng từ 3 năm nay, nhng so với kinh tế thế giới thì vẫn còn rất mới, sinh sau đẻ muộn nh Inđonêxia (1983), Trung Quốc(1980), Thuỵ Điển(1969)...do đó vấn đề còn nhiều khó khăn, bỡ ngỡ và thách thức dù rằng cho đến nay Chính phủ và Bộ Tài Chính đã ban hành nhiều văn bản pháp quy để hớng dẫn, sửa đôỉ áp dụng. Nhng đến đâu đi nữa việc nhà n- ớc thay thế thuế doanh thu bằng luật thuế GTGT là một sự lựa chọn đúng đắn cho hớng đi của nền kinh tế nớc nhà, nhất là trong giai đọan hiện nay. Thúc đầy công nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc.
Phần I:...2
Thuế GTGT,Thực trạng vận hành thuế gtgt...2
và kế toán thuế gtgt ở việt nam....2
1. Bản chất và vai trò của thuế :...2 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.1 .Bản chất của thuế...2
1.2. Vai trò của thuế...2
Ii. Thuế GTGT và cơ chế điều tiết hoạt động của nó :...2
1. Khái niệm :...2
2. Cơ chế điều tiết hoạt động kinh doanh của thuế GTGT...3
iii. Những vấn đề cơ bản của luật thuế và các định chế hớng dẫn thi hành luật thuế :...4
1- Đối tợng chịu thuế :...4
2- Đối tợng nộp thuế :...4
3- Căn cứ tính thuế GTGT:...4
iv. thực trạng vận hành thuế GTGT, kế toán thuế GTGT ở việt nam:. .10 1. Thực trạng vận hành thuế GTGT:...10
1.1-Những kết quả bớc đầu:...10
1.2- Một số vớng mắc trong quá trình thực hiện:...11
2. Kế toán thuế GTGT:...13
2.1- Đối với thuế GTGT đầu vào:...13
2.1.1. Tài khoản sử dụng:...13
2.1.2 Phơng pháp hạch toán:...13
2.2-Đối với thuế GTGT đầu ra phải nộp:...16
2.2.1- Tài khoản sử dụng:...16
2.2.2- Phơng pháp hạch toán:...16
III. Liên hệ với kế toán pháp:...19
1.Khái niệm:...19
2.Căn cứ tính thuế :...19
3.Thuế suất thuế GTGT:...19
4.Chế độ khấu trừ thuế GTGT...19 5.Chế độ hoàn thuế GTGT:...20 7.Hạch toán thuế GTGT:...21 7.1- Tài khoản sử dụng:...21 7.2-Phơng pháp hạch toán:...22 Phần II...23
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lí và kế toán thuế gtgt ở việt nam....23
I. sự cần thiết của việc hoàn thiện công tác quản lý...23
và kế toán thuế gtgt ở việt nam.....23
II. Cơ sở khoa học cho việc đề xuất hớng hoàn thiện chính sách thuế GTGT ở nớc ta....24
III. một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công
tác quản lý và kế toán thuế gtgt ở việt nam...26 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Một số kiến nghị về công tác quản lý thuế gtgt :...26
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT ...29