II. Cơ sở khoa học cho việc đề xuất hớng hoàn thiện
1 Một số kiến nghị về công tác quản lý thuế gtgt :
Về thuế suất thuế GTGT :
Thuế suất là yếu tố quan trọng nhất của
một chính sách thuế bởi nó biểu hiện tập trung nhất chính sách của nhà nớc. Qui định mức thuế suất hợp lý sẽ kích thích phát triển tăng thu nguồn ngân sách nhà nớc, tác động tích cực đến sự phát triển của nền kinh tế xã hội.Việc qui định mức thuế suất nhiều hay ít cao hay thấp có tính quyết định đến sự thành công hay thất bại của một chính sách thuế.Nếu số lợng mức thuế suất quá nhiều sẽ làm cho chính sách thuế phức tạp,khó quản lí dễ bị vận dụng tuỳ tiện dễ bị lợi dụng để trốn thuế GTGT gây thất thu cho ngân sách nhà nớc nhng lại có u điểm thể hiện đợc khả năng điều tiết linh hoạt của nhà nớc trong những điều kiện cần thiết tuỳ thuộc vào nền kinh tế xã hội, trái lại nếu số lợng mức thuế suất quá ít nhà nớc khó thực hiện đợc những chính sách xã hội, dễ bị phản ứng nhng u điểm là đơn giản, hạn chế thất thu thuế. Trong điều kiện nớc ta hiện nay để khắc phục những tác động không tốt tới kinh tế xã hội của thuế GTGT .Căn cứ vào các ngyên tắc cơ bản xây dựng chính sách thuế GTGT kinh ngiệm các nớc và thực tiễn nớc ta thiết nghĩ chính sách thuế GTGT ở nớc ta chỉ nên qiu định một mức thuế suất chung duy nhất áp dụng cho các loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh trong nớc là 10% trừ mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá ,dịch vụ xuất khẩu.
Về đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT :
Cần xem xét lại số nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế nên chuyển sang thuộc diện chịu thuế, hay nói cách khác là cần thu hẹp diện không chịu thuế để đảm bảo tính liên tục không bị đứt quãng của sự vận hành thuế GTGT (đợc khấu trừ thuế đầu vào đối với cơ sở ssản xuất kinh doanh mua hàng của cơ sỏ sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT .).
Về việc xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào:
Luật thuế GTGT qui định trờng hợp cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhng không hạch toán riêng đợc đầu vào thì đợc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh số của
hàng hoá ,dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá dịch vụ bán ra. Qui định này cha chặt chẽ cha hợp lý, chứa đựng nhều may rủi.Bỏi vì doanh thu là do thị trờng quyết định nên tỷ lệ
khấu trừ thuế GTGT trong tháng có thể rất bất hợp lý. Thuế GTGT đầu vào là một yếu tố gắn liền với sản xuất chứ không phải là yếu tố tiêu thụ, do đó để chính xác hơn nên căn cứ vào yếu tố sản xuất theo tiêu thức sản xuất để tìm ra tỷ lệ thuế GTGT đợc khấu trừ.
Về khấu trừ thuế :
Việc cho khấu trừ thuế đầu vào phát sinh những vớng mắc nh có quá nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nhau nên rất phức tạp trong quá trình thực hiện và không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ. Một số trờng hợp sử dụng bảng kê để khấu trừ đã tạo ra sự trốn thuế do vậy nhà nớc nên qui định các tỷ lệ khấu trừ thích hợp và thống nhất cho các loại hàng hoá,dịch vụ và nên bỏ khấu trừ khống khi mua hàng hoá là nông ,lâm , thuỷ sản của ngời sản xuất cha qua chế biến.
Về vấn đề hoàn thuế:
Tiến độ hoàn thuế còn chậm ,gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp đầu t, mua sắm TSCĐ với khối lợng lớn. Nguyên nhân của tình hình trên một phần là do doanh nghiệp cha làm đúng thủ tục, một phần là cơ quan thuế cha quen và văn bản hớng dẫn cha rõ ràng. Bộ Tài Chính đã có văn bản hớng dẫn thực hện việc hoàn tuế trớc kiểm tra sau việc qiu định này là “cơ hội vàng ” cho những kẻ gian lợi dụng để chiếm đoạt tiền của ngân sách nhà nớc. Để công tác hoàn thuế tiến hành thuận lợi cần tiến hành một số các công việc sau: + Đánh giá tổng kếtcông tác hoàn thuế xử lý những vớng mắc:
+ Thành lập ban thanh tra về công tác hoàn thuế. + Đảm bảo tính chính xác hợp pháp của hoá đơn. +Tăng cờng quy định chi tiết về thủ tục hoàn thuế +Cần bổ sung quy định về điều kiện hoàn thuế. Về quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ:
Trong quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ phát sinh những tồn tại và vớng mắc nh việc in và sử dụnh hoá đơn bất hợp pháp( hoá đơn không theo quy định của luật thuế, hoá đơn thật nhng kí hiệu , mã số trên hoá đơn là giả)
buôn bán hoá đơn thật, hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống tạo điều kiện cho các đơn vị khác trốn thuế;Bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế ,vì vậy Bộ Tài Chính cần nghiên cứu lại giấy in hoá đơn, chứng từ và kí hiệu mă hiệu của từng loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả. đồng thời khyến khích các doanh nghiệp tự in hoá đơn theo mẫu quy định của Bộ Tài chính.
Về phân cấp đối tợng nộp thuế:
Chính sách thuế quy định tất cả các doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đều do cục thuế quản lý, phân cấp này có mặt tích cực là tập trung quản lý thống nhất tại cục thuế.Tuy nhiên thực tiễn cho thấy tại cục thuế không thể kiểm tra ,quản lý đầy đủ đợc các cơ sở sản xuất kinh doanh, nhất là các cơ sở nằm rải rác trên các địa bàn huyện.Vì thế cục thuế cần nhanh chóng nghiên cứu việc nối mạng về quản lý, sử dụng hoá đơn của các đối tợng nộp thuế trên máy vi tính trên toàn quốc,phối hơp. với các cơ quan pháp luật kiiểm tra phát hiện và xử lý nghiêm hơn nứa các trờng hợp vi phạm.
Về cải cách hành chính thuế:
Hoàn thiện các văn bản pháp luật về thuế, đặc biệt là thuế GTGT. Hệ thống văn bản pháp luật sẽ đợc tách riêng ra thành hệ thống văn bản thuế và hệ thống văn bản hành chính đảm bảo các mục tiêu đơn giản ,công bằng và không làm thiệt hại cho các doanh nghiệp.Doanh nghiệp tự tính, kê khai, nộp thuế tại kho bạc, cơ quan thuế chỉ có chức năng kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế của các đối tợng nộp thuế.Vì các lý do nêu trên ,ngành thuế ,BTC cần rà soát lại toàn bộ các văn bản hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu xem xét làm rõ cách giải thích từ ngữ và nội dung, tính thống nhất và kế thừa của các văn bản: Mẫu kê khai thuế ,nộp thuế cần thống nhất với chế độ kế toán,thống kê.
Về tổ chức thực hiện thuế GTGT :
Để chính sách thuế GTGT thực sự đi vào đời sống kinh tế -xã hội một cách hữu hiệu cần thực hiện đồng bộ và nghiêm túc các biện pháp sau:
+ Chú trọng thờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán bộ thuế và trang bị phơng tiện hiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thu thuế GTGT , bởi việc quản lý thu thuế GTGT rất phức tạp nên nếu trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ thu thuế yếu hay phơng
tiện thiết bị lạc hậu sẽ không thể quản lý tốt thuế GTGT làm gia tăng hiện tợng trốn thuế GTGT gây thất thu cho ngân sách nhà nớc.
+Đổi mới hơn nữa công tác thông tin tuyên truyền chính sach thuế GTGT đến mọi tầng lớp nhân dântrong xã hội để mọi ngời hiểu rõ bản chất và nắm vững những u điểm của thuế GTGT , tránh hiểu lầm.,nhận thức không đúng đắn GTGT gây ngộ nhận do không hiểu biết về thuế GTGT tạo khe hở cho kẻ khác lợi dụng.
+Tăng cờng công tác kiểm tra, thanh tra thuế ,thực hiện đồng bộ nhằm hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ giả, thiếu độ tin cậy dễ trốn thuế.
Về việc hình thành nhóm t vấn thuế:
Nhiều nớc trên thế giới coi dịch vụ t vấn thuế là nghề cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm , sự hiể biết về lĩnh vực thuế. Do vậy nớc ta nên sớm hình thành nhốm t vấn thuế trong cơ cấu tổ chức bộ máy ngành thuế. Bộ phận này có tính độc lập tơng đối với bộ phận trực tiếp quản lý thu thuế. Đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế là một chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế.
Trên đây là một số kién nghị nhằm phát huy những tác động tích cực và khắc phục những tiêu cực về kinh tế- xã hội của thuế GTGT . Đồng thời góp phần củng cố hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT ở nớc ta.
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT .Về hàng gửi bán đại lý , ký gửi :