1.3.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ được bán ra trong kỳ bao gồm các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn xuất kho trong kỳ.
1.3.1.2. Nguyên tắc kế toán
Phần lớn các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mua bán trao đổi hàng hóa đều phải xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Ngoài ra, theo điều 89 - Thông tư 200/1014/TT-BTC, các chi phí đến từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư cũng
13
vụ cung ứng thì doanh nghiệp sẽ có cách cấu thành giá vốn riêng phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Một số khoản chi phí đặc biệt được tính vào giá vốn hàng
bán theo điều 89 - Thông tư 200/1014/TT-BTC là: - Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- Phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát sau khi trừ đi các khoản bồi thường nếu
có;
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công,
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho; - Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường. Lưu ý: TK 632 không có số dư cuối kỳ.
1.3.1.3. Cách tính giá vốn hàng bán
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC có 3 cách tính giá trị hàng tồn kho, bao gồm:
(1). Phương pháp tính theo giá đích danh: sử dụng giá gốc thực tế của từng mặt hàng hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho.
(2) . Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho hiện có lúc đầu kỳ và giá trị các lô hàng
nhập kho trong kỳ.
(3) . Phương pháp nhập trước - xuất trước: giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn
14
TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Trị giá vôn của sản phâm đã bán trong
kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng
tồn kho sau khi trừ phần bồi
thường do
- Kêt chuyên giá vôn của sản phâm
đã bán
trong kỳ sang TK 911 “Xác định
kêt quả
kinh doanh”;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá
kho.
(Nguồn: Điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.3.1.5. Hạch toán tổng hợp
632
156
Xuất kho bán trực tiêp
911
Cuôi kỳ kêt chuyên giá vôn hàng bán
Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho
Sơ đồ 1.5: Hạch toán TK 632 - Giá vốn hàng bán
1.3.2. Ke toán chi phí bán hàng 1.3.2.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là những chi phí thực tê phát sinh phục vụ trực tiêp cho quá trình
sản xuất - tiêu thụ hàng hóa, thành phâm, dịch vụ. Các khoảng chi phí thực tê phát sinh trong quá trình bán hàng này không được coi là chi phí tính thuê TNDN.
1.3.2.2. Nguyên tắc kế toán
Đê vận hành hoạt động kinh doanh, cung cấp sản phâm hàng hóa dịch vụ thì doanh
15
hóa từ đó phát sinh các loại chi phí như: chi phí chào hàng, quảng bá, giới thiệu sản phẩm, chi phí hoa hồng cam kết bán hàng, các loại chi phí bảo hành sản phẩm cũng như chi phí bảo quản, đóng gói vận chuyên,... Lưu ý: TK 641 không có số dư cuối kỳ.
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng
TK 641 - Chi phí bán hàng bao gồm 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411 - Chi phí nhân viên
- TK 6412 - Chi phí nguyên vật liệu, bao bì - TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 - Chi phí bảo hành
- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
TK 641 - Chi phí bán hàng
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá - Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trình bán sản phẩm, hàng hoá phát sinh trong kỳ;
trong kỳ. - Kết chuyên chi phí bán hàng vào TK 911
"Xác định kết quả kinh doanh" đê tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
(Nguồn: Điều 91 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực
tế phát sinh trong kỳ;
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản
lý doanh nghiệp; Hoàn nhập dự phòng
phải thu khó đòi,...
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh 16
641
334/338 331/111
Lương, các khoản trích —--- ---— ► theo lương của BPBH
111/112/331
Chi phí bằng tiền của --- ———---► BPBH Các khoản làm —“---T-T ---► 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.6: Hạch toán TK 641 - Chi phí bán hàng
1.3.3. Ke toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.3.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh những chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan hoạt động của doanh nghiệp.
1.3.3.2. Nguyên tắc kế toán
Các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp muốn được vận trơn tru và thuận lợi với hiệu suất tối ưu nhất thì cần một bộ phận quản lý doanh nghiệp chuyên nghiệp. Đây cũng được xem là đầu não nơi đưa ra các chiến lược kinh doanh bán hàng, hoạt định kế hoạch kinh doanh và phát triển bền vững cho doanh nghiệp. Các chi phí phát sinh của các hoạt động quản lý chung của doanh nghiệp sẽ được phản ánh vào tài khoản này. Một
vài chí phí quản lý chung doanh nghiệp điển hình như: chi phí liên quan đến nhân viên các bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí văn phòng phẩm, nhà thuê hay khấu hao tài sản dùng cho quản lý doanh nghiệp. Lưu ý: TK 642 không có số dư cuối kỳ.
1.3.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 641 - Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm 8 tài khoản cấp 2: -TK 6421 - Chi phí nhân viên
-TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
17
-TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng -TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ -TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí -TK 6426 - Chi phí dự phòng
-TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài -TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
(Nguồn: Điều 92 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.3.3.4. Hạch toán tổng hợp
642
334/338 331/111
Lương, các khoản trích theo lương của BPQLDN
111/112/331
Chi phí bằng tiền của ι
BPQLDN Các khoản làm ---► giảm chi phí 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN
18
1.3.4. Ke toán chi phí hoạt động tài chính 1.3.4.1. Khái niệm
Bên cạnh các khoản thu nhập có được từ việc doanh nghiệp đầu tư trên thị trường tài chính thì luôn sẽ xảy ra những trường hợp các khoản đầu tư này thất bại và mang về các khoản lỗ cho doanh nghiệp. Các khoản lỗ này được xem là chi phí hoạt động tài chính.
1.3.4.2. Nguyên tắc kế toán
Đối với trái phiếu là một hình thức doanh nghiệp vay vốn từ nhà đầu tư có trả lãi định kì thì chi phí phát hành trái phiếu sẽ được phân bổ phù hợp và ghi nhận vào chi phí tài chính. Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kì với cách tính được quy định rõ theo Thông tư 200 điều 90 của Bộ Tài Chính. Hay các chi phí tài chính khi doanh nghiệp đi vay vốn đầu tư góp vốn liên doanh liên kết. Các khoản dự phòng lỗ hoặc giảm giá đầu tư tài chính cũng được phản ánh trong tài khoản này. Lưu ý: TK 635 không có số dư cuối kỳ.
1.3.4.3. Tài khoản sử dụng
TK 635 - Chi phí tài chính
TK 635 - Chi phí tài chính
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả
chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu
tư vào đơn vị khác;
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài
chính;
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Chi phí thanh lý TSCĐ k 111/112/33 Chi tiền bị phạt, bồi thường Cuối kỳ kết chuyển 19 1.3.4.4. Hạch toán tổng hợp 121/128 Giá bán Giá gốc Lỗ do bán CK 111/112 635 Cuối kỳ kết chuyển chi phí TC 911
Lãi tiền vay phải trả
Sơ đồ 1.8: Hạch toán TK 635 - Chi phí tài chính
1.3.5. Ke toán chi phí khác 1.3.5.1. Khái niệm
Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp sẽ luôn gặp phải các sự kiện và nghiệp vụ khác biệt so với hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường. Các chi phí phát sinh từ các sự kiện, nghiệp vụ này được phản ánh vào TK 811 - Chi phí khác.
1.3.5.2. Nguyên tắc kế toán
Theo điều 94 - Thông tư 200/2014/TT-BTC, các chi phí khác có thể kể đến của doanh nghiệp gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh nhỏ
hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn, đầu tư dài hạn
khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
20
1.3.5.3. Tài khoản sử dụng.
TK 811 - Chí phí khác
TK 811 - Chi phí khác
(Nguồn: Điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.3.5.4. Hạch toán tổng hợp
811
...►
Sơ đồ 1.9: Hạch toán TK 811 - Chi phí khác
1.3.6. Ke toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.6.1. Khái niệm
Theo VAS 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của BTC), chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm, làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh
21
1.3.6.2. Nguyên tắc kế toán
Chi phí thuế thu nhập hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. - Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại
phát
sinh từ việc:
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;
- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước; - Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế Doanh thu Phần trích lập quỹ KH&CN Thu nhập được miễn thuế Chí phí được trừ Thuế suất thuế TNDN Lỗ kết chuyển từ năm trước Các khoản + thu nhập khác x 1.3.6.3. Tài khoản sử dụng
TK 821 - Chi phí thuế TNDN bao gồm 2 tài khoản cấp 2: - TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
Lợi DTT Giá nhuận .1 λ về vốn thuần = _ 1 ʌ bán hàng của HĐKD hàng bán
hoạt Chi Chí Chi phí
độn phí phí quản lý ng tài bán _ doanh tài chính hàng nghiệp chính 22 TK 821
- Chi phí TNDN hiện hành phát sinh trong
năm;
- Thuế TNDN hiện hành của các năm
trước phải nộp bổ sung;
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh
trong năm từ việc ghi nhận thuế
thu nhập
hoãn lại phải trả;
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại;
- Kết chuyển chênh lệch giữa số
- Chi phí thuế TNDN
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải
nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN
hiện hành tạm phải nộp;
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm
do phát hiện sai sót không trọng
yếu của
các năm trước;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí
thuế TNDN hiện hành phát sinh trong
năm lớn hơn khoản được ghi giảm
chi phí
(Nguồn: Điều 95 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.3.6.4. Hạch toán tổng hợp 3334 821 911 Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển thuế TNDN Nộp thừa thuế TNDN
Sơ đồ 1.10: Hạch toán TK 821 - Chi phí thuế TNDN
23
1.4. Ke toán quá trình xác định kết quả kinh doanh1.4.1. Khái niệm 1.4.1. Khái niệm
Ket quả hoạt động của doanh nghiệp được phản ánh thông qua kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác và được trình bày trong “Báo cáo kết quả kinh doanh” - biểu mẫu B02 - DN.
1.4.2. Nguyên tắc kế toán
Theo điều 96 - Thông tư 200/2014/TT-BTC, việc xác định kết quả kinh doanh sẽ dựa vào TK 911. Tài khoản này sẽ xác định và ghi nhận kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Cũng theo điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC, kết quả hoạt động kinh doanh được tính như sau:
- Trị giá vôn của sản phâm, hàng hóa, bât
động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế
TNDN và chi phí khác;
- Doanh thu thuần về sô sản phâm, hàng
hóa, bât động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm
821
Kết chuyển chi phí thuế
______, ` ɪ ~ , .►
TNDN hiện hành/hoãn lại
421 Kết chuyển lãi HĐKD 911__________ 511/515/711 Kết chuyển doanh thu, thu nhập 8212 Kết chuyển giảm ◄ ... ...' : ' chi phí thuế TNDN 421 Kết chuyển lỗ ---—- ---► HĐKF
Trong đó, doanh thu thuần là khoản thu sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như:
Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, Các khoản chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng
bán, Doanh thu hàng bán bị trả lại và Các khoản thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Lưu ý doanh thu và thu nhập được ghi nhận tại TK 911 phải là số doanh thu thuần và thu
nhập thuần. Lưu ý: TK 911 không có số dư cuối kỳ. 24
TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
(Nguồn: Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.4.4. Hạch toán tổng hợp
632/635/642/811
Kết chuyển chi phí --- --- ---►
Sơ đồ 1.11: Hạch toán TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
1.5. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tổng hợp và phản ánh tổng quát tình hình cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh, kỳ kế toán. Các thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh phải được trình bày trung thực, hợp lý tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và
25
tuân thủ đầy đủ các yêu cầu về trình bày báo cáo tài chính trên bảng báo cáo kết quả