6. Cấu trúc đề tài
2.2.2.3. Hoàn thành kiểm toán
Sau khi tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên đã thu thập được
các thông tin và bằng chứng kiểm toán cần thiết cho cuộc kiểm toán. Ý kiến của
kiểm toán viên chủ yếu dựa trên việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản, các số liệu trên BCTC là hợp lý hay chưa, kiểm toán viên sẽ không đưa ra ý kiến đánh giá về HTKSNB của khách hàng. Như vậy việc đánh giá HTKSNB tại công ty chưa được thực hiện một cách cụ thể và không được chú trọng. Điều này đối với những khách hàng có quy mô nhỏ sẽ không ảnh hưởng nhiều nhưng đối với
Để đánh giá thực tế quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của KTV trước khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm thiểu công việc trong
kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt . Chương này đã trình bày quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC của KTV. Kết quả khảo sát thực tế cho thấy bước nào trong quy trình cũng còn có những hạn chế nhất định cần được hoàn thiện bên cạnh những ưu điểm.
Từ đó việc đưa ra các giải pháp nâng cao hiệu quả việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt là một vấn đề cần thiết nhằm góp phần hoàn thiện công việc kiểm toán và nâng cao độ tin cậy của BCTC.
THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO VIỆT
3.1. Nhận xét về thực trạng quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt thực hiện
3.1.1. Ưu điểm của quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt thực hiện
Nhìn chung về quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty đã áp dụng đúng quy định
của hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành.
- Công ty tiếp cận đối tượng kiểm toán theo khoản mục, đây là cách tiếp cận
khá phổ biến ở các công ty kiểm toán hiện nay. Cách tiếp cận này giúp cho
công việc kiểm toán tiến hành đơn giản, hiệu quả, tập trung vào các khoản
mục quan trọng.
- Trước khi xuống đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng gửi
những sổ sách như: bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán, báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo
cáo tài chính, sổ nhật ký chung, sổ chi tiết...để kiểm toán viên phân tích sơ
bộ, chú ý vào trọng tâm của khách hàng để giúp tiết kiệm thời gian và chi
phí của cuộc kiểm toán.
thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt thực hiện
Nhược điểm
- Do bị giới hạn về mặt thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán nên quy trình
tìm hiểu khách hàng còn nhiều hạn chế.
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất của cuộc kiểm toán, đây là giai đoạn cần được đầu tư và thực hiện kỹ lưỡng. Tuy nhiên công ty đã giới hạn về mặt thời gian và kinh phí cho cuộc kiểm toán.
- Việc đánh giá HTKSNB chủ yếu thực hiện phương pháp như phỏng
vấn, sử
dụng bảng câu hỏi mà không tìm hiểu từng chu trình và không tiến hành kiểm tra walk-through. Điều này khiến kiểm toán viên không thể phản ánh
trung thực về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, dễ bỏ qua các lỗ
hổng.
- Việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc nhiều vào sự xét đoán của kiểm toán viên mà không có bất kỳ quy định cụ thể nào.
- Phương pháp chọn mẫu, xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán,
thu thập bằng chứng chủ yếu phụ thuộc vào kiến thức, trình độ và xét đoán
chuyên môn của kiểm toán viên. Việc này mang tính chủ quan, làm tăng khả năng sai sót trong quá trình kiểm toán.
- Trong mùa kiểm toán, Kiểm toán viên phải chịu áp lực với công việc khá
lớn bao gồm áp lực từ phía khách hàng, từ phía công ty kiểm toán điều này
ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và các báo cáo kiểm toán. - Việc so sánh số liệu chỉ dừng lại ở hai kỳ kế toán mà chưa so sánh nhiều
kỳ
được là do còn giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán trong việc tìm số
liệu, thông tin cần thiết để thực hiện thủ tục phân tích này.
- Việc so sánh số liệu thực tế và kế hoạch không được thực hiện, một số trường hợp thực hiện nhưng không mang lại hiệu quả thiết thực.
- Do hạn chế về mặt thời gian nên số liệu khách hàng cung cấp là số liệu cả
năm, do đó kiểm toán viên chỉ có thể chọn mẫu, không thể kiểm tra toàn bộ
các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản mục được.
3.2. Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.2.1. Cần có hướng dẫn chi tiết quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và yêu cầu kiểm toán viên thực hiện
KTV cần phải có hiểu biết sâu rộng về bản chất của công việc kinh doanh, ngành
nghề kinh doanh và hệ thống KSNB của khách hàng để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cơ sở dẫn liệu hay khoản mục của BCTC để từ đó xây dựng chiến lược tiếp cận kiểm toán thích hợp. Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống
HTKSNB
Thông qua kết quả tìm hiểu HTKSNB ở Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt trong Chương 2 nhận thấy Công ty chưa xây dựng quy trình xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo, và vì thế các KTV đã không xem xét các rủi ro tiềm tàng có thể dẫn đến sai sót trọng yếu.
Đồng thời, Công ty ít quan tâm đến việc đánh giá rủi ro, chưa vận dụng đúng một cách hiệu quả quan điểm tiếp cận rủi ro kinh doanh chiến lược, quy trình đánh giá rủi ro chủ yếu quan tâm đến các rủi ro tài chính, chưa đề cập đến ảnh hưởng của môi trường kinh doanh như chiến lược kinh doanh của DN, ngành nghề kinh doanh, tình hình cạnh tranh và xu hướng của nền kinh tế. Vì thế, Công
ty cần thiết lập quy trình xác định, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu và chỉ rõ ra trong hướng dẫn chi tiết những tình huống và sự kiện có thể cho thấy có sai sót trọng yếu khi kiểm toán cho một DN, ví dụ:
- Những thay đổi trong đơn vị như những hoạt động mua sắm lớn, tái cơ cấu
hoặc các sự kiện bất thường khác;
- Tồn tại nhiều mối quan hệ liên doanh, liên kết phức tạp; - Có những giao dịch đáng chú ý với các bên liên quan;
- Thiếu hụt về nhân sự có khả năng phù hợp về kế toán và lập BCTC; - Thay đổi nhân sự chủ chốt, bao gồm sự thôi việc của những người điều
hành chủ chốt;
- Những khiếm khuyết trong KSNB, đặc biệt là những khiếm khuyết không
được Ban Giám đốc xử lý;
- Cài đặt hệ thống công nghệ thông tin mới, quan trọng liên quan đến việc lập
Câu hỏi Có Không Ban giám đốc có quan tâm đến đời sống nhân viên trong
công ty không?
Hiện tại, Công ty chủ yếu tìm hiểu về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, tìm hiểu các quy trình kinh doanh quan trọng như chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền và chu trình hàng tồn kho, giá thành và giá vốn; bên cạnh đó, các KTV cũng thường không đánh giá về mặt thiết kế của các kiểm
soát và không xem xét việc thực hiện các kiểm soát đó trong thực tế. Do đó, Công ty cần nêu ra chi tiết những công việc cần phải thực hiện khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của DN trong hướng dẫn chi tiết, cụ thể như sau:
Thứ nhất, Tìm hiểu về môi trường kiểm soát
KTV xem xét các yếu tố quan trọng của môi trường kiểm soát như là: truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức; sự cân nhắc của Ban Giám đốc về các mức độ năng lực cần đáp ứng cho mỗi nhiệm vụ
cụ thể, các kỹ năng và kiến thức cần thiết tương ứng; tính độc lập; cách thức phân công quyền hạn và trách nhiệm đối với các hoạt động; cách thức thiết lập trình tự hệ thống báo cáo và sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm giữa các cấp; các chính sách và thông lệ liên quan đến các hoạt động tuyển dụng, định hướng, đào tạo, đánh giá, hướng dẫn, thăng tiến nhân viên, lương, thưởng và các biện pháp khắc phục sai sót.
Bên cạnh đó cũng cần nhấn mạnh vấn đề khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị nhỏ, KTV cần đặc biệt quan tâm đến quan điểm, nhận thức và hành động của Ban Giám đốc hoặc của chủ sở hữu đồng thời là Giám đốc đơn vị và sự giám sát của Hội đồng quản trị.
Ngoài ra, Công ty cần xây dựng bảng câu hỏi tìm hiểu về môi trường kiểm soát,
bảng đánh giá ưu nhược điểm và bảng mô hình kiểm soát
Khi tìm hiểu HTKSNB của khách hàng, việc xây dựng các bảng câu hỏi là phương pháp rất quan trọng để thu thập được thông tin về HTKSNB. Trong quá
toán, các chính sách đãi ngộ của công ty đối với nhân viên...
Liệu Ban giám đốc có thiếu kinh nghiệm trong việc lãnh đạo công ty không?
Ban giám đốc có đặt ra kế hoạch phát triển cho từng phòng ban không?
Ban giám đốc chấp nhận rủi ro hay chống đối rủi ro?
Các kế hoạch lợi nhuận và số liệu dự toán được lập là các kế hoạch “khả thi nhất” hay là những chỉ tiêu “có khả năng nhất”?
Câu hỏi Có Không
Số lượng nhân viên có phù hợp với quy mô của doanh nghiệp
không?
Các nhân viên kế toán có qua trường lớp đào tạo chính quy không?
Các nhân viên kế toán có mối quan hệ mật thiết nào với các KTV độc lập không?
Các nhân viên kế toán có mối quan hệ nào với các thành viên
Ban giám đốc không?
Các nhân viên kế toán có đảm nhận những phần hành kế toán
không?
tuyển
dụng và phát triển đội ngũ nhân viên có năng lực và trung thực
STT Ưu điểm STT Nhược điểm
Nội dung Quá trình kiểm soát Anh hưởng đến bằng chứng kiểm toán Nội dung Quá trình kiểm soát Sai sót tiềm ẩn Trọng yếu Anh hưởng đến bằng chứng kiểm toán
Bảng 3.3: Bảng câu hỏi về chính sách nhân sự
Sau khi tìm hiểu về HTKSNB, KTV nên lập một bảng đánh giá những mặt mạnh, mặt yếu về HTKSNB của khách hàng để lưu vào file làm tài liệu cho cuộc kiểm toán năm sau.
nhằm giúp KTV hiểu rõ công việc của các nhà quản lý đơn vị trong việc xác định, nhận dạng và phân tích rủi ro. Do đó, giải pháp nâng cao hiệu quả là các công ty kiểm toán cần yêu cầu KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có phù hợp hay không. Đối với các đơn vị nhỏ thì KTV phải phỏng vấn về các rủi ro được phát hiện và cách thức Ban Giám đốc giải quyết những rủi ro này.
bày BCTC, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan và trao đổi thông tin
Công ty có tìm hiểu về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, tuy nhiên chỉ chủ yếu tập trung vào tìm hiểu các chu trình kinh doanh như chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền và chu trình hàng tồn kho, giá thành và giá vốn. Vì vậy, giải pháp nâng cao hiệu quả là cần yêu cầu KTV tìm hiểu thêm về các bút toán ghi sổ tại đơn vi,chang hạn: các bút toán ghi sổ để ghi nhận vào sổ cái các giao dịch về doanh thu, mua hàng, thanh toán hoặc định kỳ ghi nhận các ước tính kế toán của Ban Giám đốc như thay đổi ước tính về khả năng thu hồi các khoản phải thu...
Bên cạnh đó, cũng cần yêu cầu các KTV tìm hiểu về cách thức trao đổi thông tin trong đơn vị gồm các vấn đề như sau: mức độ hiểu biết của một cá nhân về mối liên hệ giữa công việc của họ trong hệ thống thông tin BCTC với công việc của những người khác và cách thức báo cáo các tình huống ngoại lệ tới các cấp quản lý phù hợp trong đơn vị.
Thứ tư, Tìm hiểu các hoạt động kiểm soát
Công ty ít tập trung tìm hiểu các hoạt động kiểm soát. Do vậy, cần đưa vào trong hướng dẫn chi tiết những nội dung KTV nên tìm hiểu về các hoạt động kiểm soát cụ thể tại đơn vị, bao gồm:
-Sự phê duyệt; -Đánh giá hoạt động; -Xử lý thông tin;
-Các kiểm soát vật chất như: két sắt, khóa an toàn, camera quan sát ... -Phân chia phân nhiệm.
Đồng thời, cần yêu cầu KTV chú trọng việc phát hiện và tìm hiểu về các hoạt động kiểm soát ở những khu vực được nhận định rằng thường có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn; KTV nên sử dụng xét đoán chuyên môn khi kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát là cần thiết để xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản.
thông tin tại đơn vị, bao gồm:
- Mua sắm, thay đổi và bảo trì hệ thống phần mềm; - Thay đổi chương trình;
- Bảo mật truy cập;
- Mua sắm, phát triển và bảo trì các hệ thống ứng dụng.
Thứ năm, Tìm hiểu giám sát các kiểm soát
Tìm hiểu giám sát các kiểm soát cũng là một nội dung quan trọng nhằm giúp các KTV đánh giá hệ thống KSNB có vận hành đúng theo thiết kế và có điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế. Vì vậy, Công ty cần yêu cầu KTV xem xét giám sát thường xuyên cũng như giám sát định kỳ, xem xét quy trình giám sát đó có bao gồm việc đánh giá tính hiệu quả của các kiểm soát một cách kịp thời và đưa ra các biện pháp khắc phục cần thiết không.
3.2.1.2. Thiết lập thử nghiệm kiểm soát
Công ty cần phải xây dựng quy trình xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và cấp độ cơ sở dẫn liệu để làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các TNKS.
Phương pháp thực hiện: KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán khác kết hợp với phỏng vấn, chẳng hạn:
- Khi tính hữu hiệu có thể được chứng minh dưới hình thức văn bản thì KTV có thể quyết định kiểm tra tài liệu của đơn vị để thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hoạt động hữu hiệu đó, chẳng hạn: để đánh giá tính hữu hiệu của thủ tục xét duyệt bán chịu trong chu trình bán hàng - thu tiền tại đơn vị, KTV sẽ kiểm tra chính sách bán chịu của đơn vị.
- Khi không có tài liệu về hoạt động của một số yếu tố của hoạt động kiểm soát như việc phân quyền, phân nhiệm, hoặc không có tài liệu về một số loại hoạt động kiểm soát như các hoạt động kiểm soát được xử lý bằng máy tính thì KTV có thể thu thập bằng chứng về tính hoạt động hữu hiệu bằng cách phỏng vấn kết hợp quan sát hoặc sử dụng các kỹ thuật kiểm toán với sự hỗ trợ của máy tính.
quy định
Để tăng cường kiểm soát chất lượng thì bên cạnh việc kiểm soát chất lượng từ