5. Ket cấu khóa luận
1.3.4 Tài khoản sử dụng
❖Kế toán thuế GTGT đầu vào:
Tài khoản sử dụng : TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
*Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khẩu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
- Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được
thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối kỳ kế toán phải
xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định 45
- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng
trường hợp cụ thể
- Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
*Kết cấu tài khoản 133:
trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa
mua vào nhưng đã trả lại được giảm
--- 333
Thuế GTGT đã đươc khau trừ 142, 242, 627, 632, 641, 642. .
Thuê GTGT đàu váo không dược kháu trừ
Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
*Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế
46
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
*Hạch toán một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào
111, 112,331..
152, 153, 156,211,217,
Khi mua vật tu, hàng hỏa. tài sán.
33312
- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ.
- Số thuế, phí, lệ phí, các khoản phải
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT
hàng nhập khẩu phải nộp.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác
phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. giảm giá.
Phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm
Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện
việc thoái thu.
còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Thue GTGT cùa hàng nhâp khâu phải nộp ngàn sách Nhà nước ní u được khầu trừ
Hl 112 Thuế GTGT đã được hoàn .
152, 153, 156,211
Hang mua trá Iai ngxrời bán hoác giám gia
Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào
❖Kế toán thuế GTGT đầu ra
*Tài khoản sử dụng: TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Tài khoản này dùng để phản ánh thuế GTGT đầu ra số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
*Nguyên tắc kế toán:
- Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp. Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các
khoản thuế, phí và lệ phí cho Nhà nước. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, 47
nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ một lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ bằng Đồng Việt Nam).
* Kết cấu tài khoản 3331:
711
Một SO khoán thuế đtrợc ngân sách Nhà nước hoàn
lại ghi tăng thu nhập khác
Ill 112
Nộp thuế và các khoan khác
vào ngàn sách Nhà nước
334, 154,642,.. Thue thu nhập cá nhãn,
*Hạch toán một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra
48
133 333 112
Khấu trừ thuê GTGT^
111, 112, 131
Thuế GTGT cùa hàng ban bị trà lại, giảm giá hàng bán hoặc Chiet khau thưang ITBj 521
.Thuế GTGT Phát sinh doanh thu Tồng giá thanh toán
dầu ra và thu nhập khác 511,515,711
Thue xuất khẩu, thuê tiêu thụ đặc biệt phái nộp
152, 153, 156,511,...
_______Thue nhập khau, thuế tiêu thụ đặc biệt_► cùa hàng nhập khâu phài nộp _______ Neu không Thuế GTGT cũa Irang dược_khẩu trừ nhập khầu phái nộp . 133
______Neudưọc khẩu trừ
154 627 Thue tài nguyên. thuè sứ dụng đất nông nghiệp phải nộp
821 Tlrue thu nhập doanh nghiệp phái nộp
Sơ đồ 1.3 Hạch toán thuế GTGT đầu ra
1.3.5 Xác định nghĩa vụ thuế cuối cùng của doanh nghiệp tại thời điểm
cuối
kỳ kế toán
Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra trong kỳ:
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Bút toán này được thực hiện theo tháng hoặc quý: phụ thuộc vào kỳ kê khai thuế GTGT mà doanh nghiệp đang áp dụng là theo tháng hay theo quý.
• Đối với doanh nghiệp đang hoạt động: Nếu doanh nghiệp có doanh
thu năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống thì được kê khai thuế GTGT theo quý. Ngược lại nếu có doanh thu năm trước liền kề trên 50 tỷ đồng thì kê khai thuế GTGT theo tháng.
49
• Đối với doanh nghiệp mới thành lập: được lựa chọn kê khai thuế
GTGT theo quý. Sau khi sản xuất, kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch liền kề tiếp theo năm đã đủ 12 tháng sẽ căn cứ theo mức doanh thu của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để xác định kê khai thuế GTGT theo quý hay tháng.
- Nguyên tắc thực hiện bút toán kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ là lấy theo số nhỏ hơn.
- Bước 1: Tập hợp hết số thuế GTGT đầu vào gồm có:
+ Số dư bên Nợ của TK 133 (nếu có): do kỳ trước con số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau (TK 133 còn dư nợ khi kỳ trước đầu vào 2 đầu ra) + Số thuế GTGT đầu vào trong kỳ phát sinh tăng bên Nợ của TK 133: có được khi mua HH-DV được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
+ Số thuế GTGT đầu vào trong kỳ phát sinh giảm ghi bên Có của TK 133: do phát sinh các khoản thuế GTGT không được khấu trừ hoặc phát sinh các khoản điều chỉnh như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại.
=> Tổng TK 133 = TK 133 dư Nợ (nếu có) + TK 133 Phát sinh tăng trong kỳ
- 133 phát sinh giảm trong kỳ
(nếu có)
- Bước 2: Tập hợp hết số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ gồm có:
+ Số thuế GTGT đầu ra trong kỳ phát sinh tăng bên Có của TK 3331: phát sinh khi bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế + Số thuế GTGT đầu vào trong kỳ phát sinh giam ghi bên Nợ của TK 3331: do phát sinh các khoản điều chỉnh như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại.
=> Tổng TK 3331 = TK 3331 phát sinh tăng - TK 3331 phát sinh giảm (nếu có)
- Bước 3: So sánh giữa Tổng 133 và Tổng 3331 giá trị của tài khoản nào nhỏ
hơn thì đưa giá trị đó vào bút toán Nợ TK 3331:
Có TK 133:
Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT được khấu trừ.
50
Lưu ý: Cần so sánh đối chiếu với tờ khai thuế GTGT để đảm bảo tính chính
xác. Sau khi kết chuyển xong cần đối chiếu như sau:
- Nếu TK 133 còn số dư Bên Nợ sau khi kết chuyển (do Tổng 133 > Tổng 3331): so sánh đối chiếu với chỉ tiêu 43 trên tờ khai thuế GTGT
- Nếu TK 3331 còn số dư Bên Có sau khi kết chuyển (do Tổng 133 < Tổng 3331): so sánh đối chiếu với chỉ tiêu 40 trên tờ khai thuế GTGT.
Tóm tắt chương 1
Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô đã thực sự đi vào cuộc sống. Sau hơn các năm áp dụng, chúng ta đã thu được những tín hiệu ban đầu rất khả quan. Số thu trong Ngân sách đã có xu hướng tăng, không có biến động lớn về giá cả, nền kinh tế phát triển ổn định, thương mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu hàng hoá ngày càng được mở rộng. Sở dĩ đạt được như vậy là do Chính phủ Việt Nam đã chuẩn bị kỹ càng về mặt lượng cũng như mặt chất.
Một nền kinh tế vận động phải là một nền kinh tế mở, một cơ chế tốt phải biết biến hoá linh động, chính vì vậy để có thể điều hành tốt thuế GTGT, trước hết mỗi người chúng ta phải thực sự hiểu rõ về bản chất và nội dung của nó, đó chính là mục đích của khóa luận này.
Hy vọng rằng trong thời gian tới, chúng ta bám sát thực tiễn, nhanh chóng tìm tòi, sửa chữa những bất hợp lý để thuế GTGT và các luật thuế mới góp phần tích cực vào việc đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh trên con đường công nghiệp hoá, hiện đại hoá mà Đảng đã đề ra.
51
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ
GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH DEEPLYONE