7. Kết c ấu của luận văn
1.3 VẬN DỤNG CHUẨN MựC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14 “DOANH
“DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC” TRONG KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TẠI DOANH NGHIỆP
1.3.1 Thời điểm xác định hàng bán trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14
Doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ chỉ đuợc ghi nhận tại thời điểm sản phẩm, dịch vụ đuợc coi là tiêu thụ. Việc xác định thời điểm sản phẩm, hàng hóa đuợc coi là tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng. Vì nó sẽ phân tách rõ ràng thời điểm nào thì hàng hoá thực sự đuợc chuyển giao quyền sở hữu. Có xác định đúng đắn thời điểm bán hàng thì mới xác định đuợc thời điểm kết thúc của việc quản lý bán hàng, sử dụng đúng đắn tài khoản kế toán và phản ánh đầy đủ doanh thu trong kỳ, trên cơ sở đó tính toán các khoản nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nuớc, xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của Doanh nghiệp.
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng không chỉ thuần túy là nguời mua đã chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu đuợc ti ền hay chua. Theo quy định của chuẩn mực này chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các đi ề u kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung c ấp dịch vụ, doanh thu lãi, ti ền bản quyền, tiền cổ tức và l ợi nhuận đuợc chia quy định tại điểm 10, 16, 24 của chuẩn mực VAS 14.
Phuơng thức bán hàng có ảnh huởng trực tiếp đối với việc sử dụng các tài khoản kế toán, phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hóa, đồng thời có tính quyết định đối với việc xác định thời điểm bán hàng, hoàn thành doanh thu bán hàng và tiết kiệm chi phí để tăng l ợi nhuận. Tuy nhiên, với mỗi phuơng thức bán hàng khác nhau thì thời điểm xác định hàng bán lại có sự khác nhau. Hiện nay các doanh nghiệp thuờng vận dụng các phuơng thức bán hàng chủ yếu: phuơng thức bán hàng trực tiếp, phuơng thức gửi hàng, phuơng
thức bán hàng qua đại lý, phương thức bán hàng trả góp, phương thức hàng trao đổ i hàng và các trường hợp được coi là tiêu thụ khác.
a. Phương thức bán hàng trực tiếp
Theo phương thức này, bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp hoặc giao nhận hàng tay ba (các doanh nghiệp thương mại mua bán thẳng). Khi doanh nghiệp giao hàng hoá cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng được xác nhận là đã bán hay nói cách khác hàng đã được chuyển quyề n sở hữu. Toàn bộ các chi phí phát sinh cũng như doanh thu, lợi ích kinh tế thu được từ giao dịch bán hàng có thể được doanh nghiệp xác định một cách chắc chắn. Do đã thỏa mãn đồng thời các điều kiện nên doanh thu được ghi nhận.
b. Phương thức gửi hàng
Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thoả thuận trong hợp đồng. Khi xuất kho gửi đi bán, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên doanh thu chưa được ghi nhận vì chưa thoả mãn 5 đi ều kiện ghi nhận doanh thu. Chỉ khi nào khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy hàng mới được chuyển quyền sở hữu sang cho người mua và doanh nghiệp mới được ghi nhận doanh thu bán hàng.
c. Bán hàng qua đại lý
Theo phương thức này, bên chủ hàng xuất giao hàng cho bên nhận đ ại lý; bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá đươc ghi rõ trong hợp đồng đ ại lý ký gửi. Tuy nhiên, doanh nghiệp chưa xác định chắc chắn được l ợi ích, doanh thu thu được cũng như các chi phí phát sinh (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả l ại) một cách chắc chắn trong giao dịch. Do đó, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đ ại lý trả ti ền hoặc chấp nhận thanh toán.
d. Bán hàng trả góp, trả chậm
Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì số hàng đó được coi là tiêu thụ và doanh nghiệp không còn quyền sở hữu số hàng đó, người mua sẽ thanh toán một phần ngay tại thời điểm mua hoặc toàn bộ số ti ền phải thanh toán sẽ được người mua thanh toán sau tại các thời điểm được ghi rõ trong hợp đồng. Số ti ền còn l ại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định, thông thường thì số tiền trả ở kỳ sau phải bằng nhau và bao gồm một phần tiền gốc và một phần lãi trả chậm. Số tiền gốc trả sau được ghi nhận như một khoản phải thu của khách hàng, số ti ền lãi trả chậm sẽ được ghi nhận như một khoản doanh thu ho ạt động tài chính của doanh nghiệp. Doanh thu bán hàng được doanh nghiệp ghi nhận ngay tại thời điểm hàng được giao cho người mua.
e. Phương thức hàng trao đổ i hàng
Theo phương thức này, người bán đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá của mình để đổ i l ấy vật tư, hàng hoá của người mua. Trường hợp trao đổ i hàng hóa, được chia làm hai trường hợp là trao đổ i hàng hóa tương tự về bản chất; giá trị và trao đổ i hàng hóa không tương tự. Trong đó chỉ có trao đổ i hàng hóa không tương tự là giao dịch tạo ra doanh thu và được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa nhận về hoặc giá trị của hàng hóa đem đổ i (giá trao đổ i là giá bán của vật tư, hàng hoá đó trên thị trường) sau khi đã điều chỉnh các khoản ti ền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Phương thức này cũng có thể chia làm 3 trường hợp:
- Xuất kho l ấy hàng ngay
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi hàng hóa được chuyển sang cho người mua và doanh nghiệp nhận l ại được vật tư, hàng hóa của người mua.
- Xuất hàng trước, l ấy vật tư, sản phẩm, hàng hoá về sau
Trường hợp hàng hóa được chuyển sang cho người mua, mà doanh nghiệp chưa nhận l ại được vật tư, sản phẩm hàng hóa của người mua thì coi
như hàng hóa được bán chịu. Doanh thu được ghi nhận ngay tại thời điểm doanh nghiệp chuyển giao quyền sử dụng, quyền sở hữu hàng hóa cho người mua.
- Nhận hàng trước, xuất hàng trả sau
Khi doanh nghiệp nhận trước được vật tư, sản phẩm hàng hóa của người mua chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu do hàng hóa của doanh nghiệp chưa được chuyển quyền sở hữu sang cho người mua. Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận đó là một khoản phải trả cho khách hàng. Khi doanh nghiệp xuất trả hàng hóa cho người mua thì doanh thu mới thỏa mãn 5 điề u kiện để được phép ghi nhận.
f. Các trường h ợp được coi là tiêu thụ khác
Trên thực tế, ngoài các phương pháp bán hàng như trên, sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiêp còn có thể được tiêu thụ dưới nhiều hình thức khác như: xuất hàng hoá, thành phẩm để tặng, trả lương, thưởng cho cán bộ, nhân viên trong nội bộ doanh nghiệp. Đối với những trường hợp này, doanh nghiệp phải căn cứ vào 5 điều kiện ghi nhận doanh thu để xác định một cách chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu để hạch toán một cách chính xác, hợp lý.
1.3.2 Xác định doanh thu trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14
Đối với các trường hợp bán hàng khác nhau thì có những cách xác định doanh thu khác nhau.
a. Trường h ợp bán hàng thu tiền ngay
Trường hợp bán hàng thu tiền ngay (bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản) doanh thu được xác định trên cơ sở giá bán của một đơn vị hàng hóa và số lượng hàng hóa tiêu thụ. Trong đó, giá bán được xác định bằng khoản tiền mà doanh nghiệp muốn thu để bù vào chi phí của mình đồng thời có lãi một cách hợp lý. Ở một số doanh nghiệp, giá bán sẽ được xác định căn cứ theo giá của hàng hóa bán ra trên thị trường có thể so sánh được về mặt kinh tế có sự thỏa
thuận giữa người mua và người bán bằng hợp đồng. Ngoài ra giá bán cũng có thể được doanh nghiệp quy định khác nhau trong trường hợp bán buôn và bán lẻ, thông thường giá bán lẻ thường cao hơn giá bán buôn.
b. Trường h ợp bán hàng trả chậm
Theo phương thức này, người mua sẽ thanh toán một phần ngay tại thời điểm mua và số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo. Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán trong trường hợp bán hàng thu tiền ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu. Phần lãi trả chậm mà người mua phải chịu do thanh toán chậm được tính theo một tỷ lệ lãi nhất định đã được nêu rõ trên hợp đồng giao dịch (số tiền trả ở kỳ sau phải bao gồm một phần tiền gốc và một phần lãi trả chậm). Khoản lãi do bán hàng trả chậm này được hạch toán vào doanh thu ho ạt động tài chính. Trên thực tế, doanh nghiệp và người mua sẽ thỏa thuận về thời hạn thanh toán các khoản trả chậm này. Nếu người mua thanh toán ti ền hàng trong thời hạn được nêu trong hợp đồng thì sẽ không phải chi trả khoản lãi trả chậm nói trên.
c. Trường h ợp bán hàng qua đại lý
Theo phương thức này, bên chủ hàng xuất giao hàng cho bên nhận đ ại lý; bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Doanh thu bán hàng trong trường hợp này vẫn được xác định dựa trên đơn giá bán và số lượng hàng hóa tiêu thụ được. Tuy nhiên, giá bán được xác định dựa trên giá đủ đề bù đắp các chi phí, đem l ại phần lãi hợp lý cho doanh nghiệp và tỷ lệ hoa hồng hay phần chênh lệch giá thỏa thuận giữa doanh nghiệp với đ ại lý.
1.3.3 Phương pháp kế toán tiêu thụ hàng hóa trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14
Theo Thông tư 200/2014/TT BTC ban hành ngày 22/12/2014, chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán tiêu thụ hàng hóa bao gồm: hóa đơn GTGT;
hóa đơn bán hàng thông thường; bảng thanh toán hàng đại lý, kí gửi; các chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm thu, sao kê chi tiết của ngân hàng...) và các chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu nhập kho hàng trả l ại...
Tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng là TK 5111- Doanh thu bán hàng; TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu; TK 131— Phải thu khách hàng; TK 33311— Thuế GTGT đầu ra phải nộp; TK 3387— Doanh thu chưa thực hiện; và các tài khoản liên quan khác
Dựa vào chứng từ nói trên, kế toán nhập liệu vào phần mề m, phần mềm phản ánh vào các tài khoản có liên quan, sau đó tổ ng họp lên s ổ chi tiết các tài khoản, sổ cái các tài khoản và Báo cáo tài chính.
1.3.3.1 Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng
Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán kế toán bán hàng thu tiền ngay
511 ’ 111,112 ^ɪe)_________________► 3331 , (2) ◄---—--- 131 -Jit
Chú thích : (1) : Doanh thu bán hàng (chưa có thuế) (2) : Thuế giá trị gia tăng phải nộp (3) : Số ti ền khách hàng đã thanh toán (4) : Số ti ền còn phải thu của khách hàng
(Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính- Học V iện ngân hàng)
Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán kế toán bán hàng trả chậm, trả góp Doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ti ền ngay, việc hạch toán được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán kế toán bán hàng qua đại lý
TK 155,156 TK 632
Ket chuyển giá vốn cũa hàng đại lí đã bán được
TK 111.112..131
Xuất hảng giao cho đon vị nhận bán hàng đại lí
(Nguồn: Giáo trìn h kế toán tà ị chín h - Học viện ngân h àng)
1.3.3.2 Phương pháp kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thuơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại. Để hạch toán các khoản nói trên, kế toán sử dụng TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu. Tài khoản này đuợc chi tiết thành 3 tài khoản c ấp 2: TK 5211- Chiết khấu thuơng mại; TK 5212- Hàng bán bị trả lại; TK 5213- Giảm giá hàng bán.
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK 111, 112. 131 TK 521- Các khoản giảm trừ DT
Khi phát sinh các khoản CKTM,
GGHB, Hang bán bị trả lại K c CKTM. GGHB. Hàng bán bị trâ ỊạỊ
Giảm các khoản thue pn
khai thường xuyên)
Khi nhận lại SP. HH (PP kiêm ké đinh ki)
Giá trị TP, HH được xác định là
tiêu thụ trong kì
Khi nhặn lại SP, HH (PP kê
Hạch toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
nghiệp. Xuất phát từ việc nghiên cứu, tìm hiểu chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu để thấy đuợc xu huớng hòa hợrp
với chuẩn mực kế toán quốc tế, từ đó tìm hiểu phuơng pháp kế toán doanh thu theo chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác.
Những vấn đề lý luận về kế toán doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14: “Doanh thu và thu nhập khác” đuợc trình bày và phân tích trong Chuơng 1 là cơ sở lý luận quan trọng để xem xét, đối chiếu với thực ti ễn vận dụng chuẩn mực kế toán “Doanh thu và thu nhập khác” vào kế toán tiêu thụ hàng hóa t ại Công ty TNHH Mazano. Từ đó đua ra các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu nói chung và kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Mazano nói riêng.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14 TRONG KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY
TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MAZANO
2.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MAZANO
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Từ sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI tháng 12/1986, Việt Nam chính
thức buớc vào con đuờng phát triển kinh tế xã hội một cách tích cực, bộ mặt đất
nuớc thay đổi từng ngày. Đất nuớc phát triển, đời sống nhân dân đuợc cải thiện và
nâng cao rõ rệt về mọi mặt. Ngoài nhu cầu đuợc ăn no mặc ấm thì ngày nay xu huớng ăn ngon mặc đẹp càng đuợc chú trọng. Xuất phát từ nhu cầu đuợc mặc đẹp
của nguời dân ngày càng gia tăng nhất là đối với giới văn phòng nên công ty TNHH Mazano ra đời để sản xuất và kinh doanh hàng may mặc với sản phẩm chính là thời trang công sở dành cho phái đẹp.
Ngày 23/06/2014, Công ty TNHH Mazano đuợc thành lập duới hình thức
công ty TNHH một thành viên theo giấy phép kinh doanh số: 0106578288 do Sở
kế ho ạch đầu tu TP Hà Nội c ấp ngày 23/06/20014 và đăng kí thay đổi lần 01 ngày
13/02/2015. Số vốn pháp định hiện tại của công ty là 1.900.000.000 đồng. Lĩnh
vực hoạt động chủ yếu của công ty là thiết kế, sản xuất và kinh doanh mặt hàng
thời trang nữ. Hiện nay, công ty có :
■T ổng số công nhân viên và nguời lao động của công ty: 76 nguời.
■Trụ sở chính của công ty:
Số 10N1-TT5 Khu đô thị Bắc Linh Đàm- Đại Kim- Hoàng Mai- Hà Nội.
■ Điện tho ại: 024.3636.5678
■Mã số thuế: 0106578288
Công ty TNHH Mazano có quy mô hoạt động kinh doanh khá lớn. Chức năng của công ty được phân chia cụ thể theo các lĩnh vực sau:
- Thiết kế và sản xuất các mặt hàng thời trang nữ;
- Kinh doanh bán buôn và bán lẻ các sản phẩm thời trang nữ.
Trong quá trình hoạt động, Công ty đã và đang dần mở rộng quy mô hoạt động với chất lượng hoạt động kinh doanh. Từ ngày thành lập với duy nhất 1 cửa hàng tại Hà Nội cho đến nay trải qua 6 năm kinh doanh Công ty đã mở rộng thêm 9 cửa hàng t ại Hà Nội và hai tỉnh (Quảng Ninh, Thái Bình). Với sự cố gắng và nỗ lực hết mình, Công ty TNHH Mazano đã trở