KẾT
QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.3.1. Ke toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
❖ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu đuợc hoặc sẽ thu đuợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
> Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2 gồm: + Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối luợng hàng hóa đuợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tu, luơng thực...
+ Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối luợng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) đuợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản
+ Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối luợng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đuợc xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ nhu: vận tải, buu điện, du lịch...
+ Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu nhuợng bán, thanh lý bất động sản đầu tu, các khoản trợ cấp...
> Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: - Các khoản thuế gián thu phải nộp nhu thuế GTGT, thuế TTBĐ, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi truờng.
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tu và cung cấp dịch
vụ của doanh nghiệp thực hiện trọng kỳ kế toán.
> Phương pháp hạch toán:(Phụ lục 01)
❖ Các khoản giảm trừ doanh thu: gồm có chiết khấu thuơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
> Tài khoản sử dụng: Theo thông tu 133/2016/TT-BTC ban hành ngày
26/08/2016, kế toán không sử dụng tài khoản riêng để hạch toán các khoản
giảm trừ
doanh thu, mà các khoản này đuợc trừ trực tiếp vào bên Nợ của tài khoản 511 -
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
> Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 02 và phụ lục 03)
1.3.2. Ke toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán của doanh nghiệp sản xuất là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho hoặc giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành. Đối với doanh nghiệp thuơng mại thì trị giá vốn của hàng xuất kho đã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số
> Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng hóa tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Theo phương pháp này, cuối kỳ doanh nghiệp mới tính được giá trị gốc hàng hóa xuất kho trong kỳ.
Trị giá thực tế của hàng hóa xuất trong kỉ
= Trị giá của hàng hóa tồn đầu kì
+ Trt giá của hàng hóa nhập trong kì
— Trị giả của hàng hóa tồn kho cuối kỉ
Như vậy, theo phương pháp kiểm kê định kì, khi nhập hàng bắt buộc phải ghi chi tiết, kịp thời, khi xuất bán hoặc xuất sử dụng thì không phải ghi theo thời điểm xuất nhưng đến cuối tháng bắt buộc phải kiểm kê thực tế hàng tồn kho để tính giá trị của hàng hóa xuất ra trong kì.
> Trường hợp doanh nghiêp hạch toán hàng hóa tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên:
- Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản
phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho
của lô
hàng đó để tính giá trị xuất kho.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này hàng
được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho
được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện
tuần tự
cho đến khi chúng được xuất ra hết.
Như vậy giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ được tính theo giá thành thực tế của hàng hóa, thành phẩm thuộc các lần nhập sau cùng.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng
loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu
kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ.
doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:
Đơn giá xuất kho bình quân trong kỳ của một loại sản phẩm = (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ) / (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ)
+ Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời điểm):
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân được tính theo công thức sau:
Đơn giá xuất kho lần thứ i = (Trị giá vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i)/(Số lượng vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư hàng hóa nhập trước lần xuất thứ i)
Theo phương pháp này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền (giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân).
> Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Bên Nợ: - Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ. - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có: - Hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
❖ Phương pháp hạch toán
Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
(Phụ lục 04)
Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ (Phụ lục 05)
1.3.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
❖ Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền,cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Đối với hoạt động mua bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu đuợc ghi nhận là số chênh đuợc tính theo giá trị hợp lý của khoản đuợc ghi nhận.
- Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu đuợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào. - Đối với lãi tiền gửi, doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh
do hoạt động đầu tu tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng
tài sản
dở dang.
- Đối với tiền lãi thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chỉ đuợc ghi nhận khi chắc chắn thu đuợc khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu
không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
- Đối với khoản lãi đầu tu đuợc ghi nhận từ khoản đầu tu cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tu này
mới đuợc ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tu nhận đuợc
truớc khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tu đó thì ghi giảm giá gốc của
khoản đầu
tu đó.
> Tài khoản sử dụng: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phuơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: -Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đuợc chia;
- Lãi do nhuợng bán các khoản đầu tu vào công ty liên doanh, công ty liên kết. - Chiết khấu thanh toán đuợc huởng;
- Lãi tỷ giá hỗi đoái phát sinh từ các giao dịch của hoạt động kinh doanh trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
> Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 06)
❖Kế toán chi phí tài chính
Các khoản chi phí tài chính trong doanh nghiệp gồm:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản tài chính. + Chiết khấu thanh toán cho nguời mua hàng.
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhuợng bán các khoản đầu tu, chi phí giao dịch bán chứng khoán.
+ Lỗ tỉ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỉ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bán ngoại tệ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tu vào đơn vị khác.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tu khác. + Các khoản chi phí tài chính khác.
> Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 đuợc sử dụng để hạch toán các khoản chi
phí tài chính trong doanh nghiệp và đuợc hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí.
Bên Nợ: - Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ.
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tu vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ truớc).
Bên Có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tu vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ truớc chua sử dụng hết).
- Các khoản đuợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
> Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 07)
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016, chi phí quản lý kinh
doanh trong doanh nghiệp gồm có chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng: là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, chi phí bảo hành, lương nhân viên bộ phận bán hàng và các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại ...) và chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao
gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền công, tiền lương, các khoản phụ cấp), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bải, chi phí dịch vụ
mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản...), chi phí bằng tiền khác.
> Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
Bên Nợ: - Các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Số dự phòng phải thu khó đòi trích lập trong kỳ (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Bên Có: - Các khoản được ghi giảm chi phí kinh doanh.
-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyển chi phí kinh doanh sang tài khoản 911- xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
> Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 08)
1.3.5. Ke toán thu nhập khác và chi phí khác
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;
+ Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, bảo vệ môi trường phải nộp nhưng sau đó được giảm).
+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
+ Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và cáckhoản có tính chất tương tự);
+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sảnphẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
+ Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất. + Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
> Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 - Thu nhập khác
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các
khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Giá trị còn lại của tài sản bị phá dỡ
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác.
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm hành chính. - Các khoản chi phí khác
> Tài khoản sử dụng: TK 811- chi phí khác
Bên Nợ; Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
❖Phương pháp hạch toán:(Phụ lục 10)
1.3.6. Ke toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm, làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng hoặc
giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm truớc vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm phát hiện sai sót.