ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ MFO 2.2.1. Ke toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.1.1. Các hình thức bán hàng tại doanh nghiệp
Công ty cổ phần Đầu tư MFO hiện đang áp dụng hai hình thức bán hàng chính là:
- Bán hàng Đại lý: Đây là hình thức bán hàng chủ yếu của công ty. Các đại lý
lý thường là các công ty kinh doanh nội thất, ký hợp đồng tiêu thụ hàng hóa với các chính sách chiết khấu thương mại hấp dẫn, bán thẳng hàng cho đại lý, không qua hình thức ký gửi. Hình thức này giúp công ty tiêu thụ được lượng hàng lớn, tránh
- Bán hàng khách lẻ, dự án: Khách hàng có thể đặt hàng qua mail, điện thoại hoặc xem hàng trực tiếp tại showroom. Số lượng và giá trị đơn đặt hàng của đối tượng khách lẻ tương đối lớn. Công ty thực hiện chính sách giao hàng và lắp đặt tại công trình của khách hàng. Hằng năm, công ty thực hiện nhiều dự án lớn, thi công lắp đặt nội thất văn phòng cho nhiều công ty tại khắp các tỉnh thành.
Sơ đồ 2.5: Quy trình bán hàng khách lẻ, dự án
2.2.1.2. Nội dung kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh
❖Đặc điểm của doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu tại công ty
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế của doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
Doanh thu tại công ty cổ phần đầu tư MFO được xác định theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập” và thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016.
Doanh thu phát sinh tại Công ty chủ yếu bao gồm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác.
Về cơ bản, doanh thu phát sinh tại công ty đã được theo dõi và hạch toán kịp thời. Tuy nhiên, qua quá trình tìm hiểu và phân tích thực tế tại đơn vị, tác giả nhận
thấy, một số khoản doanh thu bán hàng bị hạch toán sai thời điểm phát sinh. Một số dự án lớn sau khi hoàn thành nghiệm thu và bàn giao, không được xuất hóa đơn GTGT ngay, mà được lùi lại vào tháng kế tiếp. Điều này ảnh hưởng đến tổng doanh thu phát sinh và kết quả kinh doanh của các kỳ kế toán.
❖ Kế toán doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu từ hoạt động bán hàng chiếm tỉ trọng chủ yếu trong tổng doanh thu của công ty, là nguồn thu chủ yếu để bù đắp chi phí và duy trì hoạt động kinh doanh.
Công tác tổ chức luân chuyển chứng từ tại Công ty được thực hiện khá khoa học, phù hợp với đặc thù tổ chức quản lý kinh doanh, đảm bảo cho việc tập hợp, sử dụng, kiểm tra chứng từ trong các giao dịch. Công tác bảo quản lưu trữ chứng từ cũng được thực hiện đúng nguyên tắc, đảm bảo chứng từ không bị mất mát, rách hỏng.
> Chứng từ sử dụng: Các chứng từ được sử dụng trong kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm có:
K Hóa đơn GTGT
K Phiếu xuất kho
K Hợp đồng mua bán hàng hóa
K Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
K Các sổ kế toán gồm có: sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết các TK 511, TK 131, TK 111...
> Tài khoản sử dụng: TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
> Trình tự kế toán:
Công tác ghi nhận doanh thu của Công ty về cơ bản đảm bảo qui định của chuẩn mực kế toán số 14. Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua; Người bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sử dụng hoặc kiểm soát hàng hóa; Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Người bán đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng hóa; Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
doanh nội thất, cá nhân và tổ chức. Các công ty kinh doanh nội thất mua hàng dưới hình thức các đại lý, hưởng chiết khấu trực tiếp trên doanh thu. Các cá nhân và tổ chức mua hàng để dùng trực tiếp như bàn ghế, nội thất gia đình, nội thất văn phòng. Công ty cũng thực hiện nhiều dự án cung cấp nội thất giá trị lớn cho các công ty, tổ chức trong nước.
Đặc biệt, trong hoạt động bán hàng, Công ty chưa quan tâm nhiều đến khoản chiết khấu thương mại. Đối với một đơn vị kinh doanh thì đây chính là một trong những chính sách giá cả hết sức mềm dẻo để công ty có thể giữ được mối quan hệ lâu dài với các bạn hàng truyền thống cũng như có thể thu hút thêm số lượng khách hàng mới cho công ty.
Diễn giải:
- Khách hàng đặt đơn hàng, bộ phận kinh doanh tiếp nhận và lên đơn hàng, xét duyệt nếu đuợc sẽ chuyển bộ phận kho hàng kiểm tra danh mục hàng hóa. - Bộ phận kho sau khi kiểm tra hàng, sẽ báo lại bộ phận kế toán, Kế toán lập
biên bản bàn giao hàng hóa (3 liên) và xuất hóa đơn GTGT (3 liên) + Liên 1: Luu tại phòng kế toán
+ Liên 2: Giao khách hàng + Liên 3: Luu nội bộ
- Vận chuyển và lắp đặt hàng hóa đến cho khách hàng, nếu thỏa thuận thanh toán sau thì sẽ hạch toán vào công nợ phải thu; Khách hàng thanh toán luôn,
kế toán
sẽ lập phiếu thu tiền hàng; Thủ quỹ nhận tiền hàng.
- Chứng từ chuyển cho khách hàng gồm có: Hóa đơn GTGT, Biên bản bàn giao hàng hóa, phiếu thu tiền.
❖Các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu tại doanh nghiệp chủ yếu là hàng bán trả lại và chiết khấu thuơng mại đuợc trừ trực tiếp vào giá bán cho khách hàng. Theo thông tu 133/2016/TT-BTC do bộ Tài chính ban hành ngày 26/08/2016, các khoản giảm trừ doanh thu đuợc hạch toán vào bên Nợ TK511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, không hạch toán vào tài khoản riêng TK 521 nhu truớc đây.
Do mặt hàng chính là các nội thất văn phòng nên trong quá trình vận chuyển và lắp đặt hay xảy ra các lỗi do sản xuất hoặc do va chạm. Doanh nghiệp luôn đua các biện pháp khắc phục các lỗi của sản phẩm để hạn chế hàng bán bị trả lại, làm giảm doanh thu của đơn vị.
> Chứng từ sử dụng:
V Phiếu nhập kho (nhập hàng bán trả lại) V Hóa đơn GTGT hàng bán trả lại
V Biên bản trả lại hàng hóa
Lưu đồ 2.2: Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán hàng bán trả lại
Khách hàng P. Kế toán Kho hàng
Diễn giải:
- Khách hàng sau khi đã nhận hàng xong, kiểm tra thấy hàng hóa bị lỗi, hỏng, yêu cầu trả lại hàng sẽ thông báo với nhà cung cấp. Neu lỗi là do phía bên cung cấp, công ty sẽ nhận lại hàng đã bán cho khách hàng.
- Khách hàng xuất hóa đơn GTGT những mặt hàng trả lại, chuyển kế toán kiểm tra và lập biên bản nhập hàng trả lại và Phiếu nhập kho, chuyển thủ kho nhập
lại hàng.
Ví dụ 1: Ngày 02 tháng 12 năm 2017, phát sinh nghiệp vụ bán hàng như sau: Bộ phận kinh doanh tiếp nhận đặt hàng từ khách hàng và lên đơn hàng.
Sau khi trưởng bộ phận kinh doanh duyệt đơn hàng, bộ phận kho hàng sẽ kiểm tra hàng hóa trong kho đủ tiêu chuẩn để giao cho khách hàng, chuyên sang bộ phận kế toán sẽ lập các chứng từ liên quan như: Phiếu xuất kho hàng hóa; biên bản bàn giao và hóa đơn GTGT.
BIÊN BẢN BÀN GIAO HÀNG HÓA
(Kiêm phiếu bảo hành) Ngày 03 tháng 12 năm 2017
Tên khách hàng: Công ty TNHH Dịch vụ thương mại nội thất Thành Đạt
Địa chỉ: 59 Cầu Diễn, quận Bắc Từ Liêm, Hà Nội Diễn giải: Xuất bán hàng TTCK
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Bàn làm việc AT120HL chiếc 15" 1.045.00 0 15.675.00 0 "2 Ghế văn phòng GL113M chiếc 15 650.000 9.750.00 0 "3 Bàn họp CT2412H chiếc 02 5.640.00 0 11.280.000 Cộng 36.705.00 0 Thuế GTGT 10% 3.670.50 0 Tổng thanh toán 40.375.50 0
Bằng chữ: Bốn mươi triệu, ba trăm bảy mươi lăm nghìn, năm trăm đồng.
Giám đốc Ke toán Thủ kho Người mua hàng
Ngày 03 tháng 12 năm 2017 Kí hiệu: AA/17P Số:0001544
(Nguồn: phòng kế toán Công ty)
Đồng thời, kế toán lập hóa đơn GTGT xuất hàng hóa theo biên bàn bàn giao để giao cho khách hàng.
Điện thoại:...Số tài khoản... Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Dịch vụ thương mại nội thất Thành Đạt Mã số thuế: 0105856285
Địa chỉ: 59 Cầu Diễn, quận Bắc Từ Liêm, Hà Nội
Số tài khoản...
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
n Bàn làm việc AT120HL chiếc 15^ 1.045.00
0 15.675.00 0 “2 Ghế văn phòng GL113M chiếc 15^^ 650.00 0 9.750.00 0 ■3 Bàn họp CT2412H chiếc 02^^ 5.640.00 0 11.280.00 0 Cộng tiền hàng: 36.705.000
Thuế suất GTGT: 10 %, Tiền thuế GTGT: 3.670.500
Tổng cộng tiền thanh toán: 40.375.500
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi triệu, ba trăm bảy mươi lăm nghìn, năm trăm đồng.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Ngày 16 tháng 12 năm 2017 Kí hiệu: XP/17P Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ Phần Thương mại Xuân Phú
Mã số thuế: 0102064644
Địa chỉ: Số 69, tổ 29, P. Hoàng Văn Thụ, Q. Hoàng Mai, TP. Hà Nội, Việt Nam
Điện thoại:...Số tài khoản... Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Đầu tư MFO Mã số thuế: 0105041772
Địa chỉ: số 15 ngách 126/30/14 phố Vĩnh Hưng, P. Vĩnh Hưng, Q. Hoàng Mai, TP. Hà Nội Số tài khoản...
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
n Ghế xoay SG350 chiếc 03" 1.335.00
0
4.005.00 0
(Xuất trả lại do không đúng chất lượng)_______________
Cộng tiền hàng: 4.005.000
Thuế suất GTGT: 10 %, Tiền thuế GTGT: 400.500
Tổng cộng tiền thanh toán: 4.405.500
Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu, bốn trăm linh lăm nghìn, năm trăm đồng.
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
(Nguồn: phòng kế toán Công ty)
Ví dụ 2: Hàng bán trả lại: Ngày 10/12/2017, Công ty xuất bán đơn hàng nội thất văn phòng cho công ty Xuân Phú. Ngày 16/12/2017, khi kiểm tra lại hàng hóa, phát hiện có 3 ghế xoay mã SG350 bị lỗi cần hơi, khách hàng yêu cầu trả lại hàng. Công ty Xuân Phú xuất hóa đơn GTGT hàng trả lại như sau:
người giao:
Công ty Cổ Phần Thương mại Xuân Phú
Nhập tại kho: ~ T X... Địa --- Kho Lĩnh Nam λ điểm: STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ
sản phẩm, hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Th ực nhậ Ã B C D ĩ 2 3 4 1 Ghế xoay SG350 SG350 Chiếc 3.00 1,335,0 00 4,005,000 Cộng 4,005,00 0
(Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ đã xuất, kế toán lập phiếu nhập kho chuyển cho Thủ kho làm căn cứ nhập lại hàng.
Công ty Cổ phần đầu tư MFO
Mẫu số 01 - VT
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
Số phát sinh trong kì 03/12 1544 03/12 Xuất bán hàng công ty Thành Đạt hóa đơn 1544 131 36.705.00 0 03/12 1545 03/12 Xuất bán hàng công ty Dương Nguyễn hóa đơn 1545 111 7.880.54 0 16/12 NK T17/ 1125 16/12 Nhập hàng trả lại của Xuân Phú 131 4.005.00 0 ... ... ... ... 31/12 1591 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng 911 4.124.545.25 0 Cộng phát sinh 4.128.550.25 0 4.128.550.25 0 - Tổng số tiền (Viết bằng chữ): - Số chứng từ gốc kèm theo:
Bốn triệu, không trăm linh lăm nghìn đồng.
Người lập Người giao hàng Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán trường (Hoặc bộ phận có nhu
cầu nhập)
(Ký, họ tên)
(Nguồn: phòng kế toán Công ty)
Căn cứ vào các chứng từ chi tiết, kế toán ghi chép vào sổ chi tiết tài khoản 511 (Phụ lục 13), sổ cái tài khoản 511 và sổ nhật kí chung (Phụ lục 14). Dưới đây là bảng trích từ sổ cái TK 511.
Đơn vị: Công ty CP đầu tư MFO Mẫu số S03b-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI (trích) Tháng 12 năm 2017
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá vốn hàng bán của doanh nghiệp chính là giá mua của hàng hóa cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất kho bán trong kỳ.
❖ Tài khoản sử dụng: TK 632: Giá vốn hàng bán
❖ Các chứng từ được sử dụng:
•C Phiếu xuất kho của nhà cung cấp
•C Hóa đơn GTGT
•C Ủy nhiệm chi, giấy báo nợ của ngân hàng
Do tính chất phát sinh thuờng xuyên, số luợng nhập hàng, xuất hàng trong kỳ tuơng đối nhiều, nên doanh nghiệp lựa chọn tính giá vốn theo phuơng pháp bình quân dự trữ cả kỳ. Khi xuất kho, kế toán sẽ không hạch toán giá vốn hàng bán ngay, mà chỉ hạch toán số luợng hàng thực tế xuất bán làm cơ sở cho việc theo dõi và tính giá vốn sau này. Đến cuối kỳ, kế toán sẽ tính toán số luợng hàng nhập, xuất trong kỳ để tính giá vốn hàng bán. Việc tính giá vốn sẽ đuợc thực hiện trên phần mềm kế toán. Giá thành đơn vị sẽ đuợc tính theo công thức sau:
Đơn giá bỉnh quân dự trữ cả kỳ
Giá trị hàng tẩn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập TTUta trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ' + So lượng hàng nhập mua trong kỳ
Gíấ vắn hằng bấn
= So lượng hằng bản trong kỳ
X Đơn giằ binh quấn dự trữ cả kì
Ví dụ: Tháng 12 năm 2017, kế toán tổng hợp số liệu để tính giá vốn của mặt hàng bàn Hòa Phát mã HP120HL nhu sau:
Số luợng tồn đầu kỳ: 25 chiếc; đơn giá 845.000 đồng
Số luợng hàng nhập trong kỳ: 35 chiếc; đơn giá 840.000 đồng 18 chiếc; đơn giá 850.000 đồng
_ ... 25x 845.000 + 35 x 840.000 + 18 x 850.000
Đơn giấ binh quần = ---————— ---
ơ i 25 + 35 + 18
=843.910 (đồng)
- Sổ này có .... trang, đánh số từ trang số 01 đến
trang ...
- Ngày mở sổ:...
Người lập Ke toán trường Thủ trưởng đơn vị
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên,đóng dấu)
Số dư đầu kì 01/12 Số phát sinh trong kì 03/12 1544 03/12 Xuất bán hàng công ty Thành Đạt hóa đơn 1544 156 33.768.600 03/12 1545 03/12 Xuất bán hàng công ty Dương Nguyễn hóa đơn 1545 156 6.698.459 ... ... ... 31/12 CT1 271 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 3.715.695.225 Cộng phát sinh 3.715.695.225 3.715.695.225
Công ty sử dụng phần mềm kế toán nên công tác tính toán của kế toán cũng trở lên đơn giản và nhanh chóng hơn. Phần mềm sẽ tự động tính toán, cập nhật và phân bổ. Kế toán lên sổ cái tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán như sau:
Đơn vị: Công ty CP đầu tư MFO Mau số S03b-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI (trích) Tháng 12 năm 2017
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: phòng kế toán Công ty)
Ngày Chứng từ Diễn giải NKC TK
đối Số tiền Số hiệu Ngày Tran
g
Dòng Nợ Có
Số dư đầu kì
2.2.2. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính