1.2. 2.1 Dự toán chi phỉ
* Dự toán giá vốn hàng bán và dự toán tồn kho cuối kỳ
Giá vốn hàng bán thực chất là tổng gi á thành của khối lượng s ản phẩm tiêu thụ trong kỳ tính theo phương pháp gi á toàn b ộ . Dự to án gi á vốn hàng bán được xây dựng như sau:
ự to n gi i thành s n phẩm i thành s n i thành s n vốn hàng xuất = s n xuất trong k + phẩm t n kho - phẩm t n đầu
* Dự toán CPBH
Dự toán CPBH phản ánh c ác chi phí liên quan đến việc tiêu thụ s ản phẩm dự tính cho c ác kỳ sau . L ập dự to án CPBH giúp nhà quản trị tính trước và l ập kế hoạch cho hàng hóa tiêu thụ cho kỳ tới do chi phí bán hàng và hàng hóa tiêu thụ luôn có quan hệ tương tác hai chiều với nhau . Khi xây dựng dự to án cho c ác chi phí này cần tính đến nộ i dung kinh tế của chi phí và yếu tố biến đổi , yếu tố cố định cấu thành lên phi phí đó .
Dự toán Dự to án định Dự toán biến
= " +
CPBH ph b n hàng ph b n hàng
Trong đó dự to án biến phí bán hàng: thường được dự to án trên cơ s ở số lượng hàng b án ra dự to án:
Dự to án biến phí Dự toán biến phí S ản lượng tiêu thụ
= x
b án hàng đơn vị bán hàng theo dự to án Ho ặc tính dựa trên cơ s ở xác định một tỷ lệ % theo thống kê , dự đoán:
Dự toán biến Dự to án biến Tỷ lệ biến phí
= x
ph b n hàng ph trực tiếp theo dự kiến
- Dự toán định phí bán hàng thường được tính toán dựa trên phân tí ch c ả dữ liệu quá khứ của doanh nghiệp và tính to án c ả tỷ lệ thay đổi dự kiến:
Dự toán định phí Định phí bán hàng Tỷ lệ % tăng hoặc
= x
bán hàng thực tế kỳ trước giảm theo dự kiến
* Dự toán CPQLDN
Dự toán CPQLDN thường phụ thuộ c vào cơ cấu tổ chức của mỗi doanh nghiệp Tương tự như dự to n CPBH việc l p dự to n biến ph qu n lý doanh nghiệp thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu th dự kiến:
Có thể sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm trên cơ s ở tỷ lệ biến phí quản lý doanh nghiệp trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu s ản xuất ở c ác kỳ kế to án trước để xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa c ác kỳ:
Dự to án biến phí Dự toán biến phí Tỷ lệ biến phí quản lý
= x
qu n l doanh nghiệp trực tiếp doanh nghiệp
S ố liệu dự to án này còn là cơ sở để l ập dự to án tiền mặt và báo c áo kết quả kinh doanh dự to án của doanh nghiệp.
Đối với định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ hoạt động . Các thay đổi của chi phí này chủ yếu do việc đầu tư thêm trang thiết bị cho bộ phận quản lý của doanh nghiệp . L ập dự to án cho loại chi ph này cần c n cứ vào dự b o c c n i dung c th của t ng yếu tố chi ph đ xác định chính xác định phí theo dự toán.
* Dự toán chi phỉ và thu nhập tài chỉnh
Thu nhập và chi phí tài chính liên quan đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Theo chế đ kế to n hiện nay chi ph và thu nh p tài ch nh được phản ánh đầy đủ trên sổ s ách kế toán của doanh nghiệp và c ả sổ s ách của tổ chức tài ch nh liên quan o đó việc dự to n chi ph và thu nh p tài chính tương đối dễ dàng do có thể dựa trên nhữmg quy định vay vốn đã được ký kết và kế hoạch tài chính trong tương lai của nhà quản trị .
1.2.2.2 Dự toán doanh thu trong doanh nghiệp
Dự to án doanh thu hay là nền tảng của dự toán tổng thể doanh nghiệp , là cơ sở xác lập mục tiêu của doanh nghiệp trong tương lai và là cơ s ở để tạo l ập dự to án khác trong doanh nghiệp .
Dự toán Dự toán s ản phẩm Đơn giá bán hàng
= x
doanh thu tiêu th theo dự to n
Dự toán tiêu thụ bao gồ m nhữmg thông tin về chủng loại , số lượng hàng bán, giá bán và cơ cấu s ản phẩm tiêu thụ, phải được lập cụ thể theo từng
vùng, theo từng bộ phận, từng sản phẩm. Neu s ản phẩm của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi tính thời vụ thì khi xây dựng dự to án phải tính đến yếu tố ảnh hưởng này trong dự báo . C ác phương pháp lập dự báo tiêu thụ:
- P hương pháp định tính: S ố liệu dự b áo xây dựng trên cơ s ở kinh nghiệm của c ác nhà quản lý doanh nghiệp và độ i ngũ chuyên gia.
- Phương pháp định lượng: L à việc áp dụng c ác kỹ thuật của thống kê kế to án để phân tí ch xu hướng và dự đoán chu kỳ s ản phẩm và tương quan
hồ i
quy để tiến hành dự báo bao gồ m c ác kỹ thuật phân tích sau:
+ Phân tích chuỗ i thời gian: Chuỗ i thời gian là một dãy số liên hệ kế tiếp nhau theo thời gian phản ánh một sự kiện nào đó . Mộ t chuỗ i thời gian thường phản ánh tính thời vụ, tí nh chu kỳ... nên có gi á trị và tính chính xác tương đối ngắn hạn.
+ Phương pháp mô phỏng: Nhằm tái tạo c ác điều kiện tương lai thị trường cũng như mối liên quan kinh tế trên cơ sở mô hình của doanh nghiệp và môi trường . Đây là phương pháp đơn gi ản, mang tính chất cung cấp thông tin đ ph c v cho nhà qu n trị đ l p kế hoạch trong tương lai
+ Phương pháp thống kê , xác suất: Nhằm xem xét mức ý nghĩa cũng như dự b o trong điều kiện tương lai không ch c ch n C c dự b o này được thành l p với m c đ ch cung cấp số liệu đ x c định c c bối c nh và mức đ ảnh hưởng đến quyết định và lựa chọn trong tương lai của nhà quản trị .
1.2.2.3 Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh
Dự to án báo cáo kết quả hoạt độ ng kinh doanh là quá trình nghiên cứu tính to án doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong một thời kỳ tương lai , thường là 1 năm. Dự to án b áo c áo kết quả hoạt động kinh doanh được b ắt đầu từ dự đo án về doanh thu, chi phí s ản xuất , c ác chi phí khác và kết thúc với thông tin về lợi nhu n sau thuế của th i k đó
vững kết cấu của bảng b áo c áo kết quả hoạt động kinh doanh và cách thức
tính to án những chỉ tiêu lợi nhuận . S au đó , sẽ tiến hành tổng hợp thông
tin từ
c ác ngân sách - ngân quỹ hàng năm theo đúng chỉ tiêu trong báo c áo . Cuối
cùng , là tính toán c ác chỉ tiêu lợi nhu ận và hoàn thiện b áo c áo . * Dự toán Báo cáo nguồn và sử dụng ngân quỹ
L ập dự to án này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiể m so át c ác dòng dịch chuyển tiền tệ và dự toán nhu cầu vốn cho c ác kế hoạch trong tương lai , là cơ s ở để l ập dự toán b ảng cân đối kế to án.
L ập dự toán báo c áo nguồ n và sử dụng ngân quỹ là sự tổng hợp về c ác thay đổi tài ch nh của công ty là chênh lệch gi a dòng tiền ra và dòng tiền vào trong kỳ kế hoạch. Để lập b ảng dự toán này, kế to án quản trị cần nắm vữmg tất c ả c ác chỉ tiêu, kết cấu của b ảng cân đối kế to án. S au đó , s ẽ tiến hành
tập hợp thông tin từ các ngân s ách - ngân quỹ và tính to án sự thay đổi của c ác chỉ tiêu trong kỳ kế hoạch:
Giá trị thay đổi = Giá trị cuối kỳ Giá trị đầu kỳ
trong kỳ kế hoạch kế hoạch
* Dự toán Bảng cân đổi kế toán
Dự to án bảng cân đối kế to án nhằm thấy được trạng thái tài chính của công ty vào th i đi m cuối th i k kế hoạch nó ph n nh tổng hợp c c thay đổi về tổng tài s ản, tổng nguồn vốn và kết cấu của tài s ản, nguồn vốn của doanh nghiệp.
Dự to n b ng cân đối kế to n được l p c n cứ c c ch tiêu trên b ng cân đối kế to n dự to n được t nh b ng c ch lấy gi trị trong b ng cân đối kế to n cuối kỳ trước c ộ ng với thay đổi của c ác chỉ tiêu tương ứng.
mô , chất lượng và hiệu quả của công t ác kế to án doanh nghiệp đó . Hiện
tại có
thể chia ra làm 0 2 hình thức tổ chức bộ máy kế to án như sau:
* Hình thức kế toán theo mô hình tập trung ( S ơ đồ 1.15- Phụ lục 15)
Chỉ tổ chức một phòng kế to án trung tâm, tất c ả c ác công việc kế to án phần hành đều được thực hiện tập trung ở phòng kế toán của đơn vị , c ác bộ phận trực thuộ c chỉ tổ chức ghi chép ban đầu và mộ t số ghi chép trung gian. ưu điểm là đảm b ảo sự tập trung, thống nhất và chặt chẽ trong việc chỉ đạo , chuyên môn hóa c án b ộ , giảm nhẹ biên chế , tạo điều kiện cho việc ứng dụng c ác phương tiện tính toán hiện đại có hiệu quả. Nhược đi ểm là không cung cấp kịp thời c ác số liệu cần thiết cho c ác đơn vị trực nếu địa bàn rộng lớn,rủi ro về n ng lực và rủi ro đạo đức t nhân viên kế to n.
* Hình thức kế toán theo mô hình phân tán ( S ơ đồ 1.16- Phụ lục 16)
Chứng từ kế to án phát sinh ở cơ s ở nào , cơ s ở đó tự thanh to án và hạch to n không ph i g i chứng t về phòng kế to n trung tâm. u đi m là tạo điều kiện cho các đơn vị phụ thuộ c nắm được tình hình SXKD một cách chính xác , kịp thời . Nhược đi ểm là số nhân viên lớn, bộ máy c ồ ng kềnh... làm t ng chi ph của doanh nghiệp khó kh n trong công t c qu n l kế to n
1.3.2 Phần mềm ứng dụng
u đi m của phần mềm kế to n so với kế to n truyền thống:
- T ính chính xác và nhất quán: Mỗ i nghiệp vụ kế to án được nhập tại một chứng t duy nhất và tự đ ng liên kết với c c sổ liên quan nên gi m thi u sai sót trong qu trình nh p liệu và s a ch a
- T ính hiệu quả: Chức năng tự độ ng hóa trong công đoạn lưu trữ, t ính to n và kết xuất b o c o nên tiết kiệm được th i gian h trợ công t c kế to n tài ch nh và kế to n qu n trị.
- Tính chuyên nghiệp: Sổ s ách được in ấn và lưu trữ gọn gàng, sạch s ẽ, đúng quy chuẩn và thống nhất, dễ tra cứu, kết xuất dữ liệu nhanh chóng . - B ảo mật và lưu trữ: Số liệu được mã hóa, có sự phân quyền với c ác c á
nhân sử dụng, truyền nhận thông tin được dễ dàng , an toàn và không chiếm nhiều không gian lưu trữ chứng từ.
- T ính ứng dụng: Phần mềm kế toán với c ác bút to án của mỗ i nghiệp vụ được cài đặt s ẵn theo quy định hiện hành, do đó nhân viên kế toán khô ng bắt bu c ph i n m v ng tất c nghiệp v chi tiết mà v n có th l p được b o c o
1.3.3 Kế to án viên
C ác nguy cơ của kế toán viên tác động tới công tác kế to án:
- Nguy cơ do tư lợi: Nguy cơ này xuất hiện nhiều khi một ho ặc một vài kế to n viên n m qu nhiều quyền hành ho c n m qu nhiều thông tin kế to n dẫn đến cơ hộ i tư lợi của một ho ặc một nhóm người này dẫn đến việc kế to án
viên ph n nh không đ ng n i dung thực tế của nghiệp v kế to n T đó n i dung chi phí , doanh thu của doanh nghiệp bị cố tình ghi nhận sai.
- Nguy cơ tự kiểm tra: Nguy cơ khi mộ t kế to án viên, ki ểm to án viên chuyên nghiệp không đánh giá được mộ t cách hợp lý kết quả xét đoán chuyên
môn của ch nh h ho c của m t c nhân kh c trong doanh nghiệp d n đến sự sai lệch với c c nguyên t c chuẩn mực kế to n hiện hành
- Nguy cơ từ sự quen thuộ c: Nguy cơ gây ra do sự thân quen của kế to án viên với một số c ác nhân khác nên dễ thỏa hiệp với những sai sót do c á nhân này gây ra.
- Nguy cơ bị đe dọ a: Nguy cơ kế toán viên, ki ểm toán viên chuyên nghiệp bị ng n c n hành x m t c ch kh ch quan do c c đe d a có thực ho c do c m nh n thấy, bao g m sức ép gây nh hư ng không hợp l đến kế to n viên ki m to n viên chuyên nghiệp.
ra khi c ác doanh nghiệp sử dụng c ác kế toán viên mà chưa được đào tạo về
chuyên môn kế toán, ho ặc kế to án viên mới ra trường không áp dụng
được lý
thuyết vào thực tế... khiến cho công t ác kế toán không đạt chuẩn .
- Nguy cơ từ chuyển giao thông tin: Nguy cơ này sảy ra khi doanh nghiệp có sự thay đổi về nhân sự kế toán . Khi có sự thay đổi này đòi hỏi phải có sự trao đổi , bàn giao giữa nhân viên kế toán mới và cũ tránh sự gi án đoạn trong thông tin và hạch toán . Nếu quá trình này không diễn ra ho ặc di ễn ra không kịp thời , không đầy đủ có thể gây ra sự không trùng khớp trong nghiệp vụ, c ác nghiệp vụ không được hạch to án kịp thời...
1.3.4 Các yếu tổ pháp Iy
* Tác động từ ch ỉnh sách pháp luật của nhà nước
Giữa luật kế to án và luật thuế còn tồn tại sự thiếu đồng nhất gây ảnh hưởng tới công tác kế toán chi phí , doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp . Cụ thể , theo như chia sẻ của T S . Lê Xuân Nghĩa, Viện trưởng Viện nghiên cứu phát tri ể n chia s ẻ về sự không đồ ng nhất giữa luật thuế và luật kế toán trên trang baochinhphu. vn đối với trường hợp khấu hao tài s n Theo nguyên t c kế to n tài s n khi đưa vào s n xuất thì tài s n dó ph i được t nh khấu hao tuy nhiên t qu trình mua đến qu trình hoàn tất thủ tục chuyển đổi s ở hữu với tài s ản mua lại từ doanh nghiệp khác có thể kéo dài tới 1 - 2 năm. Theo luật thuế tài s ản phải hoàn tất sang tên mới được khấu hao trong khi thực tế tài sản đã đưa vào quá trình s ản xuất , đã có doanh thu và nộp thuế T T r i hư v y s có m t đ tr nhất định gi a lu t thuế và lu t kế to n trong việc khấu hao đối với tài s n cần chuy n đổi chủ s h u.
Ngoài ra, việc ban hành và áp dụng c ác văn bản pháp luật cũng còn tồn tại nh ng bất c p: Thông tư được ban hành vào cuối th ng với nhiều đi ể m mới nhưng chế độ kế toán được áp dụng ngay từ quý 1/2 O 1 5 là
Thông tư 1 3 3 áp dụng từ năm tài chí nh 20 1 7 nhưng mãi đến ngày 23/ 3/20 1 8 mới có công văn thông báo nâng cấp phần mềm hỗ trợ kê khai theo biểu mẫu của Thông tư 1 3 3 , ngay sát hạn nộp BCTC cho năm 20 1 7 là ngày 02/04/20 1 8.
* Tác động từ cải cách th ủ tục hành ch ỉnh
Thủ tục hành chính đã và đang được c ải thiện theo hướng gọn nhẹ , minh bạch hơn nhưng vẫn còn nhiều vướng mắc gay khó khăn cho doanh nghiệp nói chung và công t c kế to n tại doanh nghiệp nói riêng
Việc ứng dụng chữ ký số trong dịch vụ hành chính công đã gi ảm thi ểu thời gian giải quyết thủ tục hành chính về thuế , hải quan, ngân hàng, bảo hiểm... giúp giảm nhẹ khối lượng công việc của kế to án viên . Tuy nhiên, cơ s ở hạ tầng , công nghệ thông tin còn chưa đáp ứng được nhu cầu, việc kê khai thuế qua mạng phải dùng trình duyệt Internet Explorer, trong khi nhiều thế hệ máy tính đời mới không còn sử dụng trình duyệt này nữa.
* Tác động từ lỗ hổng pháp luật
L ỗ hổng pháp luật là những khoảng trống của pháp luật dẫn đến tình