Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được từ
hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của
DN chỉ được ghi nhận khi thoả mãn: có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó và
doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 515 "Doanh thu hoạt động tài chính": Phản ánh các khoản doanh thu từ
hoạt động tài chính của DN.
Bên Nợ: - Thuế GTGT phải nộp (tính theo phương pháp trực tiếp)
- Kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả
Trường Cao đẳng nghề Việt Đức Hà Tĩnh
Bên Có: - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan.
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
- Các khoản lãi được chia từ hoạt động đầu tư, cổ tức, lãi định kỳ của trái phiếu, lãi tiền cho vay:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 131
Nợ TK 121, 228, 222, 223, 221: (Nếu đầu tư tiếp)
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Khoản lãi khi bán công cụ tài chính, chuyển nhượng, thanh lý các khoản đầu tư
tài chính:
Nợ TK 111, 112... Giá bán
Có TK 121, 221: Giá gốc
Có TK 515: Số lãi
- Khoản chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng:
Nợ TK 111, 112...
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính - Khoản lãi khi bán hàng trả chậm, trả góp:
Nợ TK 111, 112: Số tiền thu ngay
Nợ TK 131: Số tiền cho trả chậm
Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Số lãi).
- Hàng kỳ, xác định kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào doanh thu trong kỳ
theo nguyên tắc phù hợp:
Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515: Doanh thu tài chính - Khoản lãi khi bán ngoại tệ:
Nợ TK 1111, 1112: Theo tỷ giá
Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá ghi sổ
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Đồng thời ghi đơn: Có TK 007: Ngoại tệ các loại
- Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính vào thu nhập hoạt động tài chính: Nợ TK 111, 112, 131...
Trường Cao đẳng nghề Việt Đức Hà Tĩnh
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
- Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá >0) khi đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm:
Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá Có TK 515: Doanh thu tài chính
- Các khoản thu nhập hoạt động tài chính khác phát sinh: Nợ TK 111, 112...
Có TK 515: Doanh thu tài chính
- Tính thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính theo PP trực tiếp:
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Cuối kỳ, hạch toán kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính thuần để xác định kết quả:
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
2.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, các
hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của DN, bao
gồm: chi phí liên quan đên hoạt động đầu tư công cụ tài chính, hoạt động cho vay
vốn, mua bán ngoại tệ, trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ...
Kế toán chi phí hoạt động tài chính sử dụng tài khoản sau:
TK 635 "Chi phí tài chính": Phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của
DN
Bên Nợ: Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản giảm chi phí tài chính
- Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh
TK 635 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan.
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
- Khi bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn bị lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112... Giá bán\
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (Số lỗ)
Có TK 121, 221: Đầu tư CK ngắn hạn, đầu tư vào công ty con
- Chi phí nắm giữ, bán chứng khoán kế toán ghi:
Trường Cao đẳng nghề Việt Đức Hà Tĩnh
Có TK 111, 112....
- Chi phí cho hoạt động liên doanh đầu tư vào cơ sở đồng kiểm soát không tính
vào vốn góp:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 152...
Có TK 128, 228 (Lỗ trừ vào vốn góp liên doanh)
- Lỗ trong hoạt động đầu tư vào công cụ tài chính khi bán, chuyển nhượng, thanh
lý các khoản đầu tư:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 152, 153... Có TK 121, 228, 222, 223, 221
- Chi phí tiền lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hoá, khoản chiết khấu thanh
toán cho khách hàng được hưởng khi bán hàng: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131, 338... - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ:
Nợ Tk 635: Chi phí tài chính(lỗ)
Nợ TK 1111, 1121 Tiền việt nam (theo tỷ giá)
Có TK 1112, 1122: Ngoại tệ (Tỷ giá ghi sổ) Đồng thời ghi đơn; Nợ Tk 007: Ngoại tệ các loại
- Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tính vào chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131, 331...
- Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá <0) khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Các chi phí hoạt động tài chính khác phát sinh: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112...
- Cuối niên độ kế toán, DN căn cứ vào tình hình giảm giá của các khoản đầu tư
công cụ tài chính ngắn hạn, dài hạn hiện có để tính toán mức dự phòng giảm giá cần
Trường Cao đẳng nghề Việt Đức Hà Tĩnh
+ Nếu mức dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính cần trích lập cuối năm lớn hơn mức dự phòng đã trích lập cuối niên độ trước, kế toán trích lậo dự phòng giảm giá đàu tư công cụ tài chính bổ sung:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129, 229: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn + Ngược lại, kế toán hoàn nhập dự phòng:
Nợ TK 129, 229
Có TK 635: Chi phí tài chính
- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: Xác định KQKD
Có TK 635: Chi phí tài chính