- DNCC khụng lo lắng về vấn ủề phỏ sản: DNTN luụn luụn lo lắng và ủố im ặt với sự phỏ sản, ngược lại DNCC thỡ khụng, vỡ cú trợ cấp của Chớnh phủ.
1. PHẦN GIỚI THIỆU
1.1. Năm tớnh chất cơ bản của hệ thống thuế
- Hiệu quả kinh tế của hệ thống thuế: hệ thống thuế khụng nờn can thiệp vào phõn bổ nguồn lực một cỏch cú hiệu quả của thị trường. Hoặc trong trường hợp bắt buộc phải can thiệp thỡ hệ thống thuế tối ưu là làm cho phần mất trắng của xó hội do ủỏnh thuế là nhỏ nhất khi thu ủược một doanh thu như nhau cho ngõn sỏch.
- Tớnh ủơn giản của hệ thống thuế về mặt hành chớnh: Hệ thống thuế phải ủơn giản ủể việc quản lý ủược dễ dàng và khụng tốn kộm.
- Tớnh linh hoạt của hệ thống thuế: Hệ thống thuế phải cú khả năng thớch ứng, tự ủộng thớch ứng với cỏc hoàn cảnh kinh tế cú thể thay ủổi
- Tớnh trỏch nhiệm về mặt chớnh trị: Cần phải xõy dựng hệ thống thuế sao cho cỏc cỏ nhõn biết ủược họ phải nộp cỏi gỡ ủể hệ thống chớnh trị phản ứng ủỳng ý thớch cỏc cỏ nhõn. Khụng nờn tạo ra một hệ thống thuế mà những người ủúng thuế khụng hiểu ủược, hoặc khụng rừ ràng khi phải ủúng gúp.
- Tớnh cụng bằng: Hệ thống thuế phải cụng bằng trong cỏch ủối sử với cỏc cỏ nhõn. Tớnh chất này rất khú ủược thực hiện trong thực tế, chỳng ta sẽ phõn tớch tớnh chất này trong phần sau.
1.2. Hiệu quả kinh tế
Thuế sẽ gõy ra phi hiệu quả kinh tế (mộo mú thị trường) trong trường hợp khụng cú chi phớ ngoại ứng hoặc ủỏnh thuế sai so với cỏc chi phớ ngoại ứng.
a) Thuế ảnh hưởng ủến hành vi: thuế sẽảnh hưởng ủến hành vi của cỏ nhõn ủặc biệt là thuế thu nhập. Cỏc cỏ nhõn sẽ cú cỏc tớnh toỏn hoặc thay ủổi hành vi hành ủộng, làm việc của mỡnh sao cho phải nộp thuế ớt nhất.
b) Thuế ảnh hưởng ủến tài chớnh: Khi bịủỏnh thuế một sản phẩm hoặc dịch vụ nào ủú cả người sản xuất và người tiờu dựng ủều bịảnh hưởng tới tài chớnh. Mức ủộảnh hưởng thế nào cũn tuỳ thuộc vào ủộ co dón của cầu và cung hàng hoỏ, dịch vụủú.
c) Thuế gõy mộo mú cho thị trường: Việc ban hành thuế sẽ làm cho giỏ cả của cỏc loại hàng hoỏ, dịch vụ trong xó hội khụng phản ỏnh ủỳng chi phi biờn của xó hội (trừ trường hợp cú cỏc chi phớ ngoại ứng tiờu cực mà giỏ thuếủỳng bằng với chi phớ ngoại ứng tiờu cực này).
d) Thuế ảnh hưởng ủến cõn bằng tổng thể: thuế tiền lương, hay thuế thu nhập trờn vốn, làm thay ủổi sự cõn bằng của nền kinh tế. Thuế tiền lói cú thể làm giảm cung tiết kiệm, thực tếủú là khoản dự trữ vốn của xó hội; và từủú làm giảm năng suất lao ủộng của cụng nhõn và tiền cụng của họ.
Tỏc ủộng ủến cõn bằng tổng thể của thuế cú cỏc hậu quả phõn phối rất quan trọng, mà ủụi khi ngược lại với cỏc quy ủịnh của luật phỏp. Thuế vốn cú thể làm giảm cung vốn, do ủú làm tăng lợi tức vốn; trong một số trường hợp, thuế này cú thể làm tăng mức ủộ bất bỡnh ủẳng.
1.3. Chi phớ hành chớnh
Cú hai khoản chi lớn mà hệ thống thuế ban hành tạo ra, ủú là chi phớ trực tiếp của hệ thống quản lý thuế và chi phớ giỏn tiếp của những người phải nộp thuế.
Chi phớ hành chớnh của một hệ thống thuế phụ thuộc: một là, phương tiện ghi chộp phục vụ cho việc quản lý của cơ quan thuế và nội bộ; hai là, tớnh phức tạp của hệ thống thuế; ba là, chi phớ chuyển thu nhập hoặc thay ủổi chi tiờu làm cơ sởủỏnh thuế của cỏc ủơn vị cỏ nhõn; bốn là, phụ thuộc vào từng loại thuế.
1.4. Tớnh linh hoạt
Những thay ủổi về hoàn cảnh kinh tếủũi hỏi phải thay ủổi thuế suất.
Tựủộng ổn ủịnh: Khi nền kinh tế suy thoỏi, thuế suất trung bỡnh sẽ giảm, cỏc cỏ nhõn chịu thuế suất thấp hơn vỡ thu nhập của họ thấp hơn và ngược lại trong trường hợp nền kinh tế tăng trưởng nhanh.
Khú khăn về chớnh trị khi thay ủổi thuế suất: khi thay ủổi thuế suất thường dẫn ủến cỏc phản ứng mạnh mẽ của cỏc cụng ty tư nhõn, cỏc thành viờn trong quốc hội xung quanh vấn ủề cõn bằng tổng thể của nền kinh tế vấn ủề hiệu quả và cụng bằng của thuế suất.
Tốc ủộủiều chỉnh: Thể hiện nhịp ủộ thực hiện những thay ủổi trong luật thuế và Ộủộ trễỢ trong việc thu tiền thuế. Nếu cỏc dao ủộng trong nền kinh tế diễn ra nhanh thỡ ủộ trễ cú thể làm giảm hiệu lực, bởi vỡ doanh thu thuế bao giờ cũng ủi sau tốc ủộ tăng trưởng hoặc suy thoỏi của một nền kinh tế.
1.5. Tớnh trỏch nhiệm chớnh trị
Hạn chế việc người tiờu dựng khụng ủủ thụng tin, Chớnh phủ cần ban hành cỏc văn bản luật phỏp làm cho cỏc doanh nghiệp cú trỏch nhiệm hơn ủối với người tiờu dựng.
Như vậy, theo quan ủiểm trờn cỏc loại thuế biết rừ ai là người nộp sẽ tốt hơn những loại thuế mà người chịu thuế khụng rừ ràng. Vớ dụ, thuế thu nhập cỏ nhõn là loại thuế tốt, nhưng thuế cụng ty là loại thuế khụng tốt vỡ nú khụng xỏc ủịnh ủược thuế này ủỏnh vào cỏc cổủụng, vào người tiờu dựng hay vào tất cả cỏc ủầu tư vốn.
Cơ cấu thuếủỏng tin cậy về mặt chớnh trị là một cơ cấu thuếủược thay ủổi do cú thay ủổi phỏp luật và khi ủú Chớnh phủ luụn phải ủỏnh giỏ xem mỡnh chi quỏ nhiều hay quỏ ớt.
Một mối quan tõm nữa về mặt chớnh trị của hệ thống thuế là thuế cú bị sử dụng khụng ủỳng hướng cho một số quyền lợi cỏ nhõn của một nhúm người nào ủú hay khụng.
1.6. Tớnh cụng bằng
Nguyờn tắc này cho rằng, hệ thống thuếủược coi là cụng bằng theo chiều ngang là nếu cỏc cỏ nhõn về mọi mặt như nhau ủược ủối sử ngang bằng nhau. Nguyờn tắc này rất rừ về mặt nguyờn lý, nhưng trong thực tế ủể cú ủược và trả lời ủược hai cỏ nhõn như nhau về mọi mặt là gỡ? Và ủối sử ngang bằng nhau là như thế nào là một việc làm khú.
b) Cụng bằng theo chiều dọc
Nguyờn tắc này cho rằng, một số người cú khả năng nộp thuế cao hơn những người khỏc và họ phải làm như vậy. Nguyờn tắc này ủặt ra 3 vấn ủề cần giải quyết: Về nguyờn tắc cần xỏc ủịnh ủược ai là người phải nộp thuế cao hơn; Viết ra cỏc quy tắc phự hợp với nguyờn tắc này; và cuối cựng là nếu một số người cú khả năng nộp thuế cao hơn thỡ cao hơn là bao nhiờu? Và căn cứ nào ủểủỏnh thuế?
c) Khả năng nộp thuế so với phỳc lợi xó hội
Khả năng nộp thuế dựa vào phỳc lợi, nhưng khỏi niệm phỳc lợi thay ủổi ủối với từng cỏ nhõn và rất ủa dạng. Khụng thểủo lường toàn bộ và chớnh xỏc phỳc lợi của mỗi cỏ nhõn và như vậy bất cụng bằng trong hệ thống thuế là ủiều tất nhiờn.
d) Tiờu dựng là cơ sở ủể ủỏnh thuế
Quan ủiểm này cho rằng, sẽ cụng bằng hơn nếu ủỏnh thuế cỏc cỏ nhõn dựa vào cỏi họ nhận ủược chứ khụng phải cỏi họ ủúng gúp cho xó hội, tức là trờn cơ sơ tiờu dựng chứ khụng phải trờn cơ sở thu nhập.
Nếu chỳng ta gọi thu nhập là I, tiờu dựng là C và tiết kiệm là S của một cỏ nhõn nào ủú: C = I Ờ S
Vấn ủềởủõy cú nờn miễn thuế cho tiết kiệm hay khụng, tức là cú nờn miễn thuế cho cỏc khoản thu từ tiết kiệm như tiền lói, thu trờn vốn, cổ tức khụng? Ởủõy xảy ra sự bất cụng bằng, giả sử hai người cú thu nhập như nhau nhưng một người thiết kiệm ủể cho giai ủoạn về hưu thỡ lại bịủỏnh thuế nhiều hơn. Như vậy, ủỏnh thuế phải dựa trờn thu nhập suốt cuộc ủời là giỏ trị triết khấu hiện tại của thu nhập cỏ nhõn, chứ khụng phải thu nhập trong một năm, một ngày, hay một giai ủoạn nào ủú.
Như vậy, một cỏ nhõn cú thu nhập trong thời kỳ lương và chi tiờu sẽ là: I = W0 + W1/(1+r) = C0 +C1(1+r)
Trong ủú: W là tiền lương trong một thời kỳ nào ủú r là tỉ lệ chiết khấu
e) Quan ủiểm lấy lợi ớch làm cơ sở ủể ủỏnh thuế
Quan ủiểm cho rằng, cỏc cỏ nhõn phải gúp phần hỗ trợ cho Chớnh phủ theo tỉ lệ lợi ớch mà họ nhận ủược qua dịch vụ cụng cộng. Những nguyờn tắc thu tiền dịch vụ cụng cộng cũng tương tự như cỏc nguyờn tắc ỏp dụng với cỏc dịch vụ tư nhõn. Và thuế cú thể ủơn giản như Ộthự laoỢ dịch vụ cụng cộng (vớ dụ, thuế xăng dầu, phớ cầu ủể tài trợ cho ủường sỏ là phương phỏp gắn lợi ớch với thuế.
Nhưng ủỏnh thuế dựa trờn lợi ớch cú hai khú khăn lớn: thứ nhất, việc xỏc ủịnh lợi ớch trong một số trường hợp khụng ủơn giản (vớ dụ, quốc phũng); thứ hai, khú khăn thứ hai là chỳng gõy ra mộo mú trong sử dụng.
g) Thuyết lợi ớch (phỳc lợi xó hội bằng tổng lợi ớch cỏ nhõn)
Theo thuyết này, thuế phải bằng ủộ hữu dụng cận biờn của thu nhập (MUi của thu nhập) và bằng nhau với mọi cỏ nhõn. Nếu ủộ hữu dụng cận biờn của cỏ nhõn A (MUA) lớn hơn ủộ hữu dụng cận biờn của cỏ nhõn B (MUB) như vậy việc giảm thuế của A và tăng thuế của B sẽ làm tăng phỳc lợi xó hội. Như vậy, việc bớt ủi một ủồng của người giàu làm cho anh ta mất ủi ớt hơn về lợi ớch so với một ủồng của người nghốo. Thuyết lợi ớch là cơ sởủểủỏnh thuế luỹ tiến.
Nhưng thực tếủó chứng minh là thuế suất luỹ tiến ủó làm giảm sự cố gắng của cỏc cỏ nhõn; và kết quả là việc tăng thuế suất ủó làm giảm tổng thu về thuế của Chớnh phủ. Vỡ vậy, thuyết lợi ớch ủi xa hơn một bước nữa là ủỏnh thuế dựa trờn sự so sỏnh mức ủộ tăng thuế làm giảm mức ủộ hữu dụng của thu nhập. Theo ý tưởng này, thuế suất sẽ tối ưu khi thoả món phương trỡnh sau:
∆MUA ∆MUB ∆MUn --- = --- = ... --- ∆IA ∆IB ∆In Trong ủú:
∆MUi là sự thay ủổi hữu dụng cận biờn của cỏ nhõn i ∆Ii là sự thay ủổi thu nhập của cỏ nhõn i
Như vậy, nếu một nhúm nào ủú cú cung lao ủộng rất co dón theo thuế suất thỡ việc tăng thuế suất thu nhập ủối với nhúm này sẽ ủem lại rất ớt doanh thu thuế. Cho nờn, khụng nờn ủỏnh thuế nặng với nhúm người này.
Thuyết lợi ớch cũng rất phự hợp với lý thuyết vềủỏnh thuế theo chiều ngang.
h) Thuyết Rawls
Thuyết Rawls như phần trước chỳng ta ủó nghiờn cứu, chủ yếu quan tõm tới người bị thiệt. đú là Chớnh phủ xõy dựng chớnh sỏch thuế hoặc cỏc chớnh sỏch xó hội khỏc ủể tăng tối ủa phỳc lợi của người bị thiệt. Vận dụng thuyết này vào thuế suất, như vậy,
tăng thuế suất ủối với tất cả mọi người (trừ người bị thiệt) tới ủiểm mà thu nhập bằng thuế là tối ưu.
Nhiều người cho rằng tiờu chuẩn của Rawls chưa ủủ bỡnh ủẳng. Sự thay ủổi làm cho một người cú lợi hơn, cũn những người khỏc khụng ảnh hưởng gỡ (kể cả những người bị thiệt) vẫn cú thể là thay ủổi mà xó hội khụng mong muốn nếu người ủược lợi
hơn ủú là người giàu. Về mặt này, bản thõn sự bất cụng là tiờu cực xó hội hoặc là lý do gõy ra tiờu cực xó hội. Sự chờnh lệch của cải cú thể là lý do gõy ra căng thẳng cho xó hội (lý thuyết con thuyền chung).