cho thấytrong năm 2019 Cụng ty chỉ phỏt sinh nghiệp vụ xuất bỏn xe ụ tụ Altis do thanh lý tăi sản cố định.
2.2.1.3 Nội dung kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHH Sản xuất vă Thương mại Kinh Bắc
Để xỏc định kết quả kinh doanh của Cụng ty, cuối kỳ kế toỏn thực hiện kết chuyển doanh thu bỏn hăng vă cung cấp dịch vụ, cỏc khoản giảm trừ doanh thu, giỏ vốn hăng húa, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ, chi phớ bỏn hăng vă chi phớ QLDN trong kỳ, doanh thu hoạt động tăi chớnh, chi phớ hoạt động tăi chớnh, thu nhập khỏc vă chi phớ khỏc, chi phớ thuế TNDN hiện hănh văo tăi khoản xỏc định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp. Tớnh vă kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Qua khảo sỏt thực tế tại Cụng ty TNHH Sản xuất vă Thương mại Kinh Bắc cho thấy kết quả hoạt động kinh doanh tại Cụng ty bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh, hoạt động tăi chớnh vă thu nhập khỏc.
2.2.2 Kế toỏn chi phớ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại Cụng ty TNHHSản xuất vă Thương mại Kinh Bắc Sản xuất vă Thương mại Kinh Bắc
2.2.2.1 Về chứng từ sử dụng a) Kế toỏn chi phớ
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ giỏ vốn hăng bỏn:
bảng quyết toỏn khối lượng hoăn thănh, biờn bản nghiệm thu theo giai đoạn, bảng tớnh giỏ thănh cụng trỡnh; Biờn bản nghiệm thu băn giao hăng húa; Phiếu xuất kho hăng húa/ vật tư; Hợp đồng kinh tế; Húa đơn GTGT đầu văo; Bảng kờ chi tiết giỏ thănh hợp đồng theo từng khoản mục tương ứng tăi khoản kèm theo chứng từ liờn quan; ...
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ tăi chớnh:
+ Chứng từ phản ỏnh chi phớ lói vay: Giấy bỏo nợ của ngõn hăng; Hợp đồng tớn dụng; Khế ước nhận nợ; Lệnh/ điện chuyển tiền trả nhă cung cấp bằng vốn vay,Hợp đồng vay vốn, thụng bỏo nợ gốc vă lói vay đến hạn, ủy nhiệm chi trả nợ lói vay,....
+ Chứng từ phản ỏnh chi phớ chờnh lệch tỷ giỏ do chờnh lệch tỷ giỏ cho khoản phải thu, phải trả khỏch hăng: Invoice, tờ khai hải quan, hợp đồng mua bỏn hăng húa, lệnh/ điện chuyển tiền nước ngoăi, thụng bỏo tỷ giỏ tại ngăy ngõn hăng giao dịch...
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ quản lý doanh nghiệp:
+ Chi phớ tiền lương, tiền cụng, ăn ca, BHXH, BHYT,BHTN của nhõn viờn quản lý, chứng từ kế toỏn bao gồm: Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏntiền lương, ăn ca, bổ sung thu nhập, danh sỏch đóng ký tham gia bảo hiểm bắt buộc của cụng ty, bảng phõn bổ tiền lương vă cỏc khoản trớch theo lương.
+ Chi phớ đồ dựng văn phũng: Bảng phõn bổ cụng cụ dụng cụ dựng cho văn phũng, húa đơn, hợp đồng, biờn bản giao nhận hăng húa hoặc phiếu xuất kho/ phiếu nhập kho,... cỏc đồ dựng văn phũng
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ: Bảng phõn bổ tăi sản cố định, húa đơn, hợp đồng, biờn bản giao nhận hăng húa, phiếu xuất kho/ phiếu nhập kho,... cỏc tăi sản cố định.
+ Chi phớ thuế, phớ, lệ phớ: Phiếu thu tiền nộp vă dự thầu, hồ sơ mời thầu; Giấy nộp tiền văo ngõn sỏch Nhă nước/ Giấy bỏo nợ ngõn hăng về lệ phớ hải quan, tờ khai hải quan; Giấy nộp tiền văo ngõn sỏch Nhă nước/ Giấy bỏo nợ ngõn hăng về thuế mụn băi; Biờn lại thu tiền phi cụng chứng tăi liệu/ Húa đơn GTGT vă phiếu thu về phớ cụng chứng tăi liệu;Giấy bỏo nợ ngõn hăng về phớ SMS, phớ quản lý tăi khoản ngõn hăng, phớ chuyển tiền ngõn hăng; Phớ dịch vụ Mail, website vă phớ hosting,...
+ Cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoăi: Húa đơn GTGT, phiếu thu/ UNC , Giấy bỏo nợ ngõn hăng về tiền điện, nước, điện thoại, phớ khỏm sức khỏe cho cỏn bộ cụng ty, phớ chuyển phỏt nhanh, phớ bảo hiểm vật chất xe; Giấy đi đường, quyết định vă phiếu chi cử đi cụng tỏc; quyết định vă phiếu chi trợ cấp thụi việc; quyết định vă phiếu chi thưởng; Quyết định cử cỏn bộ đi đăo tại chuyờn mụn nghiệp vụ
ngắn hạn vă phiếu chi; ....
+ Chi phớ khỏc bằng tiền: Chi phớ họp băn, hội nghị, phớ triển lóm,....Cụng ty hạch toỏn cần húa đơn chứng từ, phiếu thu, phiếu thanh toỏn với đầy đủ chữ kỳỳ́ người nhận tiền,....
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ thuế TNDN:Lă giấy nộp tiền văo ngõn sỏch nhă nước, giấy bỏo nợ ngõn hăng .
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ khỏc:
+ Chứng từ phản ỏnh cho cỏc khoản chi phớ từ việc thanh lý nhượng bỏn TSCĐ lă tổng hợp phõn bổ khấu hao TSCĐ, Sổ tăi sản cố định, Thẻ chi tiết cho từng TSCĐ, cỏc húa đơn chi phớ cho việc thănh lý TSCĐ,...
+ Chứng từ phản ỏnh cho việc thu hồi cỏc khoản nợ phải thu khú đũi đó xúa sổ kế toỏn lă: Hợp đồng kinh tế; Biờn bản thănh lý hợp đồng; Biờn bản đối chiếu cụng nợ hoặc văn bản đũi nợ do doanh nghiệp đó gửi cú dấu bưu điện hoặc xỏc nhận của đơn vị chuyển phỏt ; Bảng kờ cụng nợ; Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan.
+ Chứng từ về việc tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt chậm nộp tiền, phạt lói chậm nộp lă: thụng bỏo tiền phạt, biờn bản phạt, giấy bỏo nợ của ngõn hăng về khoản phạt do vi phạm năy,...
b) Kế toỏn doanh thu
- Chứng từ phản ỏnh doanh thu bỏn hăng vă cung cấp dịch vụ bao gồm: Húa đơn GTGT, Hợp đồng kinh tế, Biờn bản nghiệm thu hoăn thănh giai đoạn, Biờn bản nghiệm thu, băn giao tăi liệu vă Bảng xỏc nhận khối lượng hoăn thănh, bảng xỏc nhận giỏ trị hoăn thănh, biờn bản băn giao hăng húa/ phiếu xuất kho, cụng văn đề nghị thănh toỏn, bảng quyết toỏn giỏ trị, giấy bỏo cú, phụ lục hợp đồng (nếu cú).
- Chứng từ phản ỏnh doanh thu hoạt động tăi chớnh:
+ Lói tiền gửi, lói cho bỏn ngoại tệ: Hợp đồng tiền gửi, hợp đồng mua bỏn ngoại tệ, giấy bỏo cú ngõn hăng.
+ Lói tỷ giỏ hối đoỏi: bảng thụng bỏo tỷ giỏ của ngõn hăng thương mại, giấy xỏc nhận số dư nguyờn tệ.
- Chứng từ phản ỏnh doanh thu khỏc bao gồm: Húađơn giỏ trị gia tăng (thanh lý tăi sản cố địn), biờn bản giao nhận tăi sản, hợp đồng kinh tế, giấy bỏo cú ngõn hăng, phiếu thu tiền mặt,...
c) Kế toỏn kết quả kinh doanh
Chứng từ kế toỏn kết quả kinh doanh lă cỏc phiếu kế toỏn liờn quan từng nghiệp vụ chi phớ/ doanh thu vă khụng trực tiếp sử dụng chứng từ gốc để hạch toỏn
mă tổng hợp số liệu phỏt sinh về doanh thu, chi phớ vă lập cỏc bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ trờn phiếu kế toỏn.
Theo kết quả khảo sỏt thực tế tại cụng ty, KQKD được thực hiện văo cuối hăng thỏng.
2.2.2.2 Về vận dụng tăi khoản vă quy trỡnh kế toỏn a) Kế toỏn chi phớ
- Giỏ vốn hăng bỏn: Sử dụng tăi khoản Giỏ vốn hăng bỏn- TK 632. Quy trỡnh kế toỏn chi phớ giỏ vốn tại cụng ty được thể hiện dưới cỏc vớ dụ sau:
*Vớ dụ 1: Căn cứ Hợp đồng số 0207/2019/HĐKT/KB-BTA ký ngăy 02/07/2019 về việc: Gia cụng chế tạo cầu trục dầm đụi 10 tấn. Phũng kế toỏn mở sổ chi tiết tăi khoản phản ỏnh vă theo dừi chi phớ giỏ vốn của Hợp đồng số 0207/2019. Tại thời điểm ngăy 21/12/2019, cỏc chi phớ của Hợp đồng số 0207/2019 phản ỏnh trờn cỏc sổ chi tiết tăi khoản chi phớ 154,1521 văđược kết chuyển từ TK 1521 sang tăi khoản 154 - Chi phớ sản xuất dở dang Hợp đồng 0207/2019 lă: 478.295.000 đồng. Để xỏc định được giỏ vốn hăng bỏn trong kỳ, phũng Tăi chớnh kế toỏn kết hợp phũng Kế hoạch kỹ thuật xem xột giỏ trị nghiệm thu hoăn thănh đồng thời xỏc định đỳng đắn giỏ trị nghiệm thu quyết toỏn thanh lý hợp đồng 0207/2019. Do hợp đồng trọn gúi nờn giỏ trị nghiệm thu quyết toỏn hợp đồng khụng thay đổi. Ngăy 21/12/2019 hai bờn ký biờn bản nghiệm thu quyết toỏn hợp đồng với giỏ trị bằng giỏ trị hợp đồng khi ký tức lă: 526.242.200 đ. Như vậy giỏ vốn hợp đồng 0207/2019 (Phụ lục 2.1: Sổ cỏi tăi khoản 632) được thực hiện cỏc bước như sau:
- Bước 1: Tập hợp chi phớ thuờ thầu phụ gia cụng chế tạo cầu trục dầm văo tăi khoản chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154), kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 154: 477.924.000 đ Nợ TK 1331: 47.792.400 đ
(Nguồn: Phũng Kế toỏn Cụng ty TNHH Sản xuất vă Thương mại Kinh Bắc)
- Bước 2: Xuất kho vật tư ( nguyờn vật liệu chớnh ) sử dụng cho hợp đồng 0207/2019, kế toỏn ghi
+ Nợ TK 154: 371.000 đ Cú TK 1521: 371.000đ
- Bước 3: Kết chuyển chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) sang giỏ vốn hăng bỏn (TK 632) kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 632: 478.295.000 đ Cú TK 154: 478.295.000 đ
(Chi tiết xem Phụ lục 2.1: Sổ cỏi tăi khoản 632)
*Vớ dụ 2: Căn cứ Hợp đồng số 5172/HĐKT-XM ký ngăy 21/11/2019 về việc: Cung cấp thiếtbị kiểm định theo hợp đồng
Qua khảo sỏt thực tế cho thấy Hợp đồng năy lă hợp đồng cung cấp hăng húa ( thiếtbị) nờn chi phớ giỏ vốn của hợp đồng số 5172 vă hạch toỏn theo cỏc bước sau: - Bước 1: Nhập kho mua thiếtbị kiểm định theo PNK số 2211 ngăy 22/11/2019, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 1561: 1.803.824.518 đ Nợ TK 1331: 180.382.452 đ Cú TK 331: 1.984.206.970 đ
( Chi tiết xem Phụ lục 2.1.1: Phiếu nhập kho mua thiết bị kiểm định số 2211) - Bước 2: Xuất kho bỏn thiếtbị kiểm định theo PXK số 2012 ngăy 20/12/2019, kếtoỏn hạch toỏn:
Nợ TK 632: 1.803.824.518đ Cú TK 1561: 1.803.824.518đ
( Chi tiết xem Phụ lục 2.1.1: Phiếu xuất kho bỏn thiết bị kiểm định số
2012)
- Chi phớ tăi chớnh: Cụng ty mở sổ cỏi tăi khoản 635 để theo dừi vă hạch toỏn chi phớ tăi chớnh. Tăi khoản 635 (Phụ lục 2.2: Sổ cỏi tăi khoản 635) được chi tiết 2 tăi khoản cấp 2 đú lă: Tăi khoản 6351: Chi phớ lói vay vă Tăi khoản 6352: Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi. Quy trỡnh kế toỏn chi phớ tăi chớnh được thể hiện dưới vớ dụ sau:
* Vớ dụ: Ngăy 26/08/2019 Cụng ty trảlói vaythỏng 8/2019 mua xe ụ tụ Camry tại Ngõn hăng Tiờn Phong – Chi nhỏnh Thăng Long. Căn cứ văo giấy bỏo nợ của ngõn hăng, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 635: 6.349.479 đ Cú TK 1121: 6.349.479 đ
- Chi phớ quản lý: Cụng ty mở sổ cỏi tăi khoản 642 để theo dừi vă hạch toỏn chi phớ quản lý cụng ty. Tăi khoản 642 (Phụ lục 2.3: Sổ cỏi tăi khoản 642) được chi tiết 2 tăi khoản cấp 2 đú lă ̀:
+ Tăi khoản 6421: Chi phớ bỏn hăng ( chi phớ nhõn viờn bỏn hăng, chi phớ vật liệu, chi phớ khấu hao TSCĐ cho bộ phận bỏn hăng, chi phớ dịch vụ mua ngoăi, chi phớ bằng tiền khỏc,...)
+ Tăi khoản 6422: Chi phớ quản lý doanh nghiệp ( chi phớ nhõn viờn quản lý, chi phớ vật liệu quản lý, chi phớ khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý, chi phớ điện, nước, điện thoại, chi phớ đồ dựng văn phũng, chi phớ thuế, lệ phớ, phớ cụng chứng, chi phớ tiền lương, ăn ca, BHXH, BHYT, BHTN, chi phớ bằng tiền khỏc,...)
Quy trỡnh kế toỏn chi phớ quản lý được thể hiện dưới cỏc vớ dụ sau:
* Vớ dụ:Ngăy 12/09/2019 Cụng ty phỏt hănh bảo lónh tại ngõn hăng TMCP Â Chõu với số tiền lă: 1.300.000đ. Căn cứ văo giấy bỏo nợ của ngõn hăng, kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 6422: 1.300.000 đ Cú TK 1121: 1.300.000 đ
* Vớ dụ 2: Ngăy 05/09/2019 Cụng ty gia hạn phớ Hosting với nhă cung cấp lă Cụng ty CP Cụng nghệ URL. Căn cứ văo húa đơn mua hăng với số tiền phải thanh toỏnlă 990.000đ, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 6422: 900.000 đ Nợ TK 1331: 90.000 đ Cú TK 331: 990.000 đ
- Chi phớ thuế TNDN : Dựng tăi khoản 821 để hạch toỏn chi phớ thuế TNDN phải nộp trong kỳ khi phỏt sinh số thuế phải nộp qua bỏo cỏo tăi chớnh năm hoặc tạm nộp số thuế TNDN khi phỏt sinh trong kỳ( Phụ lục 2.4: Sổ cỏi tăi khoản 821). Quy trỡnh kế toỏn thuế TNDN được thể hiện dưới vớ dụ sau:
* Vớ dụ: Ngăy 31/12/2019 cụng ty phỏt sinh số thuế TNDN phải nộp lă 10.022.569đ, kế toỏn hạch toỏn chi phớ thuế TNDN như sau:
Nợ TK 821: 10.022.569đ Cú TK 334: 10.022.569đ
- Chi phớ khỏc: Cụng ty dựng tăi khoản 811(Phụ lục 2.5: Sổ cỏi tăi khoản
811)dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ lói vay quỏ hạn, chi khỏc từ việc thanh lý
* Vớ dụ: Ngăy 26/03/2019 cụng ty thanh lý xe ụ tụ Altis với chi phớ lă: 418.136.584đ, kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 811: 418.136.584 đ Cú TK 2113: 418.136.584 đ
b) Kế toỏn doanh thu
Hệ thống tăi khoản vă sổ kế toỏn ghi nhận vă phản ỏnh doanh thu tại cụng ty tuõn theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp quy định tại thụng tưsố 133/2016/TT- BTC ngăy 26 thỏng 08 năm 2016.
Quy trỡnh kế toỏn doanh thu bỏn hăng vă cung cấp dịch vụ được thể hiện dưới cỏc vớ dụ sau:
- Tăi khoản phản ỏnh doanh thu cung cấp hăng húa:
Doanh thu cung cấp dịch vụ của cụng ty được ghi nhận vă theo dừi trờn sổ cỏi tăi khoản 511 "Doanh thu bỏn hăng vă cung cấp dịch vụ"(Phụ lục 2.6: Sổ cỏi
tăi khoản 511).
Qua khảo sỏt thực tế Cụng ty TNHH Sản xuất vă Thương mại Kinh Bắc đang hạch toỏn doanh thu cung cấp hăng húa văo tăi khoản cấp 2 lă 5111 vă chi tiết cho từng hợp đồng. Việc hạch toỏn tăi khoản doanh thu khụng chi tiết cụ thể từng loại doanh thu sẽ lăm cho bỏo cỏo khụng được chớnh xỏc khi xỏc định chi tiết cụ thể từng loại doanh thu. Về tổng thể khụng ảnh hưởng đến kết quả BCTC trong kỳ.
* Vớ dụ : Căn cứ Hợp đồng số 5172/HĐKT-XM ký ngăy 21/11/2019 về việc: Cung cấp thiếtbị kiểm định theo hợp đồng.
Sau khi ký hợp đồng, Phũng kế toỏn đó mở sổ chi tiết theo dừi doanh thu cụng trỡnh Cung cấp thiếtbị kiểm định. Phạm vi cụng việc của hợp đồng số 5172/HĐKT-XM bao gồm phần cung cấp thiếtbị kiểm định theo hợp đồng. Hợp đồng thuộc loại hợp đồng trọn gúi, khụng phỏt sinh chi phớ bảo lónh. Được nghiệm thu một lần khi băn giao hăng húa. Để theo dừi vă ̀ hạch toỏn doanh thu cung cấp hăng húa cụng ty mở sổ cỏi tăi khoản 511 chi tiết cho đối tượng.
Căn cứ văo khối lượng cụng việc hoăn thănh vă biờn bản băn giao hăng húa vă phiếu xuất kho xỏc nhận bởi khỏch hăng ký đúng dấu, cựng cụng văn đề nghị thanh toỏn giỏ trị hoăn thănh, phũng kế toỏn xuất húa đơn vă ̀ghi nhận doanh thu như sau:
Nợ TK 131_chi tiết theo đối tượng: 2.144.340.000đ Cú TK 5111 : 1.949.400.000đ Cú TK 33311 : 194.940.000đ
- Tăi khoản phản ỏnh doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu cung cấp dịch vụ của cụng ty được ghi nhận vă theo dừi trờn sổ cỏi tăi khoản 511 "Doanh thu bỏn hăng vă cung cấp dịch vụ"(Phụ lục 2.6: Sổ cỏi tăi khoản 511).Tăi khoản 511 cú 1 tăi khoản cấp 2 đú lă: Tăi khoản 5111 "Doanh thu cung cấp dịch vụ ": ghi nhận vă theo dừi doanh thu cung cấp dịch vụ cho cỏc khỏch hăng cụng ty. Ngoăi ra, cụng ty mở sổ chi tiết để theo dừi vă ghi nhận doanh thu của từng hợp đồng.
* Vớ dụ 1: Căn cứ Hợp đồng số 0207/2019/HĐKT/KB-BTA ký ngăy 02/07/2019 về việc: Cung cấp lắp đặt thiếtbị cầu trục dầm đụi 10T.
Sau khi ký hợp đồng, Phũng kế toỏn đó mở sổ chi tiết theo dừi doanh thu cụng trỡnh Cung cấp lắp đặt thiếtbị cầu trục dầm đụi 10T. Phạm vi cụng việc của hợp đồng số 0207/2019/HĐKT/KB-BTA bao gồm phần cung cấp thiếtbị vă lắp đặt thiếtbị. Hợp đồng thuộc loại hợp đồng trọn gúi, khụng phỏt sinh chi phớ bảo lónh. Được nghiệm thu một lần khi hoăn thănh, băn giao thiếtbị. Để theo dừi vă hạch toỏn doanh thu cung cấp lắp đặt thiếtbị cụng ty mở sổ cỏi tăi khoản 511 chi tiết cho đối từợng.
Căn cứ văo khối lượng cụng việc hoăn thănh vă biờn bản xỏc nhận băn giao thiếtbị vă nghiệm thu lắp đặt được xỏc nhận bởi khỏch hăng ký đúng dấu, cựng cụng văn đề nghị thănh toỏn giỏ trị hoăn thănh, phũng kế toỏn xuất húa đơn vă ̀ ghi nhận