TNHH
Kiểm tốn và Định giá Đại Viêt
Để cĩ thể đưa ra được đánh giá rõ nét hơn, em sẽ đưa ra ví dụ minh họa hĩa quá
trình kiểm tốn khoản mục HTK tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Đại Việt đối với cơng ty khách hàng, là một trong những DN được kiểm tốn báo cáo tài chính năm 2020. Đây là đơn vị khách hàng mà em đã tham gia trong cuộc kiểm tốn.
Do tính bảo mật thơng tin, em xin phép khơng đề cập tên khách hàng, cũng như các thơng tin của khách hàng đã được chỉnh sửa để đảm bảo tính bảo mật. Tất cả số liệu dưới đây vẫn đảm báo tính chính xác giúp người đọc hiểu rõ được quy trình kiểm tốn đối với khoản mục HTK do VINAUDIT thực hiện.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn
Ở giai đoạn này, trợ lý kiểm tốn cĩ thể tham gia hỗ trợ trưởng nhĩm thu thập các thơng tin ban đầu về khách hàng để từ đĩ các cấp cao hơn đưa ra kết luận chung
Giai đoạn lập kế hoạch mang ý nghĩa vơ cùng quan trọng đối với tồn bộ cuộc kiểm tốn bởi việc đánh giá rủi ro và mức trọng yếu trong giai đoạn này sẽ quyết định tới việc thiết kế chiến lược kiểm tốn, tổ chức nhĩm kiểm tốn và thiết kế các thủ tục cho các giai đoạn sau.
Chuẩn bị hồ sơ kiểm tốn
Hồ sơ kiểm tốn ở Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Đại Việt được lưu trữ theo mỗi năm. Những số liệu được thu thập, ghi chép sẽ được lưu trữ trong suốt quá trình việc đối với khách hàng thân thiết.
Ngồi ra, VINAUDIT cũng yêu cầu cơng ty khách hàng cung cấp những tài liệu, chứng từ của năm tài chính.
Bao gồm các tài liệu sau: • Quy trình mua hàng tồn kho • Tổng hợp thu mua hàng tháng
• Danh mục hàng tồn kho (chi tiết đơn giá và số lượng) cuối ngày 31/12/2020
• Phương pháp tính giá HTK và cách tính giá thành trong năm • Giấy kiểm kê hàng tồn kho tại ngày 31/12/2020
• Giải trình chênh lệch (nếu cĩ chênh lệch giữa số liệu kế tốn và kiểm kê) • Phiếu nhập kho nội bộ ngay sau ngày 30/12/2020 (số lượng: 5)
• Phiếu giao hàng ngay sau ngày 30/12/200 (số lượng: 5)
• Quy định lập dự phịng HTK và danh sách HTK đã được trích lập tại ngày 31/12/2020( nếu cĩ)
• Hĩa đơn, chứng từ, bảng giá sau ngày lập Bảng cân đối Kế tốn.
Gửi thư cho cơng ty khách hàng
Hàng năm mỗi mùa kiểm tốn đến, VINAUDIT sẽ gửi email chào giá tất cả các khách hàng thân thiết, khách hàng lâu năm.
VINAUDIT đã kịp thời nắm bắt thơng tin khách hàng, chú ý đến các thay đổi diễn trong năm 2020 vốn, thành viên quản trị, các cổ đơng gĩp vốn,...
Phân cơng nhĩm kiểm tốn
Phân cơng nhân sự để đảm bảo nguyên tắc của cuộc kiểm tốn. Một trong những điều lưu ý là tính độc lập để cuộc kiểm tốn diễn ra trọn vẹn. Điều này địi hỏi đạo đức của KTV cần cĩ đủ, tinh thần trách nhiệm cao đối với cơng việc và độc lập với mọi tác động từ bên ngồi.
VINAUDIT luơn xem xét để ngoại trừ các trường hợp cĩ mối quan hệ hoặc quen thân với thành viên quản trị của cơng ty khách hàng.
Tìm hiểu hoạt động và mơi trường kinh doanh của cơng ty khách hàng
Việc đánh giá đúng thực trạng tình hình kinh tế- xã hội vào năm 2020 và dự báo
năm 2021 sẽ là cơ sở quan trọng để tiếp tục cập nhật, đánh giá khách quan, tồn diện và
tạo sự thơng nhất cao trong nền kinh tế nĩi chung, các doanh nghiệp nĩi riêng. May mắn Việt Nam đã kiểm sốt được dịch bênh hiệu quả điều này tạo điều kiện thuận lợi cho phục hồi và phát triển các hoạt động kinh tế- xã hội. Các gĩi kích thích kinh tế được khi đại dịch lan truyền, tương đối bám sát thị trường, ban hành nhiều
gĩi hỗ trợ dưới các dạng khác nhau. Việc linh hoat chuyển các dự án PPP sang đầu tư
nhằm thúc đẩy đầu tư cơng nhanh chĩng, vốn cĩ tác động lan tỏa nhanh, sâu rộng nhất,
cĩ độ trễ bên ngồi thấp và cĩ tính thực thi cao nhất trong điều kiện đại dịch.
Mặt khác ngành nghề chính xây dựng cơng trình nhà để ở, đường, hệ thống thốt nước và lắp đặt hệ thống điện và do cĩ phương hướng kế hoạch đúng đắn nền tình hình cơng ty ABC vẫn đạt được kế hoạch đề ra. Do vậy, Kiểm tốn viên kết luận là
hoạt động kinh doanh của đơn vị vẫn ổn định, rủi ro tiềm tàm được đánh giá là thấp.
• Thu thập các tài liệu về hệ thống kiểm sốt nội bộ, chu trình hoạt động của phịng ban liên quan đến HTK
• Phỏng vấn để thu thập thơng tin doanh nghiệp từ các ban lãnh đạo cơng ty khách hàng và cá nhân cĩ liên quan đến khoản mục HTK
• Kiểm tra chi tiết các tài liệu được cung cấp
Hệ thống KSNB và kế tốn của cơng ty ABC
Năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc từ ngày 31/12 hàng năm. Bộ máy kế tốn gồm cĩ:
• Kế tốn trưởng kiêm trưởng phịng kế tốn (số lượng 1): Kiểm tra đối chiếu hoạt động của các nhân viên và cuối kỳ cùng với kế tốn tổng hợp lập báo
cáo tài
chính, tham mưu cho ban quản trị các quyết sách tài chính, sử dụng vốn và
cơng tác
quản lý.
• Phĩ phịng kế tốn kiểm kế tốn tổng hợp (số lượng 1): Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các sổ tổng hợp: số đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ các
tài khoản
và cuối kỳ để tổng hợp báo cáo.
• Kế tốn viên (số lượng 2): hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên sổ chi tiết
• Thủ quỹ (số lượng 1): hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên sổ quỹ. Hệ thống KSNB:
Cơng ty ABC luơn cố gắng ngăn ngừa các sai phạm, đặc biệt là gian lận, nhà quản lý nỗ lực, cố gắng giảm bớt thậm chi loại bỏ các động cơ và sự cám dỗ cĩ thể khiến cĩ các nhân viên cơng ty cĩ những hành động khơng trung thực, trái luật pháp và trái đạo lý. Các giá trị đạo đức và giá trị cốt lõi luơn được Ban quản trị cơng ty khơng ngừng tuyên truyền rộng rãi đến nhân viên thơng qua các văn bản quy định về đạo đức, chuẩn mực ứng xử.
Cuối năm Đầu năm
1.Hàng tồn kho 2.292.131.363 2.695.000
2.Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 0 0
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cuối năm Đầu năm
Cơng trình Thiết bị điện X_________________ 2.695.000 2.695.000
Cơng trình Thiết bị điện nước Y 1.806.909.090
Cơng trình thiết bị điện nhà xưởng 9.800.000
nhiệm vụ. Cam kết về năng lực thể hiện ở việc nhà quản lý thiết lập và thực hiện các chính sách nhân sự hợp lý để đảm bảo các vấn đề trọng yếu.
Cơ cấu tổ chức của cơng ty ABC luơn thể hiện sự phân định về quyền và trách nhiệm của các bộ phận, cá nhân trong một đơn vị, đồng thời phản ánh sự phân quyền kiểm sốt. Cơ cấu tổ chức của cơng ty ABC cho thấy rằng, các thành viên trong cơng ty đều hiểu rõ tầm quan trọng và cách thức vận hành kiểm sốt nội.
Nguồn nhân lực là yếu tố vơ cùng quan trọng trong hệ thống kiểm sốt nội bộ. Đối với nhân viên cĩ năng lực, đầy đủ các yếu tố đạo đức, các kiến thức vững vàng. Tuy nhiên hệ thống kiểm sốt vẫn sẽ cĩ nhiều hạn chế vì nhiều lý do như nhân viên chưa hài long về chính sách lương thưởng của đơn vị, hoặc cĩ quá nhiều áp lực vì khối lượng cơng việc quá tải. Do vậy chính sách nhân sự cĩ thể đảm bảo được tính hiệu lực của kiểm sốt nội bộ thơng qua các hoạt động tuyển dụng, đánh giá nhân sự từng quý, đào tạo người lao động đúng và phù hợp.
Hình 2.4: Chu trình mua hàng, nhập kho của cơng ty ABC:
Tồn bộ chu trình được thực hiện tương đối chặt chẽ với đầy đủ chứng từ.
Giữa đơn vị cĩ thể đối chiếu số với phiếu mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, biên bản nhận hàng. Giữa thủ kho, kế tốn kho, người mua hàng duy trì sự độc lập để thuận tiện đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế tốn.
Từ đấy đưa ra kết luận: Cơng ty ABC cĩ một hệ thống kiểm sốt nội bộ tương đối chặt chẽ.
^ Hệ thống KSNB của cơng ty ABC và bộ phận kế tốn được thiết kế và vận hành kiểm sốt chặt chẽ.
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
• Thủ tục phân tích kiểm tốn Hàng tồn kho
Sau khi đã thu thập được các thơng tin cơ sở và thơng tin về ngĩa
Đối chiếu số dư khoản mục Hàng tồn kho đầu năm và cuối năm của cơng ty ABC
Bảng 2.1: Bảng đối chiếu số dư hàng tồn đầu năm và cuối năm 2020
Cuối năm 2020 so với năm 2019 tăng 2.289.236.363 nghìn đồng, đây là một khoản mục biến động lớn trong năm 2020. Trong khi đĩ Dự phịng giảm giá HTK tính đến ngày cuối cùng của nằm 2019 và 2020 đều là 0.
Bảng 2.2: Thuyết minh Chi phí sản XSKD dở dang năm 2020 cơng ty ABC
Cơng trình chiếu sáng nhà kho và dây chuyên
sản xuất thiết bị 340.909.091
TÀI SẢN Mà
SO
Thuyế t minh
Sỏ cuơi năm nám Sơ đâu I. Tien và các khoăn tương đương
1 tiền IlO V.01 10.885.100.342 2.290.035.217
II. Đâu tư tài chinh 120
1. Chirng khoăn kinh
doanh 121
in. Các khoăn phãi thu 130 V.02 8.060.081.595 1.857.081.595
1. Phãi thu cũa khãch hàng 131 737.201.59
5 95 999.701.5
2. Trả trước cho người bân
I E ẠI 7.322.880.000 857.380.0
00
3. Von kinh doanh ỡ đon vị trực
thuộc rd í páỊI ĩ
4. Phãi thu
khãc í 134
5. Tài săn thiếu chờ xử lý
'TĨ5
6. Dự phịng phãi thu khị địi (*) 136
I V Hàng tơn kho 140 V.03 2.292.131.363 2.695.000 1. Hàng tồn kho 141 2.292.131.36 3 2.695.000
2. Dự phịng giãm giá hàng tồn kho
(*) I 142
V. Tài săn cố
định- Nguyền giá 150151 V.05 826.121.81
8 8 826.121.81
- Giã trị hao mịn lũy kể (*) 152 (826.121.818) (826.121.818)
V
I Bât động sản đâu tư- Nguyên 160
giã 161
- Giá trị hao mịn lũy kể (*) 162
M
I . Xây dựng cử bãn dỡ dang 170
Mil. Tài sân khác ISO V.04 6.636.634 756.395.794
1. Thuể GTGT được khấu trứ 181 733.466.0
52
2. Tài sân
khác 182 4 6.636.63 22.929.742
TỎNG C ỘNG TÀI SẤN 200 21.243.949.934 4.906.207.606
Do xảy ra hỏa hoạn tại nhà xưởng số 14 của Cơng ty TNHH XYZ nên cơng trình Thiết bị điện X đang tạm thời dừng các cơng tác thi cơng, lắp đặt một thời gian. Điều này đã đĩng gĩp một phần vào việc gia tăng khoản mục hàng tồn kho tại Cơng ty ABC.
So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của những biến động:
Hangton khũ binh quân_________________________ 2.635.000 2.232.131.363
GΓa von hàng bán 3.767.838.540 15.549.052.72S
So vịng quay HTK_____________________________ 1338,10 ________6,78________
Sổ ngày 1 vịng quay (ngày/vịng) ________0,26________ _______53,50_______
Tytrong hàng tồn kho trong tống tài sản ngán hạn _______0,05¾_______ 10,79¾
Tỷ suất giá vốn trên doanh thu 76,23% 81t13¾
Hình 2.5: Trích bản Cân đối kế tốn khoản mục Tài sản năm 2020 cơng ty ABC Hình 2.6 : Tính tỷ lệ HTK trên Tổng tài sản
φ Đánh giá: Đầu năm lượng hàng tồn kho chiếm tỷ trọng rất nhỏ trên tổng tài sản vì
tất cả các cơng trình đã bàn giao gần xong, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cịn xĩt giữa một chút ít. Con số này gia tăng mạnh chiếm lên đến gần 11% tên tổng tài sản vì do trong năm 2020 ảnh hưởng của dịch covid ảnh hưởng đến nguồn vốn từ phía khách hàng khơng đều đặn, cơng trình bị bỏ dở. Điều này dẫn đến đến các cơng trình tính đến cuối năm vẫn cịn chưa xong và chưa bàn giao. Ngồi ra cần lưu ý kế tốn cơng ty ABC cĩ cung cấp rằng, trong năm cĩ 1 cơng ty khách hàng gặp sự cố về hỏa hoạn nên việc xây lắp thiết bị tại cơng trình phải tạm dừng.
So sánh thời gian quay vịng của HTK với năm trước và kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động và nhu cầu lập dự phịng (nếu cĩ)
Bảng 2.3: Bảng tính số liệu liên quan đến Hàng tồn kho
Tỷ lệ__________________________________________Đầu kì______________Cuối kì_____________
Tỷ lệ CP NVLTT_______________________________ ______________ ________________
Tỷ lệ CP NCTT_______________________________ ________________ ________________
Tỷ lệ CP SXC_________________________________ ________________ ________________
Chi phísảri xuất kinh doanh dờ dang 100% 100%
Ngày, tháng ghi sổ H Mà hiệu ⅛5⅛ CHỨNG TVfB ∏B
DIỀN GIẢI TAIKHOANft<⅛ SĨ TIẺN Số hiệu .⅛ 5⅛ NgayH ≡ NỢ IS COM
(1) - r (2) - , (3) ~ r 0) Z (5) 7 (⅛) ∙τ \ (7) - ' (10) ~ 7 14/01/202
0 HT201-014 BT/15P 0000125 14/01/2020 CP thi cơng Ctrinh DXIOl theo HĐồng SOVN20190110202-001 ký ngày 18'01/2019_______________ 1541 331 218.181.818 20/02'2020 HT202-011 BT'15P 0000127 20'02'2020 CP till COiig cong trinh DMOl theo HDoing so
XH¾19Q11.0202-001..vm.BuO⅛⅛...__... 1541 331 454.545.455
31/03/202
0 HT203-026 31/03/2020
Trich trước CP Ctnrih DMOl theo PLHD VN2020θ221-
02 ký ngày 14/03/2020... 1541 3351 2.090.909.091
11/04/202 0
HT204-011 VT/19E 0000923 11/04/2020 Mua iõõ den TS va cong tac thỉ Coing Ctrtnh DH06 chua.TT.chp.yien..Thai...
1541 331 9.800.000 05/06/202
0
HT206-005 BT/15P 0000132 05/06/2020 Chi phi thi cơng Ctrinh DMOl theo HD số VN20190110202-002 ký ngày 24/06/2019 vĩi Bửu Tliitili...
1541 331 545.454.545
15/07/202 0
HT207-006 BT'15P 0000135 15/07/2020 Chi phi thi cơng Ctrinh DMOl theo HD số VN20190110202-002 ký ngày 24/06/2019 với Bửu Thịnh Oan 3)
1541 331 454.545.455
24/08/202 0
HT208-011 BT/15P 0000139 24/08/2020 Chi phi thi cơng Ctrinh DMOl theo HD số VN20190110202-001 ký- ngày 18/01/2019 với Bửu Thịnh (lần 6)
1541 331 381.818.182
24/08/202 0
HT208-012 BT/15P 0000140 24/08/2020 Chi phi thi cịng Ctrinh DMOl theo HD số VN20190110202-002 ký- ngày 24/06/2019 với Bửu Thmh (lần 4)...
1541 331 509.090.909
30/09/202 0
HT209-026 30/09/2020 Trich trước CP thi cồng Ctrinh DMOl theo PLHDong số VN20200221-02 ký ngày 14/03/2020 với Bửu Thịnh
1541 3351 545.454.545 26/10/202 0 10/11/202 0 HT2010-023 HT2011-012 HT2011-017 BT/15P 0000144 BT 15P 0000145 BT 15P 0000147 26'10/2020 10/11/2020 27/11'2020
CP tiu cong Ctrmh DMOl theo PLHDong SO
VN2O2OO221 -02 vợi Bửu Thinh ...... CP thi cơng Ctrinh DMOl theo PLHDong SO
VN2O2OO221 02 vơị Bửu Thmh ... .
CP thi cơng Ctrinh DMOl theo HDong SO
VN20190110202-001 kỹ ngây 18 01-2019 với Bựụ... 1541 1541 1541 331 331 331 272.727.273 1.627.272.727 322.727.273 27/11/202 0 HT2011-018 BT/15P 0000148 27/11/2020
CP thỉ cong Ctrmh DMOl theo PLHDong SO VN20190110202-002 ký- ngày 24/06/2019 với Bửu
Thinh(lan5)... 1541 331 145.454.545
08/12'2020 HT2012-011 BT/15P 0000149 08/12'2020 CP thi cơng Ctrinh SHK02 theo HĐồng số
BTSFTN07122020 ký ngày 07/12/2020 với Bửu Thịnh 1541 331 340.909.091
31/12'2020 HT2012-029 31/12'2020
Trích trước CP Ctrinh THOl theo HD số
BTTHMX07092020 ký ngày 07/09/2020 với Bửu Thịnh (72%)
1541 3351 9.720.000.000
φ Đánh giá: Số vịng quay HTK của cơng ty ABC trong năm 2020 tăng mạnh vào cuối năm, con số này thể hiện rằng khả năng quản trị hàng tồn kho thơng qua
vịng quay hàng tồn kho đã bị ảnh hưởng nhiều. Hệ số này lớn 1398,10 cho thấy tốc độ quay vịng các cơng trình sản xuất xây dựng nhanh. Hệ số này thấp thì thể hiện tốc độ quay vịng cua hàng hĩa trong kho chậm, tồn kho lớn. Cơng ty ABC đã bàn giao các cơng trình chậm hơn so với đầu năm, điều này gây ứ đọng cơng trình (do rất nhiều tác nhân bên ngồi). Tuy nhiên đây chính là đặc thù của ngành xây dựng việc để bàn giao cơng trình đúng hạn. Tỷ suất giá trên doanh thu tăng vào cuối năm từ 76.23% tăng lên 81.13%. Thể hiện rằng trong năm 2020 cơng tác quản lý chi phí ở giá vốn hàng bán cĩ phần giảm.
Bảng 2.4: Bảng tính tỷ lệ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của cơng ty ABC phân bổ nhiều ở chi