Căn cứ vào tình hình thực tế tại công trường, kế toán tập hợp chi phí theo từng khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung.
1. Ke toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Được biết đến là một loại chi phí trực tiếp, NVL được kế toán trực tiếp trong mỗi người dùng (kỹ thuật, dự án xây dựng) dựa trên giá thực tế của chúng. Trong XN
11, do kho được lưu trữ tại công trường và hàng tồn kho thường được sử dụng cho quá trình xây dựng nên đơn giá của NVL và máy móc được tính dựa trên giá thực tế. Điều này tức là nhập vào giá nào và xuất ở mức giá đó. Giá thực tế của NVL là giá mua được ghi trên hóa đơn của người bán (không bao gồm VAT).
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Tài khoản sử dụng:
Đối với chi phí NVLTT, kế toán tại XN 11 nói chung và Đội 19 nói riêng sử dụng tài khoản 621
Phương pháp hạch toán:.
Do các khu vực hoạt động của công ty được phân phối trên toàn quốc và các dự
án xây dựng thường cách xa nhau, nên kho vật liệu được tổ chức thành một kho nhóm
riêng để nhóm sử dụng và nằm trên trang web do nhóm trực tiếp quản lý.
Đầu tiên, khi vật tư về đến kho của đội, thủ kho cùng với bộ phận cung ứng căn
cứ vào “Phiếu xuất kho” hoặc “Biên bản giao nhận vật tư” và “Hóa đơn bán hàng” của người bán để lập “Phiếu nhập kho”. Phiếu nhập kho được thực hiện riêng cho vật
liệu và công cụ và được thực hiện riêng cho mỗi lần nhập. Trên lưu ý nhập kho, trách
nhiệm ghi chép được quy định như sau: số lượng và chủng loại mặt hàng nhập khẩu theo yêu cầu của nhà cung cấp, số lượng hàng hóa thực tế do thủ kho ghi lại, giá trị của hồ sơ kế toán hàng hóa nhập khẩu thực tế. Ghi chú nhập kho được lập thành 2 liên, liên đầu tiên được thủ kho lưu giữ để ghi lại thẻ kho và chuyển cho kế toán; liên 2 được giữ bởi người giao hàng. Mỗi ngày, kế toán công trình sẽ thu thập các ghi chú
nhập kho được gửi bởi thủ kho để ghi lại số tiền và lập một bảng sao kê trên phiếu nhập kho.
Ví du: Vào ngày 25 tháng 10 năm 2019, Xí nghiệp nhập kho một số nguyên vật liệu như một số loại thép, thép cán dùng cho thi công công trình Tòa nhà Công vụ Học viện Hậu Cần. Phiếu nhập kho được minh họa ở biểu số 2.2 và hóa đơn đi kèm ở phụ lục số 2 và số 4. Sau khi nhập kho, kế toán ghi sổ các mặt hàng:
Nợ 152: 428.950.505 Nợ 133: 42.895.051
Có 331: 471.845.556
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.2: Phiếu nhập kho
Xi nnhiep 11 NIaii sờ: Ol -VT
Đội 19 (Ban hãdih theo TT SC :2 00.2014 ■ TT- BTC
Ngây 22 12:2014 cũaBỘ trưũng BTC)
PHIỂV XTtAP KHO
Ngây 25 tháng lũ năm 2019
Sổ: 07 Nc TK: 152
Nợ TK: 133
Có TK : 331 Họ tên người giao hãng: Dc Thi Nguyệt
Theo HD sô QQfiQldiLagsis: 22 10.2019 của Chi nhánh HTX vạn tãi Ci tô Tàn Phú. Nhập tại kho: Đọi 19-Nhả công vụ Học viện Hậu cán
Thue GTGT 42.S95.051
Người lập phiêu Người giao liàng Thủ kho Ke toán Đội trường
(Nguồn: Xí nghiệp 11-CN Tổng Công ty 319)
Tiếp theo, căn cứ vào Biên bản giao nhận hàng và hóa đơn bán hàng kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán FAST theo các bước sau:
Từ màn hình phần mềm Fast Accounting for Construction chọn Kế toán mua hàng và công nợ phải trả, rồi vào Cập nhật số liệu, riếp theo là chọn Phiếu nhập mua hàng: Chọn mã khách (là tên đơn vị bán hàng)/ Vào mục hàng hóa nhập số liệu từng dòng theo hóa đơn, nếu hóa đơn có thuế ta vào tiếp mục HĐ thuế nhập số chứng từ, số hóa đơn, ngày chứng từ, mã số thuế, mã kho, mã vụ việc, mã thuế. Sau khi nhập số liệu xong theo hóa đơn ta nhấp chuột vào mục LƯU ở phía dưới bên trái màn hình
T
T Tên vạt tư
Mã sổ ĐVT So lượng Đem giá Thinhtien
Yêu càu Thực xuảt
1 2 3 4 5 6 7 S Cát váng Thép 1 Iy Đinh Que hán Thệp FiO 6 Thép Fi 08 ThepFi 10 Thép 16 M3 K g Kg Kg Kg Kg Kg Kg 10,5 652 230 141 395 3.762 12.020 245 10,5 652 230 141 395 3.762 12.020 245 254.545 20.000 19.000 19.SOO 13.243 13.243 13.243 13.043 2.672.723 13.040.000 4.370.000 2.791.300 5.23Ũ.9S5 49.820.166 159.180.860 3.195.535 Cộng > > > > > 6S9.369.13S
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Sau khi nhập kho hoàn thành, tại XN 11, trưởng nhóm cùng với trưởng ban sản xuất là người theo dõi trực tiếp và chỉ đạo tiến độ xây dựng của công trình. Vì vậy, khi cần NVL cho sản xuất, trưởng ban sản xuất cần gửi báo cáo cho thủ kho để xuất hàng theo chỉ tiêu đặt ra. Thủ kho sẽ dựa vào số lượng xuất kho thực tế để lập
"Phiếu
nhập kho" và sau đó cùng với tổ trưởng tổ sản xuất ký vào ghi chú xuất kho. Ghi chú
giao hàng được thực hiện riêng cho mỗi lần xuất khẩu. “Phiếu xuất kho” cũng được lập thành 2 bản: một bản được lưu giữ bởi thủ kho để ghi lại thẻ kho và chuyển nó vào kế toán công việc làm cơ sở cho việc ghi sổ; bản còn lại được giữ bởi người
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
hàng. Mỗi ngày, kế toán công việc sẽ thu thập phiếu giao hàng, thanh toán và ghi một
cột tiền vào phiếu xuất kho.
Ví dụ cụ thể như biểu số 2.3 dưới đây: Vào ngày 23 tháng 10 năm 2019, Xí nghiệp xuất kho lô hàng hóa cho người nhận là Bùi Quốc Hùng để phục vụ cho công việc tại công trình đang thực hiện. Kế toán đội 19 ghi nhận như sau:
Nợ 621: 689.369.138 Có 152: 689.369.138
Biểu số 2.3: Phiếu xuất kho
Xí nghiệp 11 Man sỗ: Ol - VT
Đội 19 (Ban hãnh theo TT
20:200 2014. TT- BTC
PHIEU XUẤT KHO
Ngây 23 tháng 10 năm 2019 số: 03
Nợ: 621 Có: 152
Họ t⅛n ngu⅛i nhạn hàng: Bũi Quoc Húng
Lỹ do xuãt: To chức thi công CT Nhã CCng vụ Học viện Hậu cân Xuãt tại kho: Đội 19-Học viện Hậu cân
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Căn cứ vào số liệu Thủ kho cung cấp và lượng vật tư xuất dùng cho công trình trong kỳ hạch toán, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán FAST theo các bước sau:
Từ màn hình phần mềm Fast Accounting for Construction chọn Kế toán hàng tồn kho/ Cập nhật số liệu/ Chọn Phiếu xuất kho/ Chọn thời gian làm việc (chẳng hạn như kỳ hạch toán từ 01/10/2019 đến ngày 31/10/2019). Sau đó nhấn phím Enter, trên màn hình hiện lên Phiếu xuất kho Kỳ 01/10/2019 đến 31/10/2019. Nhấp vào mục Mới/ Chọn mã giao dịch là số 4 - Xuất cho sản xuất (mã này do phần mềm cài đặt sẵn), chọn mã khách là Đội 19 - Xí nghiệp 11, tiếp tục nhập số liệu: Chọn mã vật tư, mã kho, mã vụ việc (Công trình: Nhà công vụ Học viện Hậu cần)/ Nhập số lượng/ TK Nợ (621), TK Có (152), cuối cùng là nhấp vào mục LƯU ở phía dưới góc trái màn hình.
Sau khi nhập xong số liệu tiếp tục vào Mục Kế toán hàng tồn kho/Cập nhật số liệu/ Tính giá trung bình/ Từ kỳ: Tháng 10 năm 2019 đến Kỳ Tháng 10 năm 2019/ Chọn Kho và nhấn nút NHẬN trên màn hình -> máy sẽ tự động tính giá trung bình cho ta được kết quả như sau:
Tuy nhiên, việc lưu trữ các NVL chỉ là một hình thức. Trên thực tế, nhiều NVL được mua như đá, cát sỏi được chuyển trực tiếp đến địa điểm để phục vụ quá trình sản xuất. Quy trình nhập kho là để đáp ứng yêu cầu quản lý. Trong trường hợp này, sau khi nhập kho, chủ cửa hàng sẽ ghi lại phiếu giao hàng.
Trich yèu Nợ SHTKCó So tiên Ghi chú
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Ngoài ra, chi phí NVL và công cụ sản xuất bao gồm trong chi phí NVLTT còn nội dung khác như chi phí khoán gọn. Chứng từ để sử dụng là iiBien bản nghiệm thu, biên bản thanh lý hợp đồng khoán" có kèm theo “Hợp đồng khoán việc”.
Dựa trên việc nhượng bán hợp đồng khoán, kế toán thực hiện chia chi phí khoán
gọn cho công trình chịu phí. Hiện tại ở XN 11 kế toán đánh giá chi phí khoán theo tỷ lệ sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 60%, chi phí NCTT 20%, chi phí máy thi công 14%, chi phí sản xuất chung 6%. Tài khoản này được ghi nhận như sau:
Nợ TK 621: chi tiết công trình
Có TK 331: 60% giá trị khoán
Để ghi lại chi phí NVLTT, công ty sử dụng tài khoản 621 "chi phí nguyên liệu trực tiếp" để phản ánh giá trị của NVL và CCDC thực sự xảy ra trong quá trình sản xuất sản phẩm. Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ và các tài khoản chi tiết được liệt kê cho từng dự án và hạng mục công việc.
Kế toán hoạt động mỗi tháng một lần, theo các biên lai và hóa đơn được tạo ra trong tháng, để chuẩn bị một "bảng tổng hợp chứng từ gốc" riêng cho các hoạt động nhập xuất kho.
Dựa trên tài liệu gốc, với “bảng tổng hợp chứng từ gốc” và biên bản nhượng bán hợp đồng khoán, bộ phận kế toán phải chuẩn bị hồ sơ ghi chép, mỗi dữ liệu được
mở riêng cho hoạt động nhập xuất kho (mở riêng cho NVL và CCDC) và phân chia thu nhập cố định cho chi phí NVLTT. Vào cuối mỗi quý, mở chứng từ ghi sổ nghiệp vụ để chuyển kết chuyển trực tiếp chi phí nguyên liệu vào tài khoản 154.
Ví dụ minh họa là biểu số 2.4 dưới đây. “Chứng từ ghi sổ” xuất vật liệu thi công
Nhà Công vụ Học viện Hậu cần ngày 31 tháng 12 năm 2019 được biểu diễn như sau:
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.4: Chứng từ ghi sổ
Xi nghiệp 11 Mầu so SOZa-DN
Đội 19 (Baa hành theo thông tư SC 20C∣'2Cl14 TT-BTC Ngay 22 12.2014 của Bộ Tãi Chint)
CHƯXG TƯ GHI SO
CTGS So tiên _______CTGS_______ So tièn SH NT SH NT 01.1019 02.1019 05.1019 04.1019 05.1019 31-10 31-10 31-10 31-10 31/10 120.236.903 144.22Ó.537 1.863.458.549 731.949.138 78.432.615 ______Cộng______ 4.978.299.848 ________Còng_______ Ksm Gỉ báng tống hợp chứng ⅛ gôc
Đội t∏Ftfng Ke toán đội
(Nguồn: Xí nghiệp 11-CN Tổng Công ty 319)
Ngày 31 tháng 10 năm 2019, căn cứ vào “Chứng từ ghi sổ” thì kế toán sẽ ghi nhận bút toán như sau:
Nợ 621: 962.549.743 Có 152: 962.549.743
Chứng từ ghi sổ được làm căn cứ để kế toán ghi “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” sau đó vào “Sổ chi tiết tài khoản 621”- “chi tiết cho từng công trình”. Cũng từ chứng
từ ghi sổ, cuối mỗi tháng kế toán tiến hành ghi vào “Sổ Cái tài khoản 621”. Cuối quý,
sổ chi tiết tài khoản 621 là cơ sở để kế toán lập “Bảng tổng hợp chi phí sản xuất”” làm
căn cứ cho việc tính giá thành sản phẩm. Dưới đây là các biểu mẫu minh họa cho các
sổ nói trên bao gồm biểu số 2.5 “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”, biểu số 2.6 “Sổ chi phí
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.5: Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Xi nghiệp Mầu so SOlb-DN
Đội 19 (Ban hành theo thông tư SC 200/2014. TT-BTC
Ngây 2212.2014 của Bộ Tãi Chinh)
SO ĐÃNG KÝ CHtNG TƯ GHI SO (Trích Quý 4 nàm 2019)
CTGS Diễn giãi TX
ĐƯ
Ghi Nợ tài khoăn 621
SH NT
Tcngtien Chia ra
Nhĩ công vụ Học
viện Hậu can
03.1019 31/10
Luy kê 9 tháng
Thue CCppha. giáo thép
331 515.043.476
20217.000
515.043.47 6
20.217.000
04.1019 31/10 CP khoán gọn vặt liệu φ cọc bê
tóạg 331 195.012.272 195.012.27 2 05. 1019 31/10 Xuat vạt tu thi cõng T10 152 689 369.138 689.369.13 8 31/10 Cộng phát sinh Quý 4 Ghi cỏ tái khoăn 621 Lũy kể 12 tháng 5.647.325.80 3 5.647.325.80 3 5.647.325.80 3 5.647.325.80 3 Ksm 1 7 chứng iừ ghi sổ
Đội tnrững Kê toán đội
(Nguồn: Xí nghiệp 11-CN Tổng Công ty 319)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.6: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Xỉ nghiệp 11 Mầu sỗ S36-DN
Đội 19 (Baa hành theo thông tư SC 200'2014 TT-BTC Ngày 22 12.2014 của Bộ TaiChiah)
SỎ CHI PHÍ SÂN XUẤT EINH DOAXH
Tái khoán 621 (Trích Quý 4 nấm 2019)
CTGS Diên giãi SHTK
đoi ủng
So tiên
SH NT Nọ Có
03.
101904. 031/1 Thiiè giác, tông thuê ép CCC hê 331 2 258.987.27
1019 31/1 0 Xuat vạt tu thi cõng 152 689.369.13 8 lũ. 1019 31/1 0
Phân bổ chi phi CCDC 242 14.193.333
Cộng phát Sttihthfng 10 > 962.549.74 3
31/12 KetdiirlOI CP NVTTT Q4 154 5.647.325.80
3
Lụy kê phái sinh 6.162.369.279 96.162.369.27
Sothrcuaiky
So nãy có trang, đãnh SCi từ trang Ol đến trang. - Ngậy mỡ sổ:...
Ngày 31 tháng 12 nấm 2019
Ngưừĩ ghi sô Kê toán tnr⅛ng Giám đổc
(Nguồn: Xí nghiệp 11-CN Tổng Công ty 319)
Khóa luận tôt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.7: Sổ cái TK 621
Xí nghiệp 11 Mầu số SOZcl-DN
Đội 19 (Ban IicLtilitliPO thông tư SC 200'2014 TT-BTC
Ngiy 22.12'2014 của Bộ Tài Chính)
SỎ CÁI
Tái khoản 621
Sô này CO trang, đánh sô tũ trang ũ 1 đên trang Ngây mỡ BÕ:...
Ngày J1 tháng 12 nấm 2019
Người ghi sô Kê toán trường Giám đốc
(Nguồn: Xí nghiệp 11-CN Tổng Công ty 319)
Ke toán phần mềm fast: Khi nhập vật tư kế toán vào phân hệ nghiệp vụ “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả”, sau đó vào “cập nhật số liệu” rồi vào “phiếu nhập mua hàng”. Khi xuất vật tư kế toán và phân hệ nghiệp vụ “Kế toán hàng tồn kho”, sau đó vào “cập nhật số liệu” rồi vào “phiếu xuất kho”. Đối với bộ phận giao thầu kế toán vào phiếu kế toán để cập nhật số liệu.
2. Ke toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí NCTT ở XN bao gồm: Khoản lương lao động tham gia trực tiếp vào hoạt động sản xuất của nhà máy (bao gồm nhân viên kiểm soát máy móc xây dựng), khấu trừ 24% tiền lương chế độ và tiền lương cố định mặt hàng từ phòng ban sản
T
T Nội duns ĐVT Khóikĩọng Đon giá Thánh tièn
1
Đáo móng bâng, thũ cóng. rộng>3m, sãu <=2m đẩt C3
M3 8.4 150.000 1.260.DOD
2
Đảo mông cột trụ hũ kiêm tra rộng >lm, sâu >lm đât cáp IZI
M3 15,15 250.000 3.7S7.5ŨŨ 3 Đảo móng bàng, rộng >3m, sâu <=2m đât cáp J M3 9,33 150.DOD 1.399.500 4 Dap đãt nèn móng, tliũ còng, độ chặt y. c K=D, 95 M3 6ỊỮ2 150.DOD 9.153.DOD Cộng phần đội tự làm 15.600.000
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
mà gia công được thuê ngoài. Thêm vào đó, chi phí NCTT cũng bao gồm việc đánh giá 20% tổng số tiền cho các nhà thầu phụ.
Cụ thể, các hình thức tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và tiền công của nhân công được thuê bên ngoài như sau:
Đối với NCTT sản xuất tại nhà máy, tiền lương được tính dựa trên khoảng thời gian thực tế làm việc trong vòng 30 ngày, có tính đến yếu tố cấp bậc của công nhân và mức lương trung bình hàng ngày. Tính toán khoản lương của nhân công trực tiếp sản xuất trong tháng hiện tại theo công thức sau:
Tiên lương một công nhân san xuầt trong
tháng
Trong đó:
Tông ngày công trong thủng cua ỉ x
CW
Đơn giá tiên lương hình quân ngày
Tổng CP nhân công trực tiếp Đơn giá tiền lương bình quân một ngày = Tổng ngày công
Tổng chi phí NCTT được tính dựa trên giá trị đầu ra của tháng. Mỗi tháng, bộ phận kỹ thuật sẽ tạo ra một báo cáo sản xuất về khối lượng công việc đã hoàn thành và thông tin chi tiết của từng phôi theo khối lượng công việc đã hoàn thành. Kế toán nhóm thiết lập thông tin chi tiết "Bảng tính lương trực tiếp thi công" cho từng dự án dựa trên báo cáo đầu ra và đơn vị tiền lương. Thông thường, chi phí lao động trực tiếp thường chiếm khoảng 10% đến 15% tổng sản lượng. Bảng lương trực tiếp tạo thành một phần của khối lượng công việc hoàn thành vào tháng 10 trong Tòa nhà Công trình Công vụ của Học viện Hậu cần. Ví dụ cụ thể minh họa ở biểu số 2.8 như sau:
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Biểu số 2.8: Bảng tính lương trực tiếp thi công
BĂNG TÍNH LƯƠNG ĨRựC TIỂP THI CÔNG