thức và kinh nghiệm của giám đốc về hoạt động kinh doanh của khách hàng cung cấp cơ sở thông tin để đánh giá rủi ro, đánh giá tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán và việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán phù hợp. Giám đốc sẽ xem xét lần cuối sau đó chuyển file cho bộ phận phát hành báo cáo nếu các điều kiện thỏa mãn.
Quy trình ba bước trên đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. GT chỉ phát hành báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán độc lập khi quá trình soát xét hoàn tất. Có nghĩa là bằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ để đưa ra ý kiến kiểm toán. Do đó, báo cáo kiểm toán thường được phát hành sau thời gian dài hoạt động của doanh nghiệp.
Bảo quản hồ sơ kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán liên quan được scan và đính kèm trong phần mềm kiểm toán. Đối với các tài liệu sao y như biên bản kiểm kê, quyết định, biên bản bàn giao, hợp đồng, hóa đơn, sao kê tài khoản, thư xác nhận ... được lưu giữ trong hồ sơ cứng và lưu trong thư viện của doanh nghiệp. Công ty cũng lưu trữ và lưu giữ hồ sơ kiểm toán, các gói kiểm toán sau khi khách hàng phân loại và theo năm nên dễ dàng tìm kiếm thông tin cần thiết.
2.3.2. Hạn chế trong công tác kiểm toán TSCĐ do công ty Grant Thornton thựchiện hiện
Dù có thế mạnh đa dạng nhưng GTV vẫn còn một số hạn chế, cần tìm ra giải pháp khắc phục.
Trong giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán: Trước khi bắt đầu một job, cần có một cuộc họp giữa tất cả các thành viên tham gia vào một công việc. Tuy nhiên, trên thực tế đối với một số khách hàng, do điểu kiện công tác của nhiều thành viên trong nhóm không giống nhau nên chỉ có cuộc thảo luận giữa Partner và Senior để nắm bắt các vấn đề chính,
phạm vi và các lĩnh vực chính cần tập trung. Nó gây ra những hạn chế trong việc hiểu khách hàng và mục tiêu kiểm toán của các thành viên khác.
Giai đoạn tìm hiểu đơn vị và môi trường của đơn vị: Do số lượng khách hàng của doanh nghiệp đang có xu hướng ngày càng tăng và thời gian kiểm toán là gấp rút, Giám đốc kiểm toán và trưởng phòng kiểm toán thường xuyên sắp xếp lại các nhóm kiểm toán. Có nghĩa là kiểm toán viên đã thực hiện cuộc kiểm toán giữa kỳ đối với khách hàng đã không thực hiện cuộc kiểm toán cuối kỳ đối với khách hàng này do thay đổi kế hoạch sắp xếp lại nhân sự. Do đó, thành viên thay thế kiểm toán viên trước thường dành thời gian để nghiên WPs của kiểm toán viên trước đó hoặc hỏi khách hàng những câu hỏi mà kiểm toán viên trước đã làm. Điều này gây ra những khó khan trong việc hiểu biết về đặc điểm của đơn vị được kiểm toán trong giai đoạn này.
Thiết lập mức trọng yếu trong kế hoạch: Theo Chuẩn mực VAS 320 - “Kiểm toán viên phải xem xét lại tính trọng yếu của tổng thể báo cáo tài chính (và nếu có, mức trọng yếu hoặc mức độ trọng yếu đối với các loại giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể) trong trường hợp biết được thông tin trong quá trình kiểm toán mà ban đầu kiểm toán viên phải xác định một số lượng (hoặc các khoản) khác ”. Doanh nghiệp chưa đi sâu vào tiêu chí phân bổ mức trọng yếu cho phân khúc tài sản cố định. Trên thực tế, kiểm toán viên thường lấy mức trọng yếu chung áp dụng cho tất cả các chu kỳ hoặc bộ phận dựa trên mức trọng yếu trong kế hoạch. Ngoài ra, có thể bỏ qua những sai phạm dưới mức trọng yếu (DM) mà không cần thực hiện thêm bất kỳ thủ tục nào. Mặc dù hiếm khi xảy ra nhưng có một số trường hợp tổng sai sót của những sai sót có chênh lệch thấp hơn DM có thể ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin trình bày trên báo cáo tài chính.
Việc phân tích báo cáo tài chính được thực hiện khi khách hàng gửi các bằng chứng kiểm toán và dự thảo báo cáo trước khi bắt đầu một job. Nó tạo điều kiện cho trưởng nhóm kiểm toán nắm được tình hình tài chính để phán đoán rủi ro có sai sót trọng yếu trong
báo cáo tài chính. Tuy nhiên, khách hàng thường gửi báo cáo tài chính đi thực địa nên thủ tục phân tích không được thực hiện đầy đủ.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên không đặt ra các mục tiêu chi tiết cho từng thủ tục nên khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên đã không chỉ ra ra các thủ tục để đạt được mục tiêu của khẳng định đó. Sự thiếu sót này khiến kiểm toán viên khó định hướng về bằng chứng cần thu thập khi thực hiện các thủ tục đó.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: Đánh giá tổng thể vai trò của hệ thống KSNB của khách hàng đối khoản mục TSCĐ thường được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch. Nhóm kiểm toán thường thông qua quan sát, phỏng vấn nhân viên tại đơn vị được kiểm toán và từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng. Kiểm toán viên chủ yếu dừng lại ở việc tìm hiểu luồng giao dịch của doanh nghiệp và chủ yếu chưa đánh giá chi tiết việc thực hiện kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ. GTV chủ yếu sử dụng văn bản tường thuật về phương pháp kiểm soát nội bộ diễn giải bằng chữ, sẽ rất dài nếu quá trình giao dịch với khách hàng phức tạp. Do đó, khó hiểu nội dung chính và tổng quan về luồng luân chuyển tài liệu, khó xác định những sai sót có thể xảy ra.
Trong giai đoạn triển khai
Thủ tục phân tích: Tại GTV, thủ tục phân tích chưa được áp dụng triệt để đối với các khoản mục TSCĐ. Kiểm toán viên chủ yếu thực hiện các thủ tục phân tích với phân tích tổng thể. Việc phân tích sâu chưa nhiều nên kiểm toán viên không phát hiện được những điểm bất thường của doanh nghiệp. Qua nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán TSCĐ tại hai công ty khách hàng, thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm phát hiện những thay đổi bất thường để tập trung cho các cuộc kiểm tra chi tiết. Trong giai đoạn thực hiện, việc sử dụng các thủ tục phân tích chỉ được kết hợp với các thử nghiệm chi tiết để giảm bớt các thử nghiệm về chi tiết. Việc kết hợp các thử nghiệm chi tiết và thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng với độ tin cậy cao hơn, nhưng sẽ tốn nhiều thời gian và chi phí kiểm toán. Trong một số
trường hợp, kiểm toán viên tổ hợp có thể sử dụng các thủ tục phân tích làm bằng chứng đáng tin cậy thay thế cho các thử nghiệm chi tiết là không cần thiết.
Thủ tục đánh giá quy trình kiểm soát nội bộ: Chưa có bảng câu hỏi thống nhất để hiểu
rõ về KSNB đối với chu trình TSCĐ cũng như các chu trình khác nói chung khi thực hiện khảo sát hệ thống KSNB. Trên thực tế, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục bằng cách phỏng vấn khách hàng dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp và sau đó ghi vào sổ. Quá trình điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ như trên không thể bao quát hết hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong một cuộc phỏng vấn. Để tiếp tục thu thập bằng chứng, kiểm toán viên phải làm phiền khách hàng bằng cách hỏi nhiều lần.
Quy trình chọn mẫu: Phần mềm kiểm toán IDEA là công cụ hỗ trợ nhóm trong việc chọn
mẫu khi kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm chi tiết, tuy nhiên các mẫu được chọn từ phần mềm thường dựa trên các giao dịch có số lượng lớn. Vì vậy, trong các mẫu được chọn, có nhiều mẫu có tính chất, số lượng giống nhau nhưng lặp lại trong các tháng. Việc này là không cần thiết.
Việc lắng nghe ý kiến chuyên gia, ban cố vấn còn hạn chế: Việc tham khảo ý kiến chuyên gia, ban cố vấn chưa được chú trọng trong cuộc kiểm toán. Có những tài liệu, bằng chứng cần thiết phải tham khảo ý kiến của các chuyên gia để khẳng định độ tin cậy và chính xác của chúng. Nhưng, tại GT, các nhóm kiểm toán vẫn hạn chế việc lắng ý kiến chuyên gia, ban cố vấn.
Phần mềm kiểm toán Voyager: Mỗi khách hàng của công ty đều được thiết kế một gói phần mềm Voyager. Từ tệp chính này, trưởng nhóm kiểm toán chia thành tệp nhỏ hơn (kiểm tra) cho mỗi phần. Tuy nhiên, đối với chu trình phức tạp cần sự tham gia của nhiều nhân sự, Voyager không thể tách theo quy trình cụ thể. Do đó, kiểm toán viên gặp khó khăn trong việc quản lý các giấy tờ làm việc hoặc tài liệu tham khảo khi các thành viên khác nhau thực hiện chu trình lớn cùng nhau trong Voyager. Ngoài ra, một số lỗi kỹ
thuật như mất thời gian mở và đóng ứng dụng, khiến máy tính bị đơ cũng góp phần gây cảm giác khó chịu cho người kiểm tra khi làm việc.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, quá trình soát xét phải được tổng hợp lại tất cả các bước để thực hiện đánh giá. Để làm được điều đó, các bước và câu trả lời về việc thực hiện các thủ tục phải được sắp xếp theo chương trình kiểm toán hoặc được đính kèm trong Voyager. Tuy nhiên, đôi khi phải mất thời gian vì những hạn chế của các vấn đề liên quan đến công nghệ thông tin. Do đó, việc xem xét các Wps là rời rạc. Do đó, trong một số trường hợp, người soát xét không thể nhanh chóng đạt được các mục tiêu kiểm toán như người thực hiện và sẽ mất thời gian để soát xét.
KẾT LUẬN CHƯƠNG II
Trong chương 2, em tập trung đi sâu vào việc khai thác quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do GT thiết kế. Mở đầu chương, em đưa ra những giới thiệu cơ bản về lịch sử hình thành phát triển, đặc điểm kinh doanh và cơ cấu bộ máy quản lý tại GT. Sau đó, dựa trên những nguồn tài liệu thu thập tại GT, em đưa ra quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do GT thiết kế trong từng giai đoạn cụ thể của một cuộc kiểm toán.
Từ đó, em áp dụng quy trình này vào một khách hàng của GT, cụ thể Công ty TNHH ABC, để người đọc có cái nhìn chân thật hơn về những quy định mang tính lý thuyết của GT.
Từ những thực tế này, em có những nhận xét và đánh giá điểm mạnh cũng như hạn chế và hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do GT thiết kế. Đây chính là tiền đề để em hoàn thiện chương 3.
97
CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN GRANT THORNTON
THỰC HIỆN