3.3. Đề xuất hoàn thiện
3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện
a. Áp dụng quy trình phân tích
Quy trình phân tích là phân tích thông tin và tỷ lệ quan trọng để tìm ra xu hướng thay đổi và thay đổi bất thường ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính. Phân tích này được thực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán. Nó được trình bày như là thử nghiệm thực chất khi sử dụng thủ tục này là hiệu quả hơn so với chi tiết thử nghiệm trong việc giảm rủi ro liên quan đến việc khẳng định báo cáo tài chính.
Tuy nhiên hiện nay tại GT, ở một số job, quy trình phân tích bị đánh giá thấp, các trưởng nhóm thường thực hiện thủ tục này khá qua loa dẫn đến nhóm làm việc không nắm rõ, khoanh vùng được khoản mục dễ xảy ra sai sót trọng yếu, gây mất thời gian, công sức của nhóm.
Chính vì vậy, theo em, quy trình phân tích cần phải tập trung hơn khi thiết kế các bài kiểm tra thực chất vì đây là một cuộc kiểm toán yêu cầu có chi phí thấp nhưng hiệu quả
trong việc cung cấp định hướng cho các bài kiểm tra chi tiết và trong một số trường hợp nhất định, các quy trình phân tích có thể thay thế các bài kiểm tra chi tiết. Để thực hiện quy trình phân tích hiệu quả, kiểm toán viên nên kết hợp điều này với đánh giá chuyên nghiệp để phân tích chuyển động của các mặt hàng, xác định nguyên nhân của các sự kiện và biến động. Kiểm toán viên cần thực hiện phân tích kết hợp, so sánh số liệu của khách hàng với số liệu của ngành và các công ty khác trong cùng ngành. Việc tính toán các tỷ lệ tài chính đã được thực hiện nhưng các kiểm toán viên nên đi sâu hơn vào phân tích để có thể dự đoán khả năng sai lệch với từng mục. Với các khoản mục tài sản cố định, công ty có thể áp dụng một số tỷ lệ sau:
Tỷ lệ đầu tư = (Tài sản cố định+ Đầu tư dài hạn)/Tổng tài sản Tỷ lệ tự tài trợ = Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản
Tỷ lệ của từng nhóm tài sản cố định trong tổng tài sản = Giá trị từng nhóm tài sản/Tổng tài sản
Năng suất tài sản cố định theo doanh thu = Doanh thu/Tổng nguyên giá TSCĐ
Lợi nhuận của tài sản (ROA) = Lợi nhuận trước thuế/Tổng nguyên giá tài sản cố định
Tỷ lệ đầu tư đánh giá năng lực hiện tại và mức độ máy móc, tư vấn được trang bịped để phục vụ hoạt động của doanh nghiệp. Tỷ lệ này luôn dưới 1, nó cao hay thấp tùy thuộc vào từng lĩnh vực kinh doanh như khu vực thương mại, dịch vụ ở mức khoảng 0,1-0,3; với lĩnh vực sản xuất khoảng 0,5; ngành luyện kim là 0,7; Tỷ lệ tự tài trợ thể hiện số vốn chủ sở hữu để đầu tư vào tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn khác. Nếu đơn vị có năng lực tài chínhtốt, phải có đủ vốn đểđầu tư vào tài sản cốđịnh.
Khi kiểm toán các hạng mục liên quan đến tài sản cố định như khấu hao và chi phí sửa chữa định kỳ tài sản cố định, kiểm toán viên có thể tính toán, phân tích biến động qua các năm của các tỷ lệ khác như: tỷ lệ tổng chi phí khấu hao chia cho tổng chi phí lịch sử
104
Nguyễn Tiến Thiện 2021
của tài sản cố định, tổng chi phí khấu hao lũy kế chia tổng chi phí lịch sử của tài sản cố định, tổng chi phí thường xuyên sửa chữa chia cho tổng chi phí lịch sử của tài sản cố định... Nói chung, các tỷ lệ này dao động đều đặn trong những năm qua, bất kỳ biến động bất thường nào cũng có thể có những sai lệch tiềm ẩn cần được giải thích và làm rõ nguyên nhân.
b. Cải tiến kỹ thuật lấy mẫu:
Hiện nay, trong một số trường hợp như số mẫu cần kiểm tra lớn hơn 100 hoặc số dư của các mẫu tương tự nhau thì các thành viên của nhóm kiểm toán thường sử dụng phần mềm IDEA để chọn mẫu thay vì chọn tay.
Vì vậy, có thể nói phần mềm IDEA giúp kiểm toán viên lựa chọn mẫu một cách khách quan, tuy nhiên vẫn còn một số thiếu sót nhất định như các mẫu được chọn trùng lặp, các mẫu được chọn chỉ có mặt về giá trị mà không trình bày bản chất của các giao dịch. Do đó, cần kết hợp kinh nghiệm của kiểm toán viên và lợi thế của các công cụ kiểm toán để có được mức độ hiệu quả cao nhất của các thủ tục lấy mẫu.
c. Lắng nghe ý kiến của chuyên gia:
Theo tiêu chuẩn kiểm toán VSA 620 - Sử dụng kết quả công việc của Chuyên gia Kiểm toán: "Chuyên gia là một cá nhân hoặc tổ chức có chuyên môn trong một lĩnh vực không phải là kế toán hoặc kiểm toán, có công việc trong lĩnh vực đó được kiểm toán viên sử dụng để hỗ trợ kiểm toán viên có đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp". Đối với kiểm toán tại công ty ABC, công ty không sử dụng công việc của và chuyên gia kiểm toán, tuy nhiên nếu khách hàng đang hoạt động trong các lĩnh vực kinh doanh mà tài sản cố định có các đặc điểm phức tạp và cụ thể như ngành khai thác mỏ, kỹ thuật; kiểm toán viên có thể không có đủ kiến thức cụ thể về các loại tài sản cố định đó để đánh giá liên quan đến giao dịch tài sản cố định.
Điều này dẫn đến rủi ro nhóm kiểm toán không nắm được rõ hết đặc điểm của các đơn vị khách hàng đặc thù. Dẫn đến rủi ro đánh giá sai khả năng xảy ra sai sót trọng yếu hoặc bỏ sót thủ tục kiểm toán khi diễn ra cuộc kiểm toán.
Trong những trường hợp như vậy, việc sử dụng công việc của chuyên gia kiểm toán là cần thiết để đảm bảo ý kiến kiểm toán được đưa ra một cách hợp lý.
3.3.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Bảo mật hồ sơ kiểm toán
Trong quá trình em thực tập tại GT, có một lần chị trưởng nhóm em làm mất file kiểm toán của cả nhóm. Mặc dù ngay sau đó, các trợ lý gửi lại cho chị đầy đủ các giấy tờ làm việc nhưng chị cũng mất rất nhiều thời gian để hoàn thành phần hành của mình cũng như tóm tắt và đưa ra ý kiến cho những phần hành của trợ lý trước khi trình lên cấp cao hơn. Vô hình chung, chị đã phải thực hiện hai lần công việc của mình. Trong mùa bận, điều này có thể gây ra hiệu ứng Domino dẫn đến ảnh hưởng tiêu cực tới chất lượng của nhiều cuộc kiểm toán
Để giảm rủi ro trong các tệp bị mất hoặc phá hủy các tệp, Công ty nên thiết kế hệ thống truy cập nghiêm ngặt vào các chương trình máy tính và các tệp kiểm tra. Thẩm quyền truy cập tài liệu kiểm toán phải được viết cho chính sách của công ty. Với thẩm quyền cụ thể để có thể tiếp cận tệp (chỉ đọc) hoặc có thể lấy nó (có thể sao chép hoặc sửa tài liệu).\
KẾT LUẬN CHƯƠNG III
Mặc dù GT luôn thuộc nhóm những công ty được đánh giá cao về dịch vụ kiểm toán trong lĩnh vực này tại Việt Nam, song, những quy trình về kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty vẫn còn những hạn chế. Trong chương 3, em đưa ra định hướng phát triển của Công ty trong tương lai được dự đoán là rất khó khăn bởi tác động tiêu cực của
dịch Covid. Thêm vào đó, dựa vào những kinh nghiệm thực tế trong chương 2, em đưa ra những đánh giá về ưu điểm và điểm còn hạn chế của quy trình này. Từ đó, em đưa ra những đề xuất để quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do GT thiết kế ngày một hoàn thiện hơn.
KẾT LUẬN
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, các dịch vụ kiểm toán đặc biệt là Kiểm toán BCTC được các doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước và các tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi. Mặc dù kiểm toán không thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro thông tin trên các BCTC nhưng việc giảm thiểu rủi ro xuống mức độ có thể chấp nhận được vẫn có tác dụng lớn với những người sử dụng BCTC.
TSCĐ với giá trị cao, thường là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC, đặc biệt với những doanh nghiệp sản xuất. TSCĐ cũng là một trong những nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu suất kinh doanh của các doanh nghiệp này. Bởi vậy, kiểm toán TSCĐ luôn đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC; đòi hỏi KTV phải hiểu mối quan hệ giữa quá trình sản xuất kinh doanh với đầu tư, mua sắm để tạo đòn bẩy kinh doanh.
Với hơn 20 năm hoạt động tại Việt Nam, Công ty đã phần nào khẳng định được vị trí của mình với quy trình kiểm toán được tiêu chuẩn hóa toàn cầu và không ngừng cải thiện, nâng cao cho phù hợp với môi trường pháp lý cũng như bối cảnh thị trường Việt Nam. Qua quá trình thực tập, em đã được tìm hiểu quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng cũng như kiểm toán BCTC nói và áp dụng vào thực tế công việc kiểm toán cho những khách hàng cụ thể của Công ty. Tuy vậy, do những hạn chế nhất định về kiến thức lý luận chuyên sâu, kinh nghiệm thực tiễn, chuyên đề thực tập vẫn chưa thểphân tích, nghiên cứu và làm rõ về bản chất cũng như cách thức xây dựng phương pháp luận Horizon tại Công ty TNHH Grant Thornton. Vì vậy, em cũng kính mong nhận được sự chỉ bảo của thầy cô để hoàn thiện hơn trong công tác học tập và nghiên cứu sau này.
Em xin chân thành cảm ơn PGS. TS. Nguyễn Thị Phương Hoa cũng như các anh/ chị trong Công ty TNHH Grant Thornton đã tận tình giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập này.
Chỉ số Tương đồng
24%
Tương đông theo Nguôn
Internet Sources: 17% Ấn phẩm xuất bàn: 13% Bài của Học Sinh: 17% 4% match (bài của học sinh từ
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt
1. Bộ Tàichính, 2011, Hệ thống tài khoản kế toán, NXB Thời Đại
2. Bộ Tàichính, 2011, Báo cáo tài chính - chứng từ và sổ kế toán, sơ đồ kếtoán,
NXB Lao Động, Hà Nội.
3. Bộ Tàichính, 2012, Luật kiểm toán độc lập và các văn bản hướngdẫn kèm theo
4. Bộ Tàichính, Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS)
5. Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA)
6. Bộ Tài chính, 2006, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về việc Ban hành chế độ kế
toán doanh nghiệp
7. Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Báo cáo tổng kết tình
hình hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập các năm trong giai đoạn 2009 - 2012.
8. GD. TS. Nguyễn Quang Quynh, PGS. TS. Ngô Trí Tuệ, 2014, Giáo trình Kiểm
toán Tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội Tài liệu tham khảo tiếng Anh
1. ACCA, 2013, Paper F8 - Audit and Assurance, BPP Learning Media Ltd.,
2. CA. ASEEM TRIVEDI, 2013, Practical Approach to Audit under companies act
2rd edition, Ayurda Publications.
3. J. P. Russell, 2003, The Process Auditing Techniques Guide, ASQ Quality
Press.
4. Grant Thornton Việt Nam, 2014, Tài liệu đào tạo thực tập sinh.
Tài liệu tham khảo từ mạng Internet
1. http://www.gt.com.vn/
2. http://www.vacpa.org.vn/index.php?o=modules&n=control&f=control
3. http://en.wikipedia.org/wiki/Analytical_procedures_(finance_auditing)
4. http://www.hse.gov.uk/risk/risk-assessment.htm
24/5/2021 Turnitin
Turnitin Báo cáo Độc sáng
Đã xử lý vào: 24-thg 5-2021 06:13 +07 ID: 1558512367
Đểm Chữ: 21657 Đã Nộp: 10
CheckTurnFinaLNTT Bởi Nguyễn Tiến Thiện
2% match (bài của học Sinh từ 15-thg 4-2021)
Submitted to National
Economics University on 2021-04-152% match (bài của học sinh từ
30-thg 4-2019)
Submitted to Banking Academy on 2019-04-302% match (Internet từ 03-thg
12-2020) toan- va-dinh-qia-viet-nam-thuc- 2% match (Internet từ 12-thg 1-2014) http√∕www.aseanaudit.vn∕docu ⅛ > 2 1% match (bài của học sinh từ 18-thg 3-2018)
Submitted to National 1% match (bài của học Sinh từ24-thg 5-2018)
Submitted to National Economics University on 2018-05-241% match (bài của học Sinh từ25-thg 5-2019) Submitted to National 1% match (Internet từ 18-thg 9-2020) dich-vu- tronq-quy-trinh-kiem-toan-tai- 1% match (Internet từ 07-thg 10-2019) https://mof.qov.vn/webcenter/c ontentattachfile/idc pig ? 1% match (Internet từ 28-thg 1-2015) kiem-toan-khoan-muc-tai-san- toan-bao-cao-tai-chinh-do- 1% match (Internet từ 27-thg 12-2020) cao-thuc-taD-tai-conq-ty-kpmq-
viet-nam-71617/1% match (Internet từ 29-thg
11-2020)
htt□s://th UVien Dha toan-Doanh-nq hiep-263599.as
< 1% match (bài của học sinh từ 23-thg 5-2020)
Submitted to Banking Academy LỜI MỞ ĐẦU l.Tính cấp thiết
của đề tài nghiên cứu Đặt
trong bổi cảnh đại dịch COVID-
19 diễn biến
phức tạp, ành hưởng tiêu cực
đến nền kinh tế thế giới, Việt
Nam vẫn đặt mức tăng trưởng
2,91%,
đây là một thành tích đáng ghi
nhận. Đóng góp vào thành
công này là sự tăng trưởng về
kim ngạch
xuất khẩu, sự gia tăng về sô'
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẶN CỦA ĐƠN VỊ THựC TẬP Sinh viên
Đã hoàn thành quá trình thực tập tại... Từ ngày ịU ⅞%βden ngày 3^/. ị /2%> IA
Trong thời gian thực tập, sinh viên .yi,jfiΛjii
lực và hoàn thành công việc được giao ở mưc: .. đã thể hiện được năng