Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác để thực hiện kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân Hàng
tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng. Lập kế hoạch kiểm toán gồm những bước cơ bản sau:
1.2.2.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
• Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận một KH
mới hay tiếp tục kiểm toán một KH cũ có làm tăng rủi ro hay làm ảnh hưởng đến uy tín
của công ty kiểm toán hay không. Vi vậy KTV cần thu thập thông tin liên quan đến đơn
vị KH trên các kía cạnh về: Hệ thống kiểm soát chất lượng:
+ Tính chính trực của ban giám đốc (BGĐ) và ban quản trị đơn vị được kiểm toán.
+ Liên lạc KTV tiền nhiệm: đối với KH mới, KTV liên lạc với KTV thực hiện kiểm toán đơn vị tại năm tài chính trước để tìm hiểu về tính liêm chính của BGĐ, lý do KH đổi công ty kiểm toán và các vấn đề khác.
+ Khả năng có thể kiểm toán của KH: tìm hiểu hồ sơ chứng từ của KH có đủ để cung cấp bằng chứng kiểm toán cho cuộc kiểm toán hay không hay có sự kiện khách quan nào ảnh hưởng đến việc cung cấp đầy đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán hay không.
Nhận diện các lý do kiểm toán của đơn vị KH: KTV xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ. Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà KTV đưa ra trong báo cáo kiểm toán.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán cần quan tâm đến số lượng KTV cần thiết tham gia cuộc kiểm toán và yêu cầu về chuyên môn, kinh nghiệm, mức độ độc lập của KTV. Ưu tiên lựa chọn các KTV có những hiểu biết và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của KH.
• Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi đã xem xét các vấn đề nêu trên và chấp nhận KH, công ty sẽ tiến hành kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán với KH. Có thể khẳng định hợp đồng
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học viện Ngân Hàng
kiểm toán chính là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và là cơ sở pháp lý cần thiết để KTV bắt đầu cuộc kiểm toán.
1.2.2.2. Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Để có thể xây dựng, thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách hiệu quả, KTV cần có hiểu biết đầy đủ về KH từ ngành nghề lĩnh, vực kinh doanh đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua thu thập thông tin cơ sở. Qua đó làm cơ sở để KTV đánh giá về KSNB, khả năng có sai sót trọng yếu, cũng như đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, xác định trọng tâm cuộc kiểm toán.
Đối với khoản NPTKH, KTV có thể thu thập những thông tin cơ sở sau:
- Tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của KH: Mỗi một ngành nghề kinh
doanh đều có những đặc điểm, tiềm năng và rủi ro riêng, do đó chính sách đối với khoản
NPTKH cững khác nhau, mức độ quan trọng và kết cấu khoản phải thu KH cững có nhiều khác biệt. Với các KH có khoản NPTKH chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản thì
KTV cần chú ý đến tính đầy đủ, hiện hữu của khoản mục. Đồng thời, KTV có thể tìm
hiểu về các đối tượng KH của DN đặc biệt là các KH lớn, giao dịch thường xuyên với
DN.
- Nhận diện bên liên quan: đây là bước thu thập thông tin quan trọng về mối qua hệ giữa BGĐ, kế toán trưởng,.. .với các KH, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng,..Thông qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng liên quan đến số liệu kế toán đối với các khoản NPTKH của DN.
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Các hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng rất nhiều thông tin hữu ích về KH như: tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, KSNB hoặc các sai phạm trọng yếu của năm trước (nếu có), những giả định quan trọng mà BGĐ đơn vị KH sử dụng trong việc đánh giá giá trị các khoản NPTKH và các khoản phải thu khó đòi năm trước.
Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán chung cũng cung cấp các tài liệu liên quan đến sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính, kế toán. Qua đó, KTV có thể có cái nhìn khái quát ban đầu về KH cũng như xác định được một số điểm cần lưu ý truớc khi thực hiện cuộc kiểm toán năm nay.
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học viện Ngân Hàng
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của KH: Nhằm xem xét các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các hoạt động kinh doanh của KH. Các tài liệu mà KTV cần hướng tới bao gồm: giấy phép thành lập và điều lệ công ty, các BCTC, báo cáo kiểm toán nội bộ, biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc của vài năm trước, biên bản của các cuộc họp cổ đông, họp hội đồng quản trị, BGĐ của công ty, các hợp đồng, các cam kết quan trọng.
1.2.2.3. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Trong giai đoạn này, KTV sẽ phân tích sơ bộ BCTC, các số liệu, tỉ suất quan trọng để
tìm ra xu hướng biến động và các mối quan hệ có mâu thuẫn hoặc có giá trị chênh lệch
lớn so với dự kiến. Qua đó đánh giá tình hình kinh doanh của KH và khoanh vùng
rủi ro
có thể xảy ra, từ đó xác định nội dung và phạm vi của các thủ tục kiểm toán đối với khoản NPTKH. Có 2 phương pháp phân tích chủ yếu như sau:
Phân tích theo chiều ngang (phân tích xu hướng): phân tích qua việc so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC của DN năm nay so với năm trước, thực tế so với kế hoạch hoặc so sánh với chỉ tiêu tương ứng của các DN khác trong cùng ngành và chỉ tiêu trung bình toàn ngành. Với khoản mục NPTKH có thể tiến hành so sánh từng khoản NPTKH và tổng NPTKH giữa các năm giúp KTV xác định được những biến động của khoản mục.
Phân tích theo chiều dọc (phân tích tỷ suất): phân tích dựa trên cơ sở so sánh tỉ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. Trong quá trình kiểm toán khoản NPTKH, KTV thường tiến hành so sánh tỷ lệ NPTKH trên doanh thu, tỷ lệ nợ phải thu khó đòi trên nợ phải thu
1.2.2.4. Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV tìm hiểu chung về KSNB của đơn vị KH. Đây là một bước công việc quan trọng giúp KTV có cái nhìn tổng quát về KSNB của KH để xác định sơ bộ rủi ro, gian lận từ đó lên kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình,
phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
KTV thông qua phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu để tiến hành tìm hiểu môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm
toán, thông tin và truyền thông, giám sát các hoạt động kiểm soát. Đối với khoản mục
Đánh giá của KTV về rủi ro phát hiện
Cao Trung bình Thấp
Khóa luận tốt nghiệp 22 Học viện Ngân Hàng
NPTKH, KTV cần tập chung tìm hiểu về chính sách kế toán đơn vị áp dụng đối với khoản mục, cách đơn vị xây dựng các quy chế KSNB để kiểm soát NPTKH, đồng thời
đánh giá sự đầy đủ, phù hợp của các quy chế này.
• Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát (CR)
Trên cơ sở các hiểu biết về KSNB của đơn vị KH, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát.
Nếu đánh giá KSNB được thiết kế hữu hiệu là có khả năng thực hiện hiệu quả thì rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ là thấp. Từ đó sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để hạn chế phạm vi các thử nghiệm cơ bản.
Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa do không có các thủ tục kiểm soát tốt được thiết kế đối với khoản mục, từ đó sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, mà tiến hành mở rộng thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
1.2.2.5. Xác định mức trọng yếu
• Đánh giá tính trọng yếu cho cuộc kiểm toán
Công việc thường được tiến hành theo hai bước:
Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: là việc xác định sai sót tối đa có thể chấp nhận được của thông tin tài chính. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính xét đoán chủ quan, mang tính chất nghề nghiệp của KTV. Dựa vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của KH, KTV sẽ lựa chọn ra chỉ tiêu thích hợp để xác định mức trọng yếu, các chỉ tiêu thường được dùng là tổng doanh thu, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, tổng tài sản hoặc tổng vốn chủ sở hữu.
Xác định mức trọng yếu cho khoản mục NPTKH: Sau khi KTV đã xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV cần xác định mức trọng yếu cho khoản mục dựa trên bản chất của khoản mục, rủi ro đối với khoản mục cũng như kinh nghiệm của KTV về sai sót của khoản mục này.
• Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.
Ta có mối liên hệ sau: AR = IR x CR x DR
Trong đó: AR: Rủi ro kiểm toán CR: Rủi ro kiểm soát
Khóa luận tốt nghiệp 23 Học viện Ngân Hàng
IR: Rủi ro tiềm tàng DR: Rủi ro phát hiện
Mô hình này giúp cho KTV có thể phán đoán, xác định mức độ sai lệch có thể chấp nhận được để làm cơ sở thiết kế cho các thủ tục và xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp. Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được xác lập dưới dạng ma trận nhằm xác định rủi ro phát hiện như sau:
Đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Thủ tục Mục tiêu kiểm
toán__________
1 Đánh giá KSNB
Tìm hiểu KSNB
^2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
lĩ Thủ tục phân tích
- So sánh số dư khoản phải thu KH phân tích theo tuổi nợ của đầu kỳ với cuối kỳ.
- Tính số vòng quay nợ phải thu (hoặc số ngày thu tiền bình quân), so sánh với số liệu kỳ trước, với chính sách bán chịu của đơn vị
- Tính tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi trên doanh thu, trên số số dự nợ phải thu cuối kì và so sánh các tỷ lệ với số liệu của trước.
Hiện hữu, đầy đủ
đánh giá, chính xác
III Kiểm tra chi tiết
1 Lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Đầy đủ, chính xác, trình bày
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán - Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh)
1.2.2.6. Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán tương ứng với mục tiêu kiểm toán cụ thể.
2 Gửi thư xác nhận cho KH Hiện hữu, quyền và nghĩa vụ ^3 Kiểm tra lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Đánh giá ^4 Kiểm tra số dư tài khoản có gốc ngoại tệ Đánh giá
~5 Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Hiện hữu, đầy đủ, đúng kỳ ^6 Kiểm tra số dư người mua ứng trước Hiện hữu, chính
xác
~7 Đánh giá việc trình bày và thuyết minh NPTKH trên
BCTC Trình bày vàthuyết minh
Câu hỏi Trả lời Ghi chú
Có Khôn
g
(Nguồn: Tham khảo mẫu chương trình kiểm toán của VACPA)
Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi, bổ sung nếu có những thay đổi về tình huống hoặc những kết quả ngoài dự đoán của thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi chương trình kiểm toán phải được nêu rõ trong hồ sơ kiểm toán.