phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
2.3.2.1. Những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
Bên cạnh những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH của ANVIET CPA trên thực tế còn một số tồn tại hạn chế do nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan.
• Ve xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục
ANVIET CPA đã có quy định cụ thể về xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện thực hiện. Tuy nhiên đối với việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC thì chưa có hướng dẫn cụ thể mà phần lớn dựa trên các xét đoán chuyên môn chủ quan và kinh nghiệm của các KTV. Do đó việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục gặp nhiều khó khăn và rủi ro
• Ve tìm hiểu KSNB
Các KTV chỉ sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu về KSNB của KH, tuy giúp KTV dễ dàng tiến hành công việc hơn, giúp tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán, nhưng nó lại bộc lộ những hạn chế rất rõ ràng vì đây là các câu hỏi được thiết kế chung cho tất cả các KH, thiếu tính linh hoạt trong việc áp dụng cho nhiều loại hình DN khác nhau đặc biệt là các DN hoạt động trong các lĩnh vực đặc thù. Bên cạnh đó các câu hỏi ở dạng đóng với câu trả lời là có hoặc không do vậy không đo lường được mức độ thực hiện các kiểm soát này trong thực tế ở đơn vị KH và làm hạn chế thông tin thu thập được của KTV.
• Ve việc áp dụng thủ tục phân tích
Khi thực hiện các thủ tục phân tích các KTV thường chỉ sử dụng các phương pháp phân tích đơn giản chủ yếu là so sánh ngang để thấy được sự biến động của các chỉ tiêu như số dư đầu kì với cuối kì, số vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền bình quân qua các năm. Chưa thực hiện so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức
Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện Ngân Hàng
cùng ngành vì vậy KTV khó thấy được sự hợp lý của số liệu ở mặt tổng thể dẫn tới hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao.
• Ve công tác gửi thư xác nhận
Thư xác nhận là bằng chứng do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có độ tin cậy cao. Việc gửi thư xác nhận thường tốn thời gian và chi phí. .Tuy nhiên, khi KTV tiến hành gửi thư xác nhận trong nhiều trường hợp đến thời điểm kết thúc kiểm toán, KTV vẫn chưa nhận được thư phúc đáp khiến KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế. Việc này tác động trực tiếp đến thời gian kiểm toán.
• Ve việc trình bày các thủ tục kiểm tra chi tiết
Với khoản mục NPTKH, KTV thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết khác nhau để thu được các bằng chứng chứng minh cho các CSDL. Trên thực tế khi thực hiện kiểm toán KTV thường trình bày gộp nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết trên một GTLV giúp tiết kiệm thời gian và KTV có cái nhìn tổng quát về các thủ tục nhưng sẽ khiến GTLV chứa nhiều thông tin, số liệu gây cồng kềnh khó theo dõi, khó tham chiếu với các bước trong chương trình kiểm toán.
2.3.2.2. Nguyên nhân của những hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
a) Nguyên nhân khách quan
• Ve môi trường pháp lý
Cơ sở pháp lý liên quan đến hoạt động kiểm toán.bao gồm hệ thống các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán và các văn bản pháp lý liên quan nhằm làm cơ sở cũng như hướng dẫn công việc kiểm toán NPTKH của KTV và DN kiểm toán chưa ổn định, thường xuyên được bổ sung thay đổi gây khó khăn cho các công ty kiểm toán nói chung và ANVIET CPA nói riêng, đòi hỏi công ty cần thường xuyên cập nhật để thực hiện đúng các quy định.
• Ve phía các đơn vị KH
Khóa luận tốt nghiệp 76 Học viện Ngân Hàng
Sự hợp tác của đơn vị KH là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán. Một số KH hiểu sai về mục đích của kiểm toán độc lập dẫn đến thái độ không hợp tác gây khó khăn cho công việc của KTV.
Trong nhiều trường hợp KH không thực hiện những kiến nghị và thực hiện các bút toán điều chỉnh của KTV, từ đó đã gây ra những cản trở nhất định cho việc phát hành báo cáo kiểm toán và gây khó khăn cho KTV trong những kỳ kiểm toán sau.
• Ve đặc thù ngành nghề
Do đặc thù của nghề kiểm toán là một ngành nghề mang tính thời vụ cao. Vào “mùa” kiểm toán, KTV và các trợ lý KTV phải chịu rất nhiều áp lực về mặt thời gian, khối lượng công việc nhiều dẫn tới KTV bỏ qua một vài thủ tục để tiết kiệm thời gian và giảm tải khối lượng công việc.
b) Nguyên nhân chủ quan
Số lượng nguồn nhân lực còn hạn chế chưa đáp ứng được tối đa yêu cầu công việc. Do đó KTV bị áp lực lớn bởi khối lượng công việc và thời gian kiểm toán nên khó tránh khỏi những sai sót. Bên cạnh đó, về phía bản thân một số KTV còn có vấn đề về sức khỏe, thái độ nghề nghiệp cũng như những hạn chế về trình độ chuyên môn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trên đây là toàn bộ quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại CTCP ABC do ANVIET CPA thực hiện. cùng với những ưu điểm cần phát huy cũng như một số hạn chế mà Công ty còn gặp phải. Qua đó làm cơ sở để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH và nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty trong chương 3.
Khóa luận tốt nghiệp 77 Học viện Ngân Hàng
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP VÀ KIÉN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIẺM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIẺM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIẺM TOÁN AN
VIỆT THựC HIỆN
3.1. ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIEN CỦA CÔNG TY TNHH KIEM TOÁN AN VIỆT VÀ Sự CẦN THIẾT CỦA VIỆC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
3.1.1. Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
Công ty TNHH Kiểm toán An Việt hoạt động hướng đến mục tiêu phát triển là trở thành một trong các công ty kiểm toán uy tín hàng đầu tại Việt Nam, một đối tác tín nhiệm của KH và một DN đóng góp tích cực cho cộng đồng, xã hội.
ANVIET CPA cam kết đóng góp cho sự lớn mạnh của KH thông qua việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán và tư vấn tài chính có chất lượng bằng phương pháp làm việc chuyên nghiệp, tiếp cận công việc khoa học với sự hiểu biết sâu rộng về các lĩnh vực kinh doanh trong nền kinh tế và các quy định pháp luật của Việt Nam. Qua đó đáp ứng kịp thời nhu cầu thực tế đa dạng của KH, trợ giúp KH đổi mới và hoàn thiện hệ thống quản trị nội bộ, đề xuất những giải pháp hữu hiệu để nâng cao hiệu quả kinh doanh, thúc đẩy sự phát triển, phát huy mọi tiềm lực để tạo ra những giá trị vượt trội.
ANVIET CPA luôn nỗ lực duy trì môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện, minh bạch, chế độ đãi ngộ có tính cạnh tranh để thu hút nhân tài đến và gắn bó lâu dài với Công ty; tạo điều kiện để nhân viên phát huy tối đa tiềm năng, thể hiện khả năng bản thân và thành đạt, xây dựng Công ty thành ngôi nhà chung thống nhất.
Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo ANVIET CPA chủ trương tiếp tục hoàn thiện và chuẩn hóa các quy trình nghiệp vụ về kiểm toán, tư vấn cùng với đó hướng đến đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp và mở rộng mạng lưới KH. Đồng thời, ANVIET CPA tiếp tục chú trọng phát triển nguồn nhân lực,
Khóa luận tốt nghiệp 78 Học viện Ngân Hàng
đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm và các kỹ năng chuyên môn cho các KTV.
3.1.2. Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải
thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
ANVIET CPA nhận thấy tầm quan trọng của khoản mục NPTKH trên BCTC của DN. NPTKH có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, phản ánh tình hình bán hàng - thu tiền của DN, cũng như phản ánh khả năng kiểm soát và quản lý của DN với các khoản doanh thu bán chịu. Qua phân tích khoản NPTKH sẽ thấy được kết quả kinh doanh, tình hình tài chính của DN, khả năng thu hồi nợ của DN, tính hiệu quả của chính sách tín dụng và xem xét tính thận trọng trong trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Do đó khoản mục NPTKH thường bị khai khống để làm đẹp BCTC gây rủi ro cho người sử dụng thông tin. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán dựa trên quy trình kiểm toán BCTC chung và chương trình kiểm toán khoản mục NPTKH được công ty xây dựng, nhận thấy rằng còn một số hạn chế cần khắc phục. Chính vì vậy, ANVIET CPA luôn không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục NPTKH để nâng cao tính hiệu quả, toàn diện của công tác kiểm toán BCTC.
3.2. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIEM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIEM TOÁN AN VIỆT THựC HIỆN
Sau khi tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH do ANVIET CPA thực hiện nhận thấy quy trình kiểm toán tương đối hoàn thiện và đạt hiệu quả cao trong thực tế. Tuy nhiên xuất phát từ những hạn chế và sự cần thiết của việc hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục này, em xin phép đưa ra một số giải pháp.
• Ve việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục
Mức trọng yếu có liên quan trực tiếp đến sai sót có thể bỏ qua và ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán. Khi KTV xác định được mức trọng yếu cho từng khoản mục phù hợp sẽ giúp xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập phạm
Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng
vi thủ tục kiểm tra chi tiết hợp lý đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Vi vậy, ANVIET CPA nên xây dựng hướng dẫn và GTLV mẫu cho phần này
Vi dụ về phương pháp và GTLV mẫu về xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Bảng 3.1. Giấy tờ làm việc - Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YÉU CHO TỪNG KHOẢN MỤC
Câu hỏi Có/ Khôn g Mức độ thực hiện (yếu/ trung bình / tốt) Ghi chú
Hóa đơn có được đánh số thứ tự trước và được kiểm tra độc lập khi cung cấp dịch vụ không?
Có biểu giá các dịch vụ khách sạn cung cấp không?
Khi KH đặt phòng qua gọi điện thoại/intemet có được bộ phận đặt phòng lưu lại lưu lại bằng thu âm, in điện tử,.. không?
Có yêu cầu mọi dịch vụ phòng đều cần xuất hóa đơn không?
Có chính sách chiết khấu cho các khách hàng đặt nhiều phòng cùng lúc không? Câu hỏi Có/ Khôn g Mức độ thực hiện (yếu/ trung bình / tốt) Ghi chú Hệ số áp dụng với khoản mục A:
2. Xác định mức trọng yếu cho khoản mục
Sử dụng công thức: Mức trọng yếu xác định cho khoản mục A
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Tổng số dư từng khoản mục nhân hệ số tương ứng , Hệ số Số dư tương x khoản x ,____ x ứng của mục ,ʃ • khoán A
Mức trọng yếu xác định cho khoản mục A là:
Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng
Một số ví dụ về bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB với một số loại hình DN
Bảng 3.1. Câu hỏi tìm hiểu KSNB cho doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khách sạn
Có lập hóa đơn vào thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng không ?
Việc theo dõi và lập dự phòng phải thu khó đòi có được thực hiện không?
Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng
Bên cạnh đó KTV có thể kết hợp giữa bảng câu hỏi với bảng tường thuật và lưu đồ.
Bảng tường thuật là sự mô tả bằng lời văn về KSNB của KH, cung cấp thêm thông tin về cơ cấu KSNB của KH. Kết hợp bảng câu hỏi với bảng tường thuật giúp KTV có thể nhìn tổng quát về KSNB và có được thông tin chi tiết về từng bộ phận trong bộ máy của đơn vị KH.
Lưu đồ mô tả và trình bày về KSNB thông qua các sơ đồ và kí hiệu giúp KTV có cái nhìn khái quát, logic về KSNB của KH, dễ dàng phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành quy trình bán hàng- thu tiền của đơn vị KH.Tuy nhiên phương pháp này có hạn chế là khá phức tạp tốn nhiều thời gian khi dùng với các DN quy mô lớn vì vậy KTV nên sử dụng với các DN nhỏ và vừa để đạt được hiệu quả.
Minh họa vẽ lưu đồ chu trình bán hàng - thu tiền tại một đơn vị.
Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng
Một số kí hiệu sử dụng vẽ lưu đồ Bắt đầu
Chứng từ đầu vào bằng giấy Xử lý thủ công
Xử lý bằng máy tính Lưu trữ trong máy tính
Lưu trữ thủ công
Điểm nối trong cùng 1 trang
Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng
• Tăng cường thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán nợ phải thu khách hàng
Thủ tục phân tích được đánh giá là thủ tục có hiệu quả cao giúp KTV nhận biết được các biến động bất thường từ đó khoanh vùng rủi ro, xác định được trọng tâm kiểm toán, từ đó giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết và thời gian kiểm toán.
Khi kiểm toán NPTKH, KTV chưa áp dụng triệt để thủ tục phân tích mới chỉ dừng lại ở việc phân tích ngang và phân tích dọc. KTV nên tăng cường hơn nữa việc thực hiện nhiều thủ tục phân tích khác nhau để đạt hiệu quả cao hơn.như so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị KH với số liệu bình quân của ngành để xem xét khoản phải thu của đơn vị KH có hợp lý không. Nếu có sự chênh lệch lớn giữa số liệu của KH với số liệu của ngành thì cần tìm hiểu nguyên nhân. Khi xem xét chú ý đến sự khác biệt về quy mô, chính sách kế toán của KH.
Bên cạnh đó, KTV không nên bỏ qua việc phân tích các hệ số liên quan đến khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi như:
Tỉ lệ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi năm nay so với năm trước Phân tích tỷ suất dự phòng nợ phải thu khó đòi trên doanh thu
Dự phòng nợ phải thu khó đòi trên nợ phải thu cuối kỳ để có thể đánh giá được về tính hợp lý của khoản dự phòng này.
Ngoài ra, KTV cần chú trọng phân tích các thông tin phi tài chính và các thông tin trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ để thấy mối quan hệ giữa dòng tiền với hoạt động sản xuất kinh doanh và NPTKH. Sự thay đổi các khoản NPTKH có thể ảnh hưởng lớn đến dòng lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị KH.
• Hoàn thiện phương pháp gửi thư xác nhận
Để khắc phục việc không kịp thu hồi thư xác nhận của bên thứ ba, KTV cần tăng cường kiểm soát và theo dõi tiến độ của việc gửi thư. Thực hiện việc gọi điện liên lạc với bên thứ ba để thúc đẩy nhanh tiến độ trả lời thư. KTV cần gửi thư xác nhận sớm trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu. Việc gửi thư xác nhận sớm sẽ tạo giúp KTV có thời gian để thực hiện việc gửi thư xác nhận lần 2 cũng như có thời gian tiến