thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Việt thực hiện
ANVIET CPA nhận thấy tầm quan trọng của khoản mục NPTKH trên BCTC của DN. NPTKH có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, phản ánh tình hình bán hàng - thu tiền của DN, cũng như phản ánh khả năng kiểm soát và quản lý của DN với các khoản doanh thu bán chịu. Qua phân tích khoản NPTKH sẽ thấy được kết quả kinh doanh, tình hình tài chính của DN, khả năng thu hồi nợ của DN, tính hiệu quả của chính sách tín dụng và xem xét tính thận trọng trong trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Do đó khoản mục NPTKH thường bị khai khống để làm đẹp BCTC gây rủi ro cho người sử dụng thông tin. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán dựa trên quy trình kiểm toán BCTC chung và chương trình kiểm toán khoản mục NPTKH được công ty xây dựng, nhận thấy rằng còn một số hạn chế cần khắc phục. Chính vì vậy, ANVIET CPA luôn không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục NPTKH để nâng cao tính hiệu quả, toàn diện của công tác kiểm toán BCTC.
3.2. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIEM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIEM TOÁN AN VIỆT THựC HIỆN
Sau khi tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH do ANVIET CPA thực hiện nhận thấy quy trình kiểm toán tương đối hoàn thiện và đạt hiệu quả cao trong thực tế. Tuy nhiên xuất phát từ những hạn chế và sự cần thiết của việc hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục này, em xin phép đưa ra một số giải pháp.
• Ve việc xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục
Mức trọng yếu có liên quan trực tiếp đến sai sót có thể bỏ qua và ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán. Khi KTV xác định được mức trọng yếu cho từng khoản mục phù hợp sẽ giúp xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập phạm
Khóa luận tốt nghiệp 79 Học viện Ngân Hàng
vi thủ tục kiểm tra chi tiết hợp lý đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán. Vi vậy, ANVIET CPA nên xây dựng hướng dẫn và GTLV mẫu cho phần này
Vi dụ về phương pháp và GTLV mẫu về xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Bảng 3.1. Giấy tờ làm việc - Xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YÉU CHO TỪNG KHOẢN MỤC
Câu hỏi Có/ Khôn g Mức độ thực hiện (yếu/ trung bình / tốt) Ghi chú
Hóa đơn có được đánh số thứ tự trước và được kiểm tra độc lập khi cung cấp dịch vụ không?
Có biểu giá các dịch vụ khách sạn cung cấp không?
Khi KH đặt phòng qua gọi điện thoại/intemet có được bộ phận đặt phòng lưu lại lưu lại bằng thu âm, in điện tử,.. không?
Có yêu cầu mọi dịch vụ phòng đều cần xuất hóa đơn không?
Có chính sách chiết khấu cho các khách hàng đặt nhiều phòng cùng lúc không? Câu hỏi Có/ Khôn g Mức độ thực hiện (yếu/ trung bình / tốt) Ghi chú Hệ số áp dụng với khoản mục A:
2. Xác định mức trọng yếu cho khoản mục
Sử dụng công thức: Mức trọng yếu xác định cho khoản mục A
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Tổng số dư từng khoản mục nhân hệ số tương ứng , Hệ số Số dư tương x khoản x ,____ x ứng của mục ,ʃ • khoán A
Mức trọng yếu xác định cho khoản mục A là:
Khóa luận tốt nghiệp 80 Học viện Ngân Hàng
Một số ví dụ về bảng câu hỏi tìm hiểu KSNB với một số loại hình DN
Bảng 3.1. Câu hỏi tìm hiểu KSNB cho doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khách sạn
Có lập hóa đơn vào thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng không ?
Việc theo dõi và lập dự phòng phải thu khó đòi có được thực hiện không?
Khóa luận tốt nghiệp 81 Học viện Ngân Hàng
Bên cạnh đó KTV có thể kết hợp giữa bảng câu hỏi với bảng tường thuật và lưu đồ.
Bảng tường thuật là sự mô tả bằng lời văn về KSNB của KH, cung cấp thêm thông tin về cơ cấu KSNB của KH. Kết hợp bảng câu hỏi với bảng tường thuật giúp KTV có thể nhìn tổng quát về KSNB và có được thông tin chi tiết về từng bộ phận trong bộ máy của đơn vị KH.
Lưu đồ mô tả và trình bày về KSNB thông qua các sơ đồ và kí hiệu giúp KTV có cái nhìn khái quát, logic về KSNB của KH, dễ dàng phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành quy trình bán hàng- thu tiền của đơn vị KH.Tuy nhiên phương pháp này có hạn chế là khá phức tạp tốn nhiều thời gian khi dùng với các DN quy mô lớn vì vậy KTV nên sử dụng với các DN nhỏ và vừa để đạt được hiệu quả.
Minh họa vẽ lưu đồ chu trình bán hàng - thu tiền tại một đơn vị.
Khóa luận tốt nghiệp 83 Học viện Ngân Hàng
Một số kí hiệu sử dụng vẽ lưu đồ Bắt đầu
Chứng từ đầu vào bằng giấy Xử lý thủ công
Xử lý bằng máy tính Lưu trữ trong máy tính
Lưu trữ thủ công
Điểm nối trong cùng 1 trang
Khóa luận tốt nghiệp 84 Học viện Ngân Hàng
• Tăng cường thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán nợ phải thu khách hàng
Thủ tục phân tích được đánh giá là thủ tục có hiệu quả cao giúp KTV nhận biết được các biến động bất thường từ đó khoanh vùng rủi ro, xác định được trọng tâm kiểm toán, từ đó giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết và thời gian kiểm toán.
Khi kiểm toán NPTKH, KTV chưa áp dụng triệt để thủ tục phân tích mới chỉ dừng lại ở việc phân tích ngang và phân tích dọc. KTV nên tăng cường hơn nữa việc thực hiện nhiều thủ tục phân tích khác nhau để đạt hiệu quả cao hơn.như so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị KH với số liệu bình quân của ngành để xem xét khoản phải thu của đơn vị KH có hợp lý không. Nếu có sự chênh lệch lớn giữa số liệu của KH với số liệu của ngành thì cần tìm hiểu nguyên nhân. Khi xem xét chú ý đến sự khác biệt về quy mô, chính sách kế toán của KH.
Bên cạnh đó, KTV không nên bỏ qua việc phân tích các hệ số liên quan đến khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi như:
Tỉ lệ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi năm nay so với năm trước Phân tích tỷ suất dự phòng nợ phải thu khó đòi trên doanh thu
Dự phòng nợ phải thu khó đòi trên nợ phải thu cuối kỳ để có thể đánh giá được về tính hợp lý của khoản dự phòng này.
Ngoài ra, KTV cần chú trọng phân tích các thông tin phi tài chính và các thông tin trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ để thấy mối quan hệ giữa dòng tiền với hoạt động sản xuất kinh doanh và NPTKH. Sự thay đổi các khoản NPTKH có thể ảnh hưởng lớn đến dòng lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị KH.
• Hoàn thiện phương pháp gửi thư xác nhận
Để khắc phục việc không kịp thu hồi thư xác nhận của bên thứ ba, KTV cần tăng cường kiểm soát và theo dõi tiến độ của việc gửi thư. Thực hiện việc gọi điện liên lạc với bên thứ ba để thúc đẩy nhanh tiến độ trả lời thư. KTV cần gửi thư xác nhận sớm trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu. Việc gửi thư xác nhận sớm sẽ tạo giúp KTV có thời gian để thực hiện việc gửi thư xác nhận lần 2 cũng như có thời gian tiến hành các thủ tục thay thế cần thiết nếu không nhận được thư sau trả lời 2 lần gửi thư để đảm bảo tiến độ và chất lượng các bằng chứng kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 85 Học viện Ngân Hàng • Hoàn thiện việc trình bày giấy tờ làm việc đối với các thủ tục kiểm tra chi
tiết
Mặc dù việc trình bày chung các thủ tục kiểm tra chi tiết trên cùng một GTLV đem lại một số lợi ích nhưng có những hạn chế nhất định. Vi vậy KTV nên phân tách việc trình bày các thủ tục kiểm tra chi tiết trên các GTLV khác nhau. Việc trình bày riêng biệt các GTLV sẽ giúp thể hiện rõ ràng được mục tiêu, nội dung, các bước thực hiện thủ tục cũng như nguồn lấy số liệu. Từ đó giúp các KTV thực hiện các phần hành khác thuận tiện trong việc tham chiếu với việc kiểm toán NPTKH.
Một số ví dụ về việc trình bày GTLV các thủ tục kiểm tra chi tiết với kiểm toán NPTKH
Ngắn hạn 131 dư Nợ
Phải thu KH 131 dư Có
Người mua trả tiền trước
Dài hạn
Phải thu KH 131 dư Nợ
Người mua trả tiền trước 131 dư Có
Mã KH So dư cuối kì Đoi chiếu thư xác nhận Chênh lệch
Khóa luận tốt nghiệp 86 Học viện Ngân Hàng
3.3. MỘT SÔ KIẾN NGHỊ THựC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIEM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ngày nay, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế nước nhà, ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng đã góp phần làm trong sạch môi trường kinh doanh và lành mạnh hóa nền tài chính trong nước. Do đó, để ngành kiểm toán độc lập tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ và hoàn thành tốt vai trò của mình, cần có sự phối hợp từ các cơ quan chức năng nhà nước, các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp và từ chính các DN kiểm toán cũng như DN được kiểm toán.
3.3.1. Kien nghị với cơ quan nhà nước
• Ve hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán
Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán là yếu tố cốt lõi quyết định đến hoạt động của công ty kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán không chỉ có chức năng hướng dẫn cho tất cả hoạt động kiểm toán trong đó có kiểm toán khoản mục NPTKH mà còn là cơ sở để kiểm tra, kiểm soát và đánh giá chất lượng các hoạt động kiểm toán đó. Vi vậy các cơ quan Nhà nước cần soát xét, kiện toàn lại hệ thống chính sách, đảm bảo sự đồng bộ thống nhất, tránh chồng chéo, xung đột giữa các văn bản tiến tới sớm hoàn thiện hệ thống các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán kiểm toán bên cạnh đó cần ban hành các các thông tư hướng dẫn để các KTV dễ dàng cập nhật kịp thời.
• Ve hành lang pháp lý
Các cơ quan Nhà nước cần xây dựng một hệ thống khuôn khổ pháp lý thống nhất, chặt chẽ cho hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục NPTKH nói riêng về luật, pháp lệnh về nguyên tắc tổ chức, nội dung kiểm toán,...Tạo môi trường pháp lý phù hợp thúc đẩy hoạt động kiểm toán phát triển..
• Ve sự hòa hợp giữa kế toán - kiểm toán Việt Nam và kế toán - kiểm toán quốc tế
Trong điều kiện nền kinh tế hội nhập sâu rộng trên nhiều lĩnh vực cần rút ngắn sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán - kiểm toán của Việt Nam và thế giới trên cở sở nghiên cứu tiếp thu cơ bản các thông lệ quốc tế vào điều kiện cụ thể của Việt Nam
Khóa luận tốt nghiệp 87 Học viện Ngân Hàng
tạo sự hài hòa, thống nhất giữa hai hệ thống văn bản này. Qua đó tạo điều kiện cho DN Việt Nam đến gần hơn với các DN nước ngoài cũng như tạo nền tảng cho ngành kiểm toán Việt Nam tiến tới thực hiện thỏa thuận công nhận lẫn nhau và di chuyển hoạt động tự do trong cộng đồng kinh tế ASEAN.
3.3.2. Kien nghị với các hiệp hội nghành nghề
Hiện nay, các hiệp hội nghề nghiệp như Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), VACPA đang từng bước khẳng định được vai trò quan trọng trong hoạt động của ngành kiểm toán tại Việt Nam. Yêu cầu hội nhập quốc tế, cùng với đó là sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán độc lập, đặt ra nhiệm vụ đối với các hiệp hội về việc hoàn thiện hơn chiến lược điều hành quản lý các công ty kiểm toán.
- Mở rộng các hoạt động bồi dưỡng kiến thức cho KTV bằng cách thường xuyên mở các lớp đào tạo nâng cao trình độ kĩ năng kiểm toán. Bên cạnh đó cũng cần chú trọng trang bị kiến thức quản lý điều hành DN kiểm toán cho BGĐ công ty kiểm toán để tăng cường hiệu quả quản lý và kiểm soát chất lượng ngay từ cấp công ty.
- Thường xuyên tổ chức các hội nghị trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp giữa các DN kiểm toán nhằm tạo sự liên kết, hợp tác cùng phát triển giữa các DN và giúp các KTV có điều kiện giao lưu, học hỏi.
- Nghiên cứu và ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm toán phù hợp, hướng dẫn phương pháp xác định giá phí với từng loại dịch vụ nhằm xây dựng môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh trong hoạt động kiểm toán.
- Các hiệp hội cần kết hợp với các cơ quan Nhà nước để cùng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm toán mẫu mang tính thực hành và áp dụng cao.
3.3.3. Kien nghị với Công ty TNHH Kiểm toán An Việt
ANVIET CPA nên nâng cao hơn nữa chất lượng nguồn nhân lực. Chất lượng nhân sự luôn đóng vai trò quan trọng, quyết định chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp. ANVIET CPA có thể nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho KTV, thông qua việc huấn luyện, đào tạo thường xuyên. Định kỳ tổ chức các lớp đào tạo, cập nhật văn bản, chính sách mới về kế toán, kiểm toán, thuế cho KTV; cử các KTV của Công ty tham gia các lớp, khóa đào tạo do Bộ Tài chính, VAA, VACPA tổ
Khóa luận tốt nghiệp 88 Học viện Ngân Hàng
chức. Xây dựng chiến lược quốc tế hoá đội ngũ KTV. Đẩy mạnh các chính sách khuyến khích nhân viên tham gia thi các chứng chỉ nghề nghiệp như chứng chỉ KTV của Bộ Tài Chính, ACCA, CPA Australia. Đặc biệt chú trọng khâu tuyển dụng để có đội ngũ nhân viên giàu năng lực nhất. Bên cạnh đó, ANVIET CPA cần có các chính sách hỗ trợ, tạo các điều kiện về mặt vật chất, tinh thần cho KTV, giúp KTV có động lực làm việc và cống hiến cho Công ty.
Ngoài ra, ANVIET CPA cần tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào quá trình kiểm toán: Đầu tư thêm trang thiết bị hiện đại, phần mềm tiên tiến để hỗ trợ các KTV nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, tăng hiệu suất làm việc của các KTV và tiết kiệm thời gian, nguồn nhân lực.
3.3.4. Kien nghị với khách hàng
Các DN cần nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường đầy cạnh tranh ngày nay. Các đơn vị KH cần có cái nhìn đúng đắn về công tác kiểm toán độc lập. Đây là công cụ giúp chứng minh sự trung thực, hợp lý của các thông tin tài chính của DN qua đó nâng cao uy tín, khả năng cạnh tranh của DN. Bên cạnh đó nhờ vào sự tư vấn của đội ngũ KTV nhiều kinh nghiệm giúp công ty khắc phục được những yếu điểm trong công tác kế toán ở đơn vị, giúp BGĐ quản lí tài chính hiệu quả hơn. Quan điểm về kiểm toán là thủ tục bắt buộc vào cuối năm tài chính, gây khó dễ cho KTV là không đúng đắn.
Đơn vị KH cần phải phối hợp chặt chẽ, cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu và giải đáp các vấn đề mà KTV yêu cầu từ đó giúp quy trình kiểm toán diễn ra nhanh hơn, tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đồng thời tạo mối quan hệ hợp tác tốt đẹp giữa hai bên cũng như đưa ra được BCTC trung thực và hợp lý nhất.
Để đáp ứng yêu cầu phát triển và xu thế hội nhập hiện nay, các DN cũng cần chú