Kế tốn chi phí tài chính

7. Kết cấu của khố luận

2.3.6. Kế tốn chi phí tài chính

❖ Quy trình hạch tốn và ví dụ thực tế

Ngày 01/10/2020, ngân hàng thu tiền lãi khoản vay, nhận được tin nhắn thơng báo trừ tiền từ ngân hàng, kế tốn hạch tốn:

Nợ TK 635: 1.139.178 Cĩ TK 112: 1.139.178

Cuối kỳ, sau khi kiểm tra, đối xét với ngân hàng, tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911: 1.139.178 Cĩ TK 635: 1.139.178

Tên CN/PGD: TRUNG TAM KINH DOANH TRANG AN

Ngày giờ tạo: 21/10/2020 16:15:35 Từ ngày: 01/01/2020 Đến ngày: 21/10/2020

Tên khách hàng: CT TNHH DT XD CONG TRINH HAI VAN

Địa chỉ: THON NOI 2, XA TAM THUAN, HUYEN PHUC THO, HA NOI

SƠ PHỤ TÀI KHỐN

(Theo ngày giá trị)

Tén tá I khốn

CT TNHH DT XD CONG TRINH HAI VAN

sĩ tài khốn 05283789001 Loại tài khốn TK TGTT LoffI tiền VND 703 1 01/10/2020 L63CHDP20275 hl I IK 704 01/10/2020 >008 )27ZTRF202750 ΓH∪ GOC TK 027MAZS200760001 750,UUU,UOlkUU ■ 7Ũ0.000.000.0C

t⅞⅛g fbj. C-tlff⅛ ãr τ^⅛i jy gị .Rl :■ é Li ịt TK li- Sffitist ½ sẳ t⅛. i⅛⅛. ttãts Kj.ι⅛ J-P-H.- N? Cá A E C D E 1 2 ... 03/07/20 0000153HĐ 03rtH.*20 Iha31ιl⅛.τscD0 ⅛. FORDECOSPORT 112 31S.1S1.S1S

Sl--IMO S⅛ ihuj⅛ áaísh.

⅛⅛

911 31S.1S1.S1S

Q3sε SJUiiiiI 31S.1S1.S1S 31S.1S1.S1S

Nguồn: Phịng kế tốn

Biểu 2.11: Trích sổ cái TK 635 - Chiphí hoạt động tài chính 2.3.7. Kế tốn thu nhập khác

❖Quy trình hạch tốn và ví dụ thực tế

Ngày 03/07/2020, do qua quá trình sử dụng đã kéo dài lâu năm, xe ơ tơ con nhãn hiệu FORD ECOSPORT loại xe 5 chỗ ngồi, biển số 30E-712.33 đã cũ khơng cịn hoạt động hiệu quả và thường xuyên hỏng hĩc dẫn tới phát sinh nhiều chi phí sửa chữa, gây tốn kém cho cơng ty. Cơng ty đã quyết định thanh lý cho cơng ty Cổ phần thiết kế kiến trúc và nội thất Khơng Gian Vàng với hình thức thanh tốn qua chuyển khoản Thời điểm đã nhận được giấy báo cĩ từ ngân hàng, dựa vào các thơng tin cĩ ghi trên hợp đồng thanh lý xe, kế tốn thực hiện nhập số liệu vào phần mềm rồi tiến hành hạch tốn:

Nợ TK 112: 350.000.000

Cĩ TK 711: 318.181.818 Cĩ TK 3331: 31.818.182

47

Bút tốn giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán: Cơng ty khấu hao theo phương

pháp đường thẳng, thời gian sử dụng hữu ích của ơ tơ là 10 năm. Nợ TK 214: 417.000.000

Nợ TK 811: 278.000000 Cĩ TK 211: 695.000.000

Cuối kỳ, kế tốn thực hiện bút tốn kết chuyển Nợ TK 711: 318.181.818

Cĩ TK 911: 318.181.818

⅛ SiTNHH D=U í . ⅛⅞i-.d ssi⅛⅛ni ụ ι Ííish. ỊỊịị∖r⅛. MauitiSflJb-DNN

_ . . _ _ ... (Baiharilihfift J⅛⅛BS ⅛si-133.<2O16ΛΓT-B CΓ

⅛≡~ 5∏m Thu⅛z HPhuc ThizTP.my⅛L ≡0li E⅛ɪ

SỠ CÁI TÀI KHOAN 711

Necu 2020

∏s⅛z ử.ing ghi Chứng từ Dihgiii Sahi iu TKd a áag. Saiiia ⅛⅛ Hgiyihni g Hs Gá A B C D E 1 2 03/07,2 0

03.07,20 Cbi pb i ⅛ Iisaajsa thanh hi

5i0t⅛F jfd∣ 112 27 S.OOOOOO

3112720 KgtiiJBihiieaBtttu 911 278.000000

C ns phát Sinbộ 27 S.OOOOOO

-N 5 LT ú 1 1 ị P b i é U Ké Xhita HTJ õ U ' Gi á LU flat

{K⅛ he tét) τ⅛. he tét) {K⅛ he tét. đátỉ èáx)

Cuối kỳ kết chuyển từ 811 sang 911 để xác địmh kết quả hoạt động kinh doanh Nợ 911: Số tiền chi phí liên quan thanh lý TCSĐ

Cĩ 811: Số tiền chi phí liên quan thanh lý TCSĐ

- Trong trường hợp thành lý tài sản là xe ơ tơ Ford tại mục 2.3.7 cĩ phát sinh Bút tốn ghi nhận giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán: Cơng ty khấu hao theo phương pháp đường thẳng, thời gian sử dụng hữu ích của ơ tơ là 10 năm.

Nợ TK 214: 417.000.000 Nợ TK 811: 278.000000 Cĩ TK 211: 695.000.000 Cuối kỳ kết chuyển: Nợ 911: 278.000000 Cĩ 811: 278.000000

.c..w⅛ty TNHH Đậ.uỊy.sã Ydựng£õng triɪɪh H ãi YâỉL Majj ỉắ SOJb-DXX

_ . ɪ,.. -r „ _ _ . „ _TT. (BanU⅛j⅛⅛gjjjJh⅛QEtκa⅛l33/2016/TT-BTC

sỏ CÁI TÀI KHỒX Sll

HifflMM

S

TT ChItKU Mã Chi t⅛u Sotlcn

r

⅝1⅜

r

fz⅜ r (3⅜ r CO

A Kct qua kinh doanh qhi nhân theo bão cỏũ tãl Chinh A

n Tống IdJ ITftujn lẽ toẽn T JPc Tl J≤ TiJ nftjp CkMITft nqiTiẽp Al 91 BOZ JOZO

B xịe đinh thu nhãp Chiu thuê theo Luat thuê thu nhãp doanh DQhicp B

F

1 D∣⅛J ∙∑τ∣ -∣-∣ Hnq tõnq Id ITftjjn TiJ-Pr TiJS TlJ ITftip C-MTT nqNẽp

ĨHĨ-B2tBi-t⅛1∙i∙a⅞⅜¾ τ3~:_______________________________________________________________________ Bl D

1.

1 Cic MYM n aẽu dτinft H∣γg C-M TTTiJ BZ Ũ

1

2 CTi ph' CHJJ PtMn CkMPft TiJ aẽu 'Tirft gàrn Hi- Ũ

L

3 GicMYMncft Mτ⅛τq C LiJc TJ -Ti Cia T

-I TiJ ITvp -Ti-J TiJS rn Q

Lt ĩlruẽ T∣∣J PtMP đã nõp Cho PtMn T∣∣J ITtMP ITtMn ⅛J⅛ d n∣J⅛ PiQMI B5 0

1. 5

O⅛u CftITft ∏r∣q Idl FftUCPi do JCC đrft gã Ti tHJ⅛τq flã tf⅛ CP 2 ũ dcħ lι⅛^∣ kẽt

BẼ- 0

]

⅛ CỄcMYMn d⅝j 'Tl "Γ∣Iiim H∣γg Id- Nnujn T j⅛: Ều£ Mvc B7 0

ɪ Điêu chinh qũm tơng M nhuân trưõc thuê thu nhãp doanh nghũp ; BB= B-S-I- BlO- Bll J BS Q

2.

1 Gj JFFi Từãc MYMn dMiτft TiU li tɪ'ɪrft TiJS rJrr∣ T j⅛: B9 Ũ 2

2 ChI ph’ CHJJ PtMn CkMPft TiJ ∣3⅛J ChriT Hrtq ElD Ũ 2

3 Cjc MYMn đíẽu dτinft ∣jm gjm IdJ FiiTIjjn T j⅛: ÚTLẼ MMC Bll Ũ

r3 τSnq TiU ITtMP Cftu Tn_ẽ (B12≡Λ1 t≡l-≡:- B12 91BOIZJ OZO

3. 1

Thu ITtMP dYU TíIJC từlYMtđõoq ≈n MJJtMNT CiM TT B13 91 BOlZ JQZO

3

2 IlTU NMP 'TỂ

1J (hue từ IYMtdonq 'T∣-Γ∣⅛T ITtYJdnq bẽt đõnq ≡n ÍBH ≡4312-≡13) BH D

C

Xác đinh thuê thu nhãp doanh πghκp ; TNDNj phai nop tư hoat dõng san Kuat kinh doanh

Xgutrihpbieu KetoaDrrerng Siamđấí

<K⅛=hβX⅛i> <E⅛=hβi⅛a>

(KSzhfiigSzdsagdai)

Nguồn: Phịng kế tốn

Biểu 2.13: Trích sổ cái TK 811 Chiphí khác

49

2.3.9. Kế tốn chi phí thuế TNDN

Quy trình hạch tốn và ví dụ

TỜ KHAI QUYẾTTỐN THUẾTHU NHẬP DDANH NGHIỆP (Mầu SO 03/TNDN)

I>01] KỸ tinh thuê 2030 Tữ ∏g⅛ι> Oll1Ol.12020 ⅛π ngay .3lll 12,' 2020

132] Lãndãu: ∣03] B-Dtunq Lãnthữ: ĩ

I I Doanh nghũp cà qư>- mõ vừa vã nhơ

I I Doanh nqhẽp cơ co M M∏κuat hsch tồn PtIU thuịc

I I Doanh nqhlẽp thũc dõi tưonq kẽ khai thõng tin gtM dκιh l⅛π két

1041 Nqanh nghe C0⅛ ⅛ doanh thu cao nhát: I ⅛γ∏q πqh⅛p,. tăm ngh⅛p vã thu⅛ san ∣05] Ti ⅛ 4¾): I O OP I

∣∣D6]Tcn ngươi nơpthuc'! càng ti’ TNHH dàu tư κav dưng cõng trinh Hal vãn

107] MãMthuc': lOiaszasrae

114] Tên đai ⅛ thuê 4 nêu COj!

115] Ma Mthuc':

2.4. Thực trạng kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH đầu tưxây dựng cơng trình Hải Vân xây dựng cơng trình Hải Vân

- Quy trình hạch tốn: Cuối kỳ kế tốn thực hiện kết chuyển

+ Kết chuyển doanh thu:

Nợ TK 511: 5.559.323.948 Nợ TK 711: 318.181.818

Cĩ TK 911: 5.877.505.766

+ Kết chuyển chi phí và thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911: 981.743.615 Cĩ TK 632: 666.405.300 Cĩ 6422: 17.838.733 Cĩ TK 635: 1.139.178 Cĩ 811: 278.000000 Cĩ 821: 18.360.404 2.5. Đánh giá thực trạng 2.5.1. Ưu Điểm

Thứ nhất, bộ máy kế tốn của doanh nghiệp được bố trí, phân cơng nhiệm vụ rõ

ràng, mỗi kế tốn viên đều cĩ chức năng, phần việc nhất định, giúp cho kế tốn tư duy định hướng và bố trí cơng việc một cách hiệu quả, tiết kiệm thời gian và tránh gây chồng chéo trách nhiệm, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kiểm tra, rà sốt.

Thứ hai, cơng tác kế tốn tập trung tại văn phịng cơng ty khiến cho hoạt động

trao đổi, kiểm tra, hỗ trợ chuyên mơn được diễn ra thuận lợi. Làm việc cùng nhau sẽ giúp các cá nhân học hỏi lẫn nhau, tự nâng cao ý thức và thái độ làm việc để đạt tới hiệu quả cao nhất trong cơng việc.

Thứ ba, tại cơng ty mọi thơng tin, dữ liệu kế tốn đều được sắp xếp, lưu giữ và

theo dõi một cách chặt chẽ để tránh gây ra rủi ro sai sĩt, mất tài liệu, chứng từ. Từ đĩ tiết kiệm thời gian tra cứu, tìm chứng từ mỗi khi cần sử dụng hay kiểm tra. Do đĩ cũng giảm thiểu thời gian lãng phí cho việc tìm chứng từ mỗi khi tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Thực tế, mọi hĩa đơn, chứng từ đều được lưu trữ cẩn thận tại văn phịng kế tốn của cơng ty, được bảo quản và sắp xếp ngăn nắp cĩ trật tự. Đồng thời, để hạn chế được

những sai sĩt khơng đáng cĩ, các sổ sách và từng nghiệp vụ đều được kiểm tra và đối chiếu và thời điểm cuối mỗi tháng. Nhờ vậy cĩ thể sớm phát hiện và cĩ điều chỉnh một cách kịp thời và hợp lý.

Thứ tư, cơng ty đã thay thế hình thức ghi chép sổ sách hồn tồn bằng tay trước

đây với đầy nhược điểm như tốn thời gian, dễ sai sĩt, tốn cơng sức bằng hình thức kế tốn trên phần mềm kế tốn Auggus của Cty quốc tế ABC. Thực tế đã chứng minh, việc nhập và lưu trữ trên phần mềm máy tính khơng chỉ giúp giảm khối lượng cơng việc mà cịn rút ngắn được rất nhiều thời gian, nhờ đĩ tăng hiệu quả trong cơng việc. Quy trình kế tốn khơng chỉ quy củ hơn và cịn an tồn hơn rất nhiều so với trước.

Thứ năm, trong hoạt động của phịng kế tốn, sự trao đổi bàn bạc thường xuyên

giữa các thành viên trong phịng và sự phản biện cũng như tham mưu, sáng tạo của các kế tốn viên với kế tốn trưởng đã phát huy tác dụng khi mà các nghiệp vụ phát sinh luơn được hạch tốn đúng, đủ, chặt chẽ. Bên cạnh sự tuân thủ các quy định về hạch tốn và tài khoản sử dụng, nội bộ phịng cịn thống nhất và tiến hành sử dụng các tài khoản cấp 2, cấp 3 chi tiết hơn để việc phân loại và quản lý được rõ ràng, cụ thể từng loại doanh thu, chi phí với từng khách hàng, từng hạng mục cơng trình dự án.

Nổi bật nhất, cĩ thể kể đến quy trình ghi chép và luận chuyển, lưu trữ chứng từ được nhận định là hợp lý, khoa học và chặt chẽ. Tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được phản ánh trên sổ sách và lưu trữ trong phần mềm kế tốn. Kế tốn luơn cập nhật nhanh và kịp thời dữ liệu vào phần mềm và từ đĩ tất cả các hoạt động của cơng ty đều được ghi lại. Cùng với việc sắp xếp, bảo quản lưu chứng từ gốc theo trình tự thời gian, cơng đoạn kiểm tra, đối sốt vào cuối mỗi tháng được tiến hành nhanh gọn, dễ dàng hạn chế lỗi và nhầm lẫn. Chứng từ gốc cũng được bảo quản cẩn thận và nghiêm túc. Cơng ty đã thống nhất được quy trình luận chuyển chứng từ một cách chi tiết sao cho phù hợp với đặc điểm hoạt động, thích hợp với quan điểm quản trị và mục tiêu đề ra. Luơn luơn yêu cầu tính tỉ mỉ và cẩn thận trong từng hố đơn, biên bản, tất cả các nội dung, ngày tháng, chữ ký của các bộ phận cĩ liên quan. Cơng ty cũng yêu cầu và kiểm tra từng phịng ban và nhân viên về việc nắm rõ và thực hiện đúng theo quy định đã được đề ra. Từ đĩ, thu được kết quả tốt, rút ngắn thời gian, tăng tính thuận tiện đối với cơng tác ghi nhận, quyết tốn, kiểm tra mội thơng tin, giấy tờ liên quan tới kế tốn doanh thu và chi phí.

2.5.2. Nhược điểm

Thứ nhất, xét về cơ cấu tổ chức bộ máy kế tốn:

Xét về số lượng và tổ chức, cĩ thể thấy một kế tốn viên đã và đang chịu trách nhiệm cho nhiều phần hành, cơng việc, cĩ một số cơng việc vẫn cĩ sự chồng chéo trong trách nhiệm, trong số kế tốn viên cịn cĩ người chưa đáp ứng yêu cầu chuyên mơn. Khi một kế tốn viên phải đảm nhận nhiều phần cơng việc khác nhau mà năng lực chưa đáp ứng đủ thì điều này cĩ thể dẫn tới những sai sĩt và nhầm lẫn khơng đáng cĩ. Dễ hiểu khi khối lượng cơng việc quá lớn và thời gian làm việc thì hạn chế, bên cạnh đĩ cịn nhiều những cơng việc hành chính mà kế tốn viên phải kiêm nhiệm, chính điều này dễ tạo áp lực lớn và ảnh hưởng tới tinh thần, thể chất của kế tốn viên. Cơng việc kế tốn vốn yêu cầu địi hỏi nhiều về tính tỉ mỉ, cẩn thận mà chính xác, tuy nhiên chính vì vậy mà cũng cần nhiều thời gian để rà sốt, kiểm tra. Nếu tình trạng kiêm nhiệm cịn tiếp diễn dễ dẫn đến những sai lầm và khĩ giải quyết trong phân tách trách nhiệm khi cĩ những trường hợp ngồi ý muốn xảy ra.

Thứ hai, Về chứng từ kế tốn:

Tuy rằng, các kế tốn viên thường xuyên rà sốt tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ nĩi chung, thế nhưng do khối lượng chứng từ lớn và phân bổ thời gian chưa hợp lý mà cịn xảy ra tình trạng đến những khâu cuối cùng mới phát hiện ra cịn thiếu chữ ký của người nhận hàng với hố đơn xuất kho hay người chịu trách nhiệm khác, hay sai sĩt về ngày tháng mà kế tốn viên chưa thể kiểm sốt được. Những lỗi sai này sẽ ảnh hưởng tới tính thời kỳ, tính hợp lệ của chứng từ. Đồng thời ảnh hưởng tới hoạt động kế tốn khi mỗi lần phát hiện sai sĩt lại phải mất cơng sức và thời gian để bổ sung, sửa chữa sai sĩt. Đặc biệt vào những thời gian cao điểm như cĩ nhiều cơng trình được thi cơng cùng lúc, các nghiệp vụ chi phí và doanh thu đột ngột phát sinh nhiều hơn bình thường, vào thời gian này dễ dàng xảy ra nhầm lẫn chứng từ giữa các dự án khiến kế tốn viên mất thời gian vào kiểm tra và sắp xếp lại chứng từ sao cho đúng từng dự án.

Thứ ba, cơng tác trích lập các khoản dự phịng tài chính

Kế tốn đã vi phạm các nguyên tắc thận trọng trong kế tốn đối với việc trích lập các khoản dự phịng. Điển hình là việc doanh nghiệp chưa hề thực hiện lập quỹ dự phịng đối với các khoản phải thu khĩ địi. Khĩ hiểu hơn là doanh nghiệp cho phép kế

tốn tiến hành trừ thằng tiền vào lợi nhuận khi mà đã quá thời gian thu hồi, doanh nghiệp cĩ các động thái và tiến hành các biện pháp thu hồi nhưng khơng đạt được kết quả, khách hàng khơng thể hay khơng cĩ khả năng trả tiền.

Thứ tư, phần diễn giải đối với các loại chi phí và doanh thu cịn chưa rõ ràng và

chi tiết, nhiều nghiệp vụ cịn cĩ tình trạng ghi chung chung, đại khái, chưa phản ánh được nội dung thực chất các khoản thu chi nên dễ gây ra hiểu lầm, dẫn tới hạch tốn sai, ảnh hưởng tới các chỉ tiêu trên báo cáo.

Thứ năm, kế tốn quản trị và kiểm tra cơng tác kế tốn.

Hiện nay, với mục đích tiết kiệm chi phí, cơng ty giao nhiệm vụ kiểm tra cho kế tốn trưởng đảm nhiệm chứ chưa xây dựng kế hoạch thành lập một bộ phận chuyên trách cho phần cơng việc này. Chính bởi vậy, với thực tế cơng ty chưa cĩ kiểm tốn nội bộ thì tính khách quan của hoạt động kiểm tra này chưa được đảm bảo. Việc giao cho kế tốn trưởng đảm nhiệm quá nhiều trọng trách cũng khiến cho độ tỉ mỉ và sự đào sâu trong giám sát và kiểm tra khơng được cao, đặc biệt với hệ thống sổ sách và tài khoản vì khối lượng quá nhiều. Từ đĩ cũng hạn chế việc đưa ra các giải pháp mang tính thực tiễn, hữu ích đối với hoạt động quản lý cơng trình, tiến hành xây lắp, kinh doanh của cơng ty. Tính chính xác cịn chưa được đảm bảo hồn tồn chứ chưa kể đến sự phù hợp với hệ thống nguyên tắc kế tốn.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

Nhận định một cách khái quát, nội dung chương 2 đã cung cấp một hình ảnh chi tiết về thực tế hoạt động kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty Hải Vân, về tài khoản, chứng từ và phương pháp hạch tốn được áp dụng tại cơng ty. Từ đây, kết hợp với những kiến thức cơ bản của lý luận ở chương 1, chúng ta cĩ đủ căn cứ để hiểu rõ và đưa ra các đánh giá về những điểm tốt và chưa tốt của quy