Quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp rất phức tạp, sau khi hoàn thiện công trình
được nghiệm thu, bàn giao và đưa vào sử dụng. Sản phẩm xây lắp không được trực tiếp trao đổi trên thị trường như các sản phẩm hàng hóa khác mà nó chỉ được thực hiện sau khi có đơn đặt hàng hoặc các hợp đồng đã ký kết.
To chức sản xuất trong Công ty TNHH MTV 492 theo phương thức “khoán gọn”. Có nghĩa là sau khi nhận thông báo nhận thầu thi công các CT, HMCT do chủ đầu tư gửi, Công ty sẽ tiến hành lập dự toán chi phí và khoán gọn các công trình, hạng
mục công trình, khối lượng công việc cho các đội xây lắp, các đội xây lắp tiến hành thi công dưới sự kiểm tra và giám sát của công ty.
Tùy vào từng công trình, hạng mục công trình mà quy trình sản xuất cũng sẽ khác nhau, nhưng nhìn chung đều tuân theo một quy trình chung như sau:
a) Chuẩn bị hồ sơ thầu, hồ sơ kỹ thuật bao gồm: Dự toán, bản vẽ thiết kế do chủ đầu tư (bên A) cung cấp. Dự toán thi công bên trúng thầu (bên B) tính toán lập
ra và được bên A chấp nhận.
b) Sau khi nhận được thông báo trúng thầu, bên B lập dự toán chi phí và giao khoán cho các đội xây lắp thi công công trình.
c) Tại các đội xây lắp tổ chức thi công công trình chuẩn bị vật liệu, máy móc, nhân công để tổ chức thi công công trình, hạng mục công trình.
d) Sau khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bên A và bên B tiến hành
nghiệm thu bao gồm: Chủ đầu tư (bên A) và tư vấn nếu có, đơn vị thi công (bên B) và các thành phần có liên quan.
e) Hai bên tiến hành quyết toán công trình hoàn thành sau khi đã nghiệm thu bàn
giao công trình. Khi quyết toán công trình, bên A sẽ thanh toán nốt số còn lại cho bên B.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
(Nguồn: Công ty TNHH MTV 492)
Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất sản phẩm xây lắp tại công ty
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.1.4. Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHHMTV492
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHHMTV492
- Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn
• Ban giám đốc
Bao gồm Giám đốc, phó Giám đốc kinh doanh, phó Giám đốc kỹ thuật và phó Giám đốc chính trị. Giám đốc chịu trách nhiệm điều hành mọi hoạt động của công ty theo chế độ một thủ trưởng và chịu trách nhiệm trước cấp trên về công ty và đại diện cho mọi quyền lợi và nghĩa vụ của công ty trước pháp luật. Các Phó giám đốc có trách nhiệm quản lý và tham mưu cho giám đốc về các công việc chung của công ty thuộc quyền hạn và chức năng được giao của mình.
• Phòng Kế hoạch - Kinh doanh
o Có chức năng tiếp thị tìm việc làm, xác định các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết phát triển sản xuất kinh doanh.
o Đấu thầu, nhận thầu các công trình.
o Lập và quản lý thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của đơn vị và kế hoạch giao cho các đơn vị trực thuộc công ty.
o Lập, thiết kế, tổ chức thi công nghiệm thu bàn giao công trình phối hợp với phòng kế toán tài chính thanh quyết toán công trình.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
o To chức thực hiện định mức kinh tế kỹ thuật trong xây dựng, phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện chế độ báo cáo cấp trên.
o Quản lý biên chế xây dựng lực lượng chính sách quân số, công tác đào tạo bồi dưỡng công nhân.
• Phòng Tài chính - Kế toán
o Xây dựng kế hoạch tài chính của công ty.
o Khai thác và sử dụng nguồn vốn, kinh phí phục vụ sản xuất kinh doanh và hoạt động của công ty, quản lý và sử dụng bảo toàn phát triển nguồn vốn.
o To chức thực hiện pháp lệnh về kế toán thống kê các chế độ về công tác tài chính đối với doanh nghiệp.
o Thực hiện chế độ báo cáo công tác tài chính với cấp trên và các cơ quan chức năng nhà nước có liên quan.
o Kết hợp với phòng Kinh tế - Kế hoạch và các phòng khác tham gia thanh quyết toán chi phí các công trình của Đội thực hiện.
o Lập và nộp đúng hạn các báo cáo tài chính, báo cáo thuế và các báo cáo khác. Phân tích và đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn kinh phí, vốn, quỹ.
• Phòng Chính trị
o To chức công tác tính lương, lập bảng tính lương, tổng hợp chi phí nhân
công, tính BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN chuyển cho phòng kế toán thực hiện công tác kế toán.
o Công tác cán bộ tổ chức xây dựng Đảng, tổng hợp công tác chính trị công tác Đảng.
o Thường xuyên bám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, động viên cán bộ công nhân viên kịp thời. Quan tâm đến đời sống vật chất, tinh thần của cán bộ công nhân viên toàn đơn vị.
o Thực hiện công tác khen thưởng đối với những đối tượng có thành tích cao trong sản xuất kinh doanh của đơn vị.
• Phòng Tổ chức Lao động - Hậu cần
o Công tác hậu cần, đảm bảo quân lương, quân trang.
o Công tác hành chính văn phòng phục vụ công ty, lưu trữ thông tin liên lạc, tiếp khách...
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Phòng vật tư + Kho
o Chịu trách nhiệm kiểm soát và quản lý vật tư trong công ty đảm bảo số lượng và chất lượng vật tư, chuẩn bị kho bãi vật tư, bãi tập kết vật tư phục vụ trực tiếp cho công trình.
• Xí nghiệp, đội xây dựng
o Được tổ chức thành các đơn vị độc lập thực hiện các công việc do công ty
giao, có tổ chức thành các nhóm, có đội trưởng, đội phó kỹ thuật, đội phó chính trị, kế toán, thống kê, đội ngũ kỹ sư chuyên ngành và công nhân lao động trực tiếp.
o Dưới các đội xây dựng không tiến hành hạch toán kế toán độc lập.
2.2. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH MTV 492
2.2.1. Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty TNHH MTV 492
(Nguồn: Công ty TNHH MTV 492)
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH MTV 492 2.2.2. Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn
• Kế toán trưởng: Là người đứng đầu bộ máy kế toán, có nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của công ty, phân công từng phần công việc cho
kế toán viên, đôn đốc các bộ phận thực hiện tốt các nhiệm vụ có liên quan đến
công tác tài chính nhà máy. Kế toán trưởng phải tổ chức hướng dẫn các nhân viên kế toán trong công ty thực hiện các chính sách, chế độ, chế độ tài chính kế toán do nhà nước quy định hoặc các quy chế của nhà máy và giám sát việc thực hiện đó. Kế toán trưởng còn tổ chức kiểm kê tài sản, tổ chức thực hiện tổ
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng chức đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên kế toán, giúp giám đốc trong việc quản lý tài chính, tài sản của nhà máy.
• Trợ lý kế toán trưởng: Giúp đỡ kế toán trưởng trong công việc quản lý.
• Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo dõi kết quả sản xuất kinh doanh của công ty, đồng thời theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định và tính khấu hao.
• Kế toán thanh toán (kiêm kế toán ngân hàng): có nhiệm vụ ghi chép phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản vốn bằng tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển), theo dõi các khoản trích nộp ngân sách
nhà nước theo quy định giúp kế toán trưởng xây dựng và quản lý kế hoạch tài chính của công ty.
• Kế toán thuế: To chức thực hiện kê khai thuế ở các điạ phương nơi đơn vị thi công công trình. Hàng quý thanh quyết toán thuế đầu vào của các công trình đội thi công. Theo dõi nộp thuế ở các địa phương nơi đơn vị đóng quân và nơi
đơn vị tham gia thi công các công trình.
• Kế toán chuyên quản: Theo dõi kế toán ở các đội sản xuất.
2.2.3. Chế độ, chính sách kế toán áp dụng tại Công ty TNHH MTV492
a) Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành
theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
b) Các chuẩn, mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các vãn bản sửa ðoi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
c) Niên độ kế toán, kỳ kế toán, đồng tiền sử dụng trong kế toán
- Niên độ kế toán tại Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm - Kỳ kế toán: Tính giá thành theo quý và lập BCTC theo năm
- Đồng tiền sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng (VNĐ) d) Các chính sách kế toán áp dụng
- Chính sách kế toán đối với thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ. - Chính sách kế toán đối với hàng tồn kho:
■ Xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước ■ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường
xuyên
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Chính sách kế toán đối với TSCĐ: TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc, hàng
tháng TSCĐ được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
- Chính sách kế toán đối với đồng ngoại tệ: các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm các khoản mục có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán. Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ so với tỷ giá do đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu tài chính hoặc chi phí phát
sinh trong kỳ.
2.2.4. Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại Công tyTNHH MTV 492 TNHH MTV 492
- Hệ thống sổ sách kế toán tại công ty
• So kế toán tổng hợp: So nhật ký chung tổng hợp ghi theo các chứng từ phát sinh trong tháng, có tác dụng đối chiếu với các số liệu ghi ở sổ cái. So cái các tài khoản mà công ty sử dụng là sổ kế toán tổng hợp ghi theo các tài khoản kế toán.
Sổ, thẻ kế toán chi tiết được tổ chức phù hợp với đặc điểm của công ty. - Hình thức kế toán tại công ty
Đe phù hợp với điều kiện thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Accura và tổ chức hạch toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC.
- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy vi tính
Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy
đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Ghi chú:
---Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm
4...► Đối chiếu, kiểm tra
(Nguồn: Công ty TNHH MTV 492)
Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức máy vi tính trên phần mềm kế toán Accura
(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng
từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
(2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các
thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực
theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng (3) Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra
giấy, đóng thành quyển, thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi
bằng tay.
2.3. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtại Công ty TNHH MTV 492 tại Công ty TNHH MTV 492
2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong số các yếu tố đầu vào cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH MTV 492, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đóng vai trò quan trọng nhất bởi nó chiếm tỷ trọng lớn nhất trên tổng chi phí. Chính vì vậy nên công ty luôn chú trọng đến việc hạch toán và quản lý loại chi phí này từ khâu bắt đầu thu mua vật tư cho tới tận khâu sản xuất tại công trường một cách khoa học và có hệ thống nhất sao cho lợi ích thu được đạt mức tối đa.
Đối với các công trình xây lắp, nguyên vật liệu thường rất đa dạng về chủng loại và số lượng, bởi mỗi loại sẽ phục vụ cho một mục đích, một chức năng khác nhau. Tại công ty TNHH MTV 492, nguyên vật liệu được phân loại thành các nhóm như sau:
• Nguyên vật liệu chính: cát xây dựng, thép xây dựng đá xây dựng, sắt, gạch, xi măng
Nguyên vật liệu phụ: sơn, đinh, ốc vít, dây buộc, que hàn, ... Vật liệu kết cấu: khung, cột, khối bê tông, ...
Vật liệu khác
Những nguyên vật liệu xây dựng này hầu hết được công ty mua ngoài và được
tính theo giá thực tế theo công thức:
Giá trị thực Giá trị trên hóa đtfn Chi phí Các khoản tế nguyên vật = (tính cả các khoản + thu mua - giảm trừ liệu nhập kho thuế không hoàn lại) liên quan (nếu có)
Bên cạnh đó, tốc độ phát triển tỷ lệ thuận với số lượng những gói thầu mà công
ty xây lắp nhận được, bởi vậy nên dẫn đến tình trạng có rất nhiều công trình được
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng nhận thầu cùng lúc, địa điểm thi công phân bổ rộng khắp và không gần với nơi đặt trụ sở của công ty. Đối mặt với hiện trạng đó, trong nhiều năm trở lại đây, công ty quyết định đặt kho vật tư tại chân của công trường đó nhằm mục đích vừa đảm bảo tiến độ thi công xây dựng không bị gián đoạn vừa tiết kiệm kinh phí vận chuyển, lưu kho.
2.3.1.1. Tài khoản kế toán công ty sử dụng
• TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• TK 621 còn được chia nhỏ thành các sổ chi tiết riêng để thuận tiện hơn trong việc theo. Đối với dự án “Đầu tư xây dựng Doanh trại Đoàn tác chiến điện tử Miền Trung/ Cục Tác chiến điện tử/BTTM”, công ty TNHH MTV 492 sử
dụng TK 621: TCDT_MT - Đoàn tác chiến điện tử Miền Trung.
2.3.1.2. Chứng từ kế toán công ty sử dụng
• Hợp đồng kinh tế
• Biên bản bàn giao nhận hàng hóa
• Giấy đề nghị thanh toán/ tạm ứng
• Hóa đơn GTGT đầu vào
• Phiếu nhập kho
• Thẻ kho
• Giấy đề nghị cung ứng vật tư
• Phiếu xuất kho
2.3.1.3. Sổ sách kế toán công ty sử dụng