1.3.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Trước khi chấp nhận một khách hàng KTV thu thập những thông tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình DN, hình thức chủ sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức
đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán ”.
1.3.1.1. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
• Thị trường cạnh tranh, kể cả thị trường địa phương trong nước và thế giới.
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 18 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu
thập được những thông tin về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán để thực hiện công việc kiểm toán.
❖Đối với khách hàng mới
- Thảo luận với nhóm KTV tiền nhiệm
- Tự đánh giá khả năng cung cấp dịch vụ (về chuyên môn, nhân lực,..)
- Đánh giá các yếu tố tiềm tàng bao gồm: Các nguy cơ (tư lợi, tự soát xét, biện hộ, thân thuộc); ý kiến của kiểm toán năm trước ảnh hưởng đến báo cáo của năm nay.
- Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng của cuộc kiểm toán.
❖Đối với khách hàng cũ
- Là khách hàng đã kiểm toán và bắt đầu kiểm toán từ năm thứ hai trở đi
- Đánh giá lại chất lượng khách hàng về khả năng có thể tiếp tục được kiểm toán,
tính chính trực của ban giám đốc, ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán, khả năng hoạt
động liên tục,..
- Tiếp tục đánh giá tính độc lập dựa trên nhóm kiểm toán - Lược bớt thủ tục do đã thực hiện ở ngay những năm đầu.
1.3.1.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, công ty sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là sự ký kết thỏa thuận chính thức giữa công ty được kiểm toán và công ty kiểm toán về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan.
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 210 - Hợp đồng kiểm toán: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán
nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng và công ty kiểm toán. ”
Sau đó, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn
đội ngũ nhân viên kiểm toán một cách phù hợp. KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
• Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị liên tục hay mang tính thời vụ. • Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh của đơn vị, ngành nghề.
• Rủi ro kinh doanh như áp dụng như công nghệ cao; thị hiếu của thị trường luôn thay đổi; sự cạnh tranh gay gắt, khốc liệt;...
• Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh của đơn vị so với năm trước đó.
• Các điều kiện bất lợi có ảnh hưởng đến hoạt động của đơn vị như quan hệ cung cầu thay đổi tăng hay giảm, ảnh hưởng của chiến tranh, lạm phát và giá cả,..
• Các quy định pháp luật và các chính sách, chế độ cụ thể liên quan.
1.3.1.2. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Trong phạm vi kiểm toán BCTC, KTV chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ có liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.
1.3.1.3. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Sau khi đã thu thập được thông tin và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được nhằm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục Ở các bước trên KTV mới thu thập được các thông tin mang tính chất khách quan về khách hàng. Tại đây KTV sẽ đánh giá, nhận xét về những thông tin đó nhằm lập một kế hoạch phù hợp. trong đó KTV phải đưa ra ước lượng ban đầu về mức trọng yếu - là lượng tối đa mà KTV tin tưởng rằng ở mức đó BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính. Sau đó, KTV tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Mục đích của việc phân bổ giúp cho KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn bảo đảm tổng hợp các sai số trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về mức trọng yếu.
Chỉ tiêu Tỷ lệ (%) Điều kiện áp dụng
Doanh thu thuần 0.5 - 3 % DN chưa có lãi ổn định nhưng đã có doanh thu
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 20 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Ngoài ra, các KTV chưa đi sâu vào việc phân tích kết hợp với các thông tin phi tài chính khác như chiến lược kinh doanh, chiến lược tài chính của đơn vị, các chính sách của Nhà nước cũng như các yếu tố khác, để nhận biết và đánh giá sâu sắc hơn các
biến động bất thường, từ đó nhận biết các vùng có khả năng chứa đựng rủi ro
Bên cạnh đó, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán cho toàn bộ BCTC được kiểm
toán. Nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại.
1.3.1.3. Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 400: “KTVphải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”. Như vậy, việc nghiên cứu kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán.
Sau khi tìm hiểu về KSNB của đơn vị được kiểm toán. KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được. Đây là cơ sở giúp KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản cần phải tiến hành ở giai đoạn thực hiện.
1.3.1.4. Xác định mức trọng yếu tổng thể và đánh giá rủi ro
Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và mức trọng yếu cho từng khoản mục để từ đó có ước tính sai lệch có thể chấp nhận được của BCTC cũng như từng khoản mục cho việc điều tra chi tiết.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 320. Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán rằng. “Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính. Trong những trường hợp cụ thể
của đơn vị được kiểm toán, nếu có một hoặc một số nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhưng có thể ảnh hưởng (nếu xét tổng thể)
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 21 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
• Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM): Việc xác định mức trọng yếu đòi hỏi các xét đoán chuyên môn. Thông thường, kiểm toán viên sử dụng một tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho một tiêu chí được lựa chọn làm điểm khởi đầu trong việc xác định mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính được xác định tùy thuộc vào từng loại hình DN, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích của người sử dụng thông tin. Cụ thể tham khảo bảng dưới đây về tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thế BCTC.
Lợi nhuận trước thuế 5 - 10% DN có lợi nhuận ổn định Tổng tài sản 1 - 2 % DN có nguy cơ phá sản
Vốn chủ sở hữu 1 - 5 % DN mới thành lập chưa có doanh thu, lợi nhuận,..
• Mức trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục: là mức sai lệch tối đa của khoản mục đó. Khi phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục KTV căn cứ vào phương pháp phân bố của công ty mình, kinh nghiệm của KTV về khoản mục đó, bản chất của khoản mục, các đánh giá về rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR)và rủi ro phát hiện (DR) cũng như thời gian và chi phí kiểm tra khoản mục đó để phân bổ cho hợp lý từ đó tính toán ra rủi ro kiểm toán (AR).
Mức trọng yếu ban đầu của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương phụ thuộc vào:
- Quy mô của tiền lương, các khoản trích theo lương và các tỷ trọng của nó trong chi phí sản xuất.
- Sự xét đoán nghề nghiệp của KTV: Thông thường tổng thể được chọn để xác định mức trọng yếu đối với khoản tiền lương và các khoản tính theo lương là doanh
thu hoặc giá vốn.
Tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện trong trường hợp: • Rủi ro kiểm toán là cao: 40% - 55%
• Rủi ro kiểm toán là trung bình: 55% - 75% • Rủi ro kiểm toán là thấp: 75% - 90%
1.3.1.4. Tổng hợp và lập kế hoạch kiểm toán
Sau cùng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp lại và thiết kế một chương trình kỉnh toán cụ thể dựa vào những gì đã tìm hiểu và phân tích được trước đó.
Bảng 1.3. Chương trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân sự
STT Thủ tục Mục tiêu kiểm toán
I. Đánh giá KSNB
1 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
2 Đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát 3 Thực hiên thử nghiệm kiểm soát 4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
II. Thủ tục phân tích
1
So sánh số dư lương, các khoản trích theo lương và
quy mô giữa các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước
Tính đánh giá
2 So sánh phân tích biến động chi phí lương kết hợp
với biến động về nhân sự Tính đánh giá
III. Thủ tục kiểm tra chi tiết
1
Lập bảng tổng hợp số dư chi tiết các khoản phải trả người lao động, các khoản trích theo lương, thuế TNCN.
Đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
2 Kiểm tra số dư đầu kỳ (kiểm tra từ sổ xuống) Tính hiện hữu
3 Kiểm tra chi tiết bảng lương Tính đầy đủ, hiện hữuvà chính xác
4 Đối chiếu các khoản khấu trừ với biên bản quyếttoán Tính chính xác, đánhgiá, quyền và nghĩa vụ 5 Kiểm tra đánh giá các khoản có gốc ngoại tệ Tính đánh giá
6
Xem xét việc trình bày đã phù hợp với quy định hiện hành
Trình bày và thuyết minh
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
1.3.1. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
1.3.2.1. Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương và nhân sự
Mục đích KTV khảo sát KSNB nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và KSNB để từ đó đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát.
Bước 1: Tìm hiểu KSNB thông qua bảng hỏi, tường thuật hoặc lưu đồ
Để có thể nắm bắt và cũng như hiểu về cách vận hành của KSNB tại đơn vị khách hàng thì KTV có thể sự dụng một hoặc kết hợp cả 3 phương pháp tiếp cận là: bảng hỏi, tường thuật và lưu đồ.
Sau đây là ví dụ về lưu đồ đối với chu trình tiền lương và nhân sự.
(Nguồn: Tham khảo mẫu E430 - VACPA)
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
Bước 2: Đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát
Sau đó KTV sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát cho các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản, loại nghiệp vụ và trình bày trên BCTC. Để đánh giá cần thực hiện các công việc:
> Nhận diện các mục tiêu kiểm soát;
> Nhận diện quy trình kiểm soát đặc thù;
> Đánh giá nhược điểm của kiểm soát nội bộ được hiểu là sự vắng mặt của các thủ tục, các quá trình kiểm soát thích đáng mà nếu không có thì sẽ làm tăng rủi ro, tăng khả năng tồn tại nhiều sai sót trọng yếu;
> Đánh giá rủi ro kiểm soát theo yếu tố định tính (mức cao, không cao)
KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao:
- Các chính sách và thủ tục kiểm soát không có hoặc có nhưng không hoạt động.
- Các chính sách và thủ tục kiểm soát có thể hữu hiệu nhưng thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu tốn nhiều thời gian hơn thực hiện thử nghiệm cơ bản.
- Rủi ro kiểm soát không liên quan đến cơ sở dẫn liệu đặc biệt.
Bảng 1.4. Lưu đồ về chu trình tiền lương và nhân sự
(Nguồn: Slide môn Hệ thống thông tin kế toán - Học viện Ngân hàng)
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
KTV có thể quyết định đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức không cao.
- Khi đó KTV phải có được đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Đầu tiên, KTV nhận diện các hoạt động kiểm soát có khả năng ngăn ngừa hoặc phát hiện các sai sót trọng yếu. Tiếp theo KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá tính hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát.
- KTV có thể thực hiện đánh giá khác nhau về rủi ro kiểm soát cho từng số dư tài khoản, từng loại nghiệp vụ hoặc trình bày trọng yếu, hoặc cho các cơ sở dẫn liêụ.
Bước 3: Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chu trình tiền lương và nhân sự
Việc kiểm soát nội như: quy trình tuyển dụng, theo dõi tình hình đi làm cũng như hiệu quả mang lại cho DN của người lao động, việc thanh toán và nhận lương, các khoản đóng BHXH, BHYT, BHTN, CPCĐ, thuế theo những mục tiêu cụ thể nhất định. Các thử nghiệm kiểm soát được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán. Sau đây là bảng minh họa cụ thể thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình tiền lương và nhân sự:
Mục tiêu kiểm
soát
Thử nghiệm kiểm soát
1. Khảo sát tổng quan khoản mục tiền lương và nhân sự
- Tìm hiểu các quy trình từ tuyển dụng, thuê mướn lao động.
Sự phê chuẩn về mức lương, sự tách biệt trách nhiệm
giữa bộ
phận quản lý và thanh toán lương.
- Kiểm tra bảng lương hàng tháng về độ chính xác cũng
như sự
2. Khảo sát tiền lương khống
- Kiểm tra tên nhân viên trên bảng lương, bảng chấm công,
bảng thanh toán các giấy tờ liên quan khác cũng như
chữ ký
của họ.
- Chọn mẫu hồ sơ nhân viên để kiểm tra nhằm phát hiện nhân
3. Khảo sát việc phân bổ chi phí
- Kiểm tra về sự nhất quán khi xác định đối tượng chịu
phân bổ
chi phí về chu trình tiền lương và nhân sự giữa các kỳ,
các bộ
phận.
- Kiểm tra việc hạch toán, sơ đồ hạch toán có đảm bảo đúng
quy định, chính sách hiện hành hay không?
4. Khảo sát các khoản trích theo lương
- Kiểm tra quy trình trích các khoản và ghi nhận có đúng với
quy định hay không?
- So sánh chi tiết trên bảng kê khai với thông báo của cơ quan
bảo hiểm.
- So sánh các khoản đã nộp và phải nộp có đúng hạn
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 25 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Sau khi đã kiểm tra được KSNB đối với chu trình tiền lương và nhân sự cuối cùng đánh giá rủi ro kiểm soát. Neu rủi ro kiểm soát thấp thì thử nghiệm kiểm soát hẹp và ngược lại. Từ đó thiết kế được thử nghiệm cơ bản với phạm vi thích hợp.
1.3.2.2. Thủ tục phân tích đối với chu trình tiền lương và nhân sự
Thủ tục phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ (giữa những thông tin tài chính và phi tai chính hoặc thông tin chính với nhau) để xác định