Sau khi nhận được thư mời kiểm toán tại khách hàng thì KTV bắt đầu tìm hiểu và đánh giá khả năng có tiếp tục thực hiện kiểm toán tại khách hàng hay không?
Khi quyết định là sẽ chấp nhận đồng nghĩa là gửi lại một văn bản hoặc thông báo cho bên mời kiểm toán. Tiếp đó, thảo luận thời gian và địa điểm để 2 bên cùng thỏa thuận để hai bên sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán.
2.2.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a) Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Đầu tiên KTV tìm hiểu sơ bộ hoạt động kinh doanh của khách hàng như:
- Đơn vị khách hàng kinh doanh sản xuất hàng nào, dịch vụ gì. Những mặt hàng dịch vụ ấy được thực hiện ở những thị trường nào bán online hay tại những cửa hàng....
- Doanh thu của khách hàng dựa trên những nguồn nào?
- Quy trình khách hàng áp dụng là gì? Quy định về lao động, hợp đồng,.
- Vấn đề về liên doanh liên kết có tồn tại hay không?
- DN có thực hiện thuê ngoài về lao động,.?
- Các kho bãi, nơi sản xuất, cửa hàng, phân xưởng ở đâu? Số lượng như thế nào.?
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
thực tế hàng ngày trên sổ sách kế toán hay không? Việc thực hiện đúng các chính sách và chế độ quy định hay không. KTV sẽ làm việc trên giấy tờ theo mẫu đã thiết kế qua hình thức tường thuật. Trên cơ sở đó, KTV sẽ phân tích đưa ra đánh giá của mình, quyết định về mức hiệu lực, hiệu quả của KSNB của chu trình tiền lương và nhân sự tại đơn vị để đưa ra kế hoạch kiểm toán cho phù hợp.
b) Phân tích sơ bộ về BCTC
Với số liệu đã thu thập được vê đơn vị khách hàng KTV thực hiện phân tích nhanh về số liệu điều đó cần KTV có những kinh nghiệm, xét đoán và đưa ra quyết định khái quát về tình hình tài chính. Cần thận trọng và chú trọng hơn về những chỉ số bất thường dễ dẫn đến những rủi ro từ đó ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC.
c) Xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Khi đã ước lượng được mức độ trọng yếu qua bước phân tích ở trên từ đó KTV nhận diện mức độ rủi ro đối với từng khoản mục trên BCTC và phân bổ một cách phù hợp về mức độ trọng yếu đối với từng khoản mục đó. Tại VNASC có thiết lập một bảng về mức trọng yếu chung. Tùy thuộc vào từng đơn vị khách hàng cụ thể mà KTV có thể thay đổi sao cho phù hợp.
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%
Doanh thu thuần 0.5% - 3%
Vốn chủ sở hữu 1% - 5%
Tổng tài sản 1% - 2%
d) Chương trình kiểm toán
Đây là một bước vô cùng thiết yếu của một cuộc kiểm toán. Tại đây thì KTV tiến sâu hơn về tìm hiểu về những chính sách, quy định đặc biệt về kế toán tại đơn vị khách hàng bắt đầu phân tích và lập kế hoạch và ghi vào giấy làm việc tương ứng.
ST T
Thủ tục Tham chiếu I. Đánh giá KSNB
1. Tìm hiểu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro sơ bộ E210
2. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát E210 II. Thủ tục chung
1.
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù
hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
E442
2.
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường. Tìm hiểu nguyên
nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
E444 III. Thủ tục phân tích
1.
So sánh số dư lương phải trả, các khoản trích theo lương, qui mô của
các khoản phải trả này trong tổng nợ phải trả năm nay với năm trước. Tìm
E443
2.
So sánh phân tích chi phí lương năm nay với năm trước, biến động tháng, bộ phận, biến động về nhân sự... để đánh giá tính hợp lý.
E443 IV. Kiểm tra chi tiết
1. Lập bảng tổng hợp đối chiếu số dư trên bảng tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết. và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
E443.1
2. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc (bảng tính lương. các
khoản trích
theo lương) tạo thành số dư đầu kỳ;
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán
để chứng
E410
3. Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): 3.
1
Chọn một số nhân viên có tên trong bảng lương, kiểm tra đến hồ sơ nhân sự bảng chấm công. cơ sở tính lương và chi trả lương.
E448A
(Nguồn: Tài liệu nội bộ VNASC)
Tại VNASC, quy trình kiểm toán BCTC chỉ xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC chứ chưa xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể.
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 41 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
ST T Thủ tục Tham chiếu 3. 2
Kiểm tra tính toán bảng lương gồm lương phải trả, các khoản khấu trừ
lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương thuần còn phải trả.
E448 C
3. 3
Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
giữa bảng lương và sổ cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ
E448 B
4. Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)
với các biên bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ
E647
5.
Kiểm tra việc trình bày các khoản lương phải trả, các khoản trích theo
lương trên BCTC.
E420
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
2.3. Áp dụng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân sự trong kiểm
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán VNASC thực hiện tại Công ty TNHH XYZ
2.3.1. Khảo sát chấp nhận khách hàng
Đối với XYZ là một khách hàng cũ, BCTC của XYZ năm 2018 cũng được kiểm bởi VNASC. Và năm nay được sự tin tưởng nên đã tiếp tục được nhận lời mời từ phía XYZ về kiểm toán BCTC có kết thúc niên độ ngày 31/12/2019. Chính vì thế, khâu chấp nhận khách hàng sẽ được rút ngắn lại do đã có thông tin từ năm kiểm toán trước đó. Để trả lời lại phía khách hàng thì KTV tại VNASC đã nhanh chóng tìm hiểu thêm, cập nhật kịp thời những đổi mới từ XYZ để có quyết định đúng đắn nhất. Sau khi tìm hiểu về những điểm mới, thay đổi tại XYZ thì VNASC nhận thấy rằng trong năm 2019 thì XYZ đã không có sự thay đổi lớn và từ đó XYZ đã được sự đồng ý bởi Ban giám
đốc VNASC quyết định là sẽ tiếp tục kiểm toán tại XYZ.
Biểu 2.1. Trích GLV mẫu A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và
(Nguồn: Tài liệu nội bộ VNASC)
2.2.3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ tiến hành thực hiện theo các bước đã xây dựng kế
hoạch kiểm toán đã được lập ra trước đó tại khâu lập kế hoạch (phần chương trình kiểm
toán) cụ thể là theo Bảng 2.3. Chương trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân sự tại VNASC.
Tất cả những phát hiện của KTV sẽ được ghi chép một cách đầy đủ trên các giấy làm việc cụ thể, đây sẽ là cơ sở quan trọng để KTV có thể đưa ra những ý kiến kiểm toán về sau.
2.2.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khi KTV đã thực hiện xong những thủ tục cần thiết để thu thập những bằng chứng, chứng cứ kiểm toán giúp cho trưởng nhóm kiểm toán đủ đầy về cơ sở để đưa ra những ý kiến cuối cùng về kết quả kiểm toán sau này như: những thủ tục tìm hiểu về KSNB, thủ tục chung, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết,....
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán. Để bảo đảm tính thận trọng trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các công việc sau: Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán, xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng, đánh giá soát xét kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán tại VNASC giữ một bản làm hồ sơ lưu kiểm toán
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
đánh giá rủi ro hợp đồng
I. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Γ CAO F TRUNG BÌNH r THẤP Lý do đánh giá mức độ rủi ro này
Không có
II. KẾT LUẬN
Chấp nhận duy trì khách hàng. f7 Có C Không
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - VNASC tại XYZ)
Sau đó, VNASC đã thực hiện lập Hợp đồng kiểm toán giữa VNASC và XYZ thành hai bản được sự thống nhất bởi hai bên là VNASC và XYZ đồng thời mỗi bên sẽ giữ lại một bản để lưu.
Song song với đó, Ban giám đốc sẽ xem xét cử một nhóm gồm các KTV kiểm toán phù hợp để kiểm toán tại XYZ. Và nhóm kiểm toán gồm 4 thành viên được cử đến XYZ để thực hiện như thời gian, chi phí đã thỏa thuận với bên khách hàng XYZ.
2.3.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a) Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Cụ thể là việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động tại XYZ khả năng có rủi ro sai sót trong yếu là rất thấp được trình bày trên mẫu giấy A310
Biểu 2.2. Trích GLV mẫu A130 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố ảnh hưởng đến DN.
XYZ là Công ty TNHH hai thành viên trở lên thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký DN số 260xxxx500 đăng ký lần đầu ngày 07 tháng 11 năm 2001, thay đổi lần thứ 11 ngày 28 tháng 05 năm 2014 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Phú Thọ cấp.
Trụ sở tại: Lô XX, Khu Công nghiệp Thụy Vân, xã Thụy Vân, thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ.
Công ty có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng
Vốn điều lệ : 8.700.000.000 VND (Tám tỷ bảy trăm triệu đồng). 2. Hiểu biết về đặc điểm của DN
Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất plastic, cao su tổng hợp dạng nguyên sinh; Bán buôn phụ tùng máy; Vận tải hàng hóa; Đưa đón hành khách; Sản xuất sợi; Sản xuất vải dệt thoi; Hoàn thiện sản phẩm dệt;....
3. Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: BCTC được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), được lập dựa trên quy định của chế độ kế toán DN Việt Nam ban hành tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, và một số quyết định khác, Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12,.
4. Kết luận
Mô tả rủi ro Ảnh hưởng đáng kểRủi ro Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán
1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và biện pháp xử lý
Không có I-
2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL và các thủ tục kiểm toán cụ thể
Không có I-
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
b) Tìm hiểu KSNB của khách hàng về chu trình tiền lương và nhân sự
Tại XYZ thì KTV đã tiến hành tìm hiểu về KSNB bằng phương pháp tường thuật cụ thể được mô tả trên giấy tờ làm việc Mau A440.
Biểu 2.3. Trích GLV mẫu A440 - Tìm hiểu
ST T Mô tả các nghiệp vụ chính của chu trình
Thủ tục kiểm soát Người thực hiện Thẩm quyền phê duyệt 1 Tuyển dụng và ký hợp đồng
Tùy từng đơn hàng, bộ phận sản xuất sẽ trình phương án tuyển dụng lao động thông qua phòng
hành chính để trình Giám đốc.
Công ty đăng tuyển dụng tại bảng tin, làm băng rôn tại cổng và các thông tin đại chúng.
Lao động ứng tuyển sẽ được phỏng vấn và thử tay nghề. Những lao động đạt yêu cầu sẽ được Công ty ký hợp đồng.
Đối với lao động thời vụ, không đòi hỏi tay nghề Phòng hành chính, sản xuất Giám đốc
^2 Chấm công Công ty sử dụng máy chấm công, số liệu được phòng hành chính tổng hợp và gửi về phòng kế toán thanh toán lương sau khi được phê duyệt từ Giám đốc Phòng hành chính, kế toán Giám đốc ~3 Lập bảng tính lương và thanh toán Phòng hành chính tính lương. Phòng kế toán lập bảng thanh toán lương (căn cứ vào số lương đã tính toán xong, lãnh đạo ký duyệt => chuyển cho
bộ phận phát lương và lập chứng từ UNC lương)
=> Lập bảng phân bổ tiền lương cho các đối tượng chịu chi phí ( kế toán trưởng ký duyệt) => Ghi chép sổ sách.
Thanh toán tiền lương và các khoản khác cho
Phòng hành chính, phòng kế toán Giám đốc
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - VNASC tại XYZ)
Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
KHÓA L UẬN TỐT NGHIỆP 45 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
về chu trình tiền lương và nhân sự
3. Mô tả chu trình “Tiền lương và phải trả người lao động”
4 Tìm hiểu hệ thống CNTT có ảnh hưởng đến chu trình tiền lương và phải trả người LĐ
Bảng chấm công được thực hiện và theo dõi bằng tay, việc tập hợp và tính toán lương được kế toán nhập vào phần mềm kế toán bằng excel. Sau đó, Kế toán trưởng sẽ kiểm tra lại bằng excel rồi trình lên Giám đốc.
Phòng kế toán Giám đốc 5 ^ Điều chỉnh cuối kỳ
Việc tính toán lương và theo dõi được thực hiện rất chặt chẽ, dựa trên thực tế nên Công ty không có khoản điều chỉnh. Phòng kế toán Giám đốc 6 Tìm hiểu các thông tin về tiền lương và phải trả LĐ được ghi nhận vào sổ chi tiết như thế nào ?
Lương và các khoản trích theo lương, bảng chấm công được kế toán lương cập nhật hàng tháng vào phần mềm, được kiểm tra bởi kế toán trưởng trước khi trình lên Giám đốc.
Giải quyết vấn đề lương, các khoản trích theo lương và chấm dứt hợp đồng lao động do bộ phận nhân sự và giám đốc ký duyệt.
Phòng hành chính, phòng kế toán Giám đốc Đỡ THỊ NHẬT LỆ K19KTE - 2020
Chiphí lương Năm 2018 (VNĐ) Năm 2019 (VNĐ) Chênh lệch Tuyệt đối (VNĐ) Tương đối (%) Lương phải trả 2.768.580.91 6 2.912.324.14 4 143.743.22 8 5,19 % Trích theo lương 744.629.84 2 774.021.25 0 29.391.40 8 3,95 % Thuế TNCN 0 ^ 0 0^^ 0 Tổng 3.513.210.75 8 43.686.345.39 6 173.134.63 % 4,93
Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019
Tổng chi phí lương (VNĐ) 3.513.210.758 3.686.345.394
Doanh thu (VNĐ) 98.410.531.569 93.486.257.650
Tổng chi phí lương/ doanh thu (%) 3,57% 3,94%
Nhận thấy rằng năm 2018 có tỷ lệ chi phí chiếm 3,57% sang năm 2019 tỷ lệ này lại tăng lên 3,94% là do chi phí lương 2019 tăng lên mà doanh thu mang lại có sự giảm so với 2018 điều đó chứng tỏ rằng chính sách lương cũng như công tác quản lý của công ty trong năm 2019 chưa đạt hiệu quả cao.
c) Xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Qua việc tìm hiểu KSNB và đánh giá sơ bộ về BCTC của khách hàng XYZ qua đó ta nhận thấy việc tính toán và xác định mức trọng yếu là vô cùng cần thiết.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - VNASC tại XYZ)
a) Phân tích sơ bộ về BCTC
Tại Công ty khách hàng XYZ, sau khi nhận được các dữ liệu mà khách hàng cung cấp về BCTC của XYZ. Nhóm KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ về BCTC bằng cách lấy dữ liệu cùng chỉ tiêu của năm 2018 sau kiểm toán với số liệu mới có được từ phía khách hàng bắt đầu so sánh về sự chệnh lệch cùng với tỷ lệ tương ứng để phần nào khái quát được tình hình hoạt động trong năm 2019 có những thay đổi gì, khoản mục nào cần lưu ý, khoản mục nào có khả năng tồn tại sai sót cao. Và được thực hiện trên giấy làm việc của KTV Mau A510 - Phân tích sơ bộ BCTC theo mẫu VACPA. Tại XYZ, KTV thực hiện phân tích về sự thay đổi cơ cấu về chi phí lương và các khoản
khấu trừ theo lương tuy nhiên về thuế TNCN thì chưa phát sinh.