Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
2.1.1. Thực trạng kế toán doanh thu tại công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
2.2.1. Kế toán doanh thu và các khoản thu nhập khác
2.2.1.1. Những khoản doanh thu và thu nhập được ghi nhận tại công ty
DT là tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ KT, nhằm làm tăng vốn chủ sở hữu. DT tại CT CP Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh bao gồm DT bán hàng, DT hoạt động tài chính và thu nhập khác.
- DT bán hàng: là DT mà DN nhận được thông qua quá trình bán hàng, thi công công trình, nguyên liệu, vật tư và thiết bị XD... Trong đó, DT từ bán hàng và thi công công trình chiếm phần lớn tỷ trọng DT toàn CT (khoảng 70-80%).
- DT hoạt động tài chính: là một khoản DT chiếm tỷ lệ nhỏ trong CT, phần lớn phát sinh
DT hoạt động tài chính từ những khoản tiền lãi gửi, cho vay và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. DT hoạt động tài chính là một phần thiết yếu trong hoạt động kinh doanh tài chính của CT. Bên cạnh đó, CT không tham gia vào các lĩnh vực đầu tư như: chứng khoán, liên kết,...
- Thu nhập khác: là khoản DT nhận được qua việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, khoản thu từ việc tham gia các loại BHXH, BHYT,... các khoản nhận được từ quà biếu, tặng, hoặc phần nợ phải trả không phải thanh toán; các khoản bồi thường do vi phạm, hủy hợp đồng của khách hàng và các thu nhập khác,...
Ngoài ra, CT luôn áp dụng các chính sách ưu đãi, giảm giá cho khách hàng mua với số lượng lớn hoặc khách hàng quen thuộc. Thêm vào đó, CT cũng tổ chức các chương trình khuyến mại hay chiết khấu cho khách hàng vào những dịp lễ, tết, nhằm thúc đẩy sức mua của người tiêu dùng. Đồng thời, CT còn linh hoạt trong việc giảm giá sản phẩm hoặc đổi trả hàng mới với trường hợp hàng bị lỗi hoặc không đúng yêu cầu của khách hàng.
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- HĐ GTGT gồm 3 liên.
+ Liên 1: Lưu trữ tại quyển HĐ của CT + Liên 2: Khách hàng
+ Liên 3: Thanh toán giao dịch
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-PXK) gồm 3 liên. + Liên 1: Lưu trữ tại sổ xuất kho hàng
+ Liên 2: Kế toán kho + Liên 3: Khách hàng
- Phiếu thu (Mẫu số 01-PT) gồm 3 liên: + Liên 1: Lưu trữ tại sổ phiếu thu
+ Liên 2: Kế toán tiền + Liên 3: Người nộp tiền
Ngoài ra, trong hệ thống sổ sách chứng từ hoạt động của CT còn có các loại như: Phiếu chi, Phiếu giao nhận hàng hóa, hợp đồng kinh tế, bảng sao kê ngân hàng, phiếu sec,...
Đối với mỗi hoạt động của CT, quy trình tạo lập, lưu giữ chứng từ, sổ sách đều có đặc điểm riêng. Thông thường, CT sẽ thực hiện quy trình cơ bản như:
- Về mua bán hàng hóa: Các CT, đơn vị kí kết hợp đồng kinh tế giữa các bên,sau đó thực hiện giao dịch và xuất HĐ GTGT, xuất hoặc nhập hàng hóa theo phiếu xuất, nhập kho và biên bản giao hàng. Theo phương pháp kê khai thường xuyên, hàng ngày, phòng kế toán và các phòng ban có liên quan thường xuyên kiểm tra, đối chiếu các loại chứng từ như: phiếp nhập, xuất kho, HĐ GTGT,...khi đã thống nhất chính xác các giao dịch thì
KT ghi nhận DT.
- Về các hoạt động tài chính: Sau khi nhận được các giấy tờ từ các hoạt động tài chính như: Giấy báo có tiền lãi tiền gửi ngân hàng, biên bản chênh lệch ngoại tệ... KT kiểm
tra giao dịch và phản ánh vào các sổ tài khoản có liên quan, sau đó KT ghi nhận DT vào
hoạt động tài chính.
- về thu nhập khác: Đối với đặc thù riêng của mỗi giao dịch, nghiệp vụ mà KT cần thực
hiện đúng quy trình công tác KT. Ví dụ: dựa vào biên bản vi phạm hợp đồng, thanh lý TSCĐ,... cùng các chứng từ: Phiếu thu, Hợp đồng kinh tế,... KT ghi nhận DT, phản ánh vào TK thu nhập khác.
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Trong quy trình KT DT từ hoạt động kinh doanh, CT áp dụng TK 511, TK chi tiết là 5111 - “Doanh thu từ bán hàng hóa”. TK này phản ánh DT bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN thông qua các hoạt động kinh doanh sau:
- Bán hàng hóa: Bán hàng hóa do DN sản xuất ra, và các sản phẩm mua vào.
- Cung cấp dịch vụ: Thi công các công trình theo hợp đồng kinh tế của CT, như: thí nghiệm, kiểm soát công trình, cho thuê máy móc, công cụ, dụng cụ, thiết bị XD, TSCĐ,
thi công các công trình,... - Doanh thu khác.
2.2.1.4 Trình tự kế toán doanh thu và thu nhập khác
- DT bán hàng: Sau khi CT nhận được lợi nhuận kinh tế và tập hợp được tất cả CP phát sinh trong giao dịch, KT sẽ ghi nhận đầy đủ, chính xác và phản ánh vào tài khoản DT. Ở CT CP Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh, khi đã hoàn thành quy trình của giao dịch bán hàng, thống nhất giữa các bên mua bán, sẽ là thời điểm KT ghi nhận DT. Khoảng thời gian này trên thực tế thường khớp với thời gian giao nhận sản phẩm, hoàn thiện giao dịch, xuất HĐ cho khách hàng và thực hiện thanh toán đơn hàng.
- DT cung cấp dịch vụ: Sau khi tiếp nhận các hợp đồng kinh tế, phần lớn đối tác sẽ thanh toán trước một khoản đặt cọc, khoản tiền đó sẽ được KT phản ánh vào TK khách hàng ứng trước. Sau đó, khi CT đã hoàn thiện xong dịch vụ và bàn giao cho khách
hàng, nhận được DT sẽ ghi nhận vào TK DT trên phần mềm kế toán Misa. Đây là phần mềm được CT sử dụng cho việc hạch toán các TK và nghiệp vụ, với nhiều tính năng ưu việt, phục vụ cho công tác KT dễ dàng, thuận tiện và nhanh chóng. Dựa trên những dữ
liệu mà KT nhập, phần mềm sẽ tự động phản ánh các nghiệp vụ vào các bút toán và các sổ liên quan, từ đó, tổng hợp dữ liệu và lập ra các báo cáo theo quy chuẩn của BTC vào cuối kỳ KT.
Đối với mỗi giao dịch cụ thể, dựa trên các chứng từ, KT lưu trữ số liệu vào phần mềm Misa, sau đó, dữ liệu được phản ánh vào sổ chi tiết, sổ cái của TK 511, TK 3331, TK 131... Đến cuối kỳ KT, phần mềm chiết suất ra Sổ tổng hợp TK 511, BCĐ số phát sinh TK 511, DT được kết chuyển sang TK 911.
DT HĐKD TM được ghi nhận như sau: KT ghi Nợ TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Phải thu khách hàng”, ghi Có TK “DT bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Với giao dịch cung cấp dịch vụ, khi KT nhận được khoản tiền đặt cọc từ các hợp đồng kinh tế, KT phản ánh ban đầu vào sổ KT. Ghi Nợ TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, ghi Có TK “Phải thu khách hàng”. Sau khi hoàn thành dịch vụ, bản giao công trình cho khách hàng, nhận được biên bản hoàn thiện dịch vụ, khách hàng thanh toán giá trị hợp đồng, KT ghi Nợ TK ”Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Phải thu khách hàng”và ghi Có TK “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Trong trường hợp khách hàng không chấp nhận hoặc trả lại dịch vụ do: sai mẫu mã, kém chất lượng, không đúng với hợp đồng,... KT thực hiện ghi giảm DT: ghi Nợ TK ”Hàng bán bị trả lại”, ghi Có TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”.
Với hoạt động tài chính, dựa trên các chứng từ nhận được: giấy báo tiền lãi tiền gửi ngân hàng, biên bản chênh lệch ngoại tệ... KT ghi nhận DT hoạt động tài chính, rồi phản ánh vào sổ cái TK “Doanh thu hoạt động tài chính”. Trong trường hợp phát sinh thanh toán giao dịch bằng ngoại tệ, KT hạch toán: Ghi Nợ TK “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”, ghi Có TK “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Với thu nhập khác, dựa trên các chứng từ phát sinh thực tế, KT ghi Nợ TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, ghi có TK “Thu nhập khác”.
* Ví dụ: Theo hợp đồng kinh tế số 1146 ngày 12/12 thực hiện tư vấn và nghiệm thu công trình cho Công ty TNHH HONGSUNG Vina với giá trị 20.000.000 VNĐ chưa bao gồm 10% thuế GTGT, chưa thanh toán. KT tiến hành xuất HĐ GTGT, gửi liên 2 cho đối tác, liên 1 và 3 giữ ở phòng KT bản HĐ GTGT 000198. Sau đó, KT ghi nhận DT vào sổ chi tiết TK 511.
CỤC THUẾ TINH BẮC NINH
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mau số: 01GTKT3/001
Liên 3: Nội bộ Ký hiệu: 23AC/11P
Ngày: 12/12/2019 Số: 000198
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh Mã số thuế: 2300317837
Địa chỉ: Thôn Yên Hậu, Xã Hòa Tiến, Huyện Yên Phong, Bắc Ninh
Điện thoại:...Số tài khoản:...
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công Ty TNHH Hosung Vina Mã số thuế: 2300967112
Địa chỉ: Khu Bồ Sơn, Phường Võ Cường, Thành phố Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh
Số Tài khoản:...Hình thức thanh toán:...
TT TÊN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ SÓ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN
(1) (2) (3) (4) (5)
1
Phí tư vấn và nghiệm thu công
trình 1 20.000.000 20.000.000 - - - - Cộng tiền hàng: 20.000.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.000.000
TỎNG CỘNG 22.000.000
Thành tiền (viết bằng chữ): Hai mươi hai triệu đồng
Ngày 12 tháng 12 năm 2019
KHÁCH HÀNG NGƯỜI BÁN HÀNG
Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày ,T Số hiệu τ Ngày ɪ Số hiệu _ Nợ Có τ ■ ■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ 12/12/20 19 HD12/00 05 Hóa đơn bán hàng 131 0 20.000.000 ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ 31/12/20 19 KC12/00 03
Kết chuyên doanh thu bán hàng & cung cấp 911 1.705.039.098 0 Phát sinh trong kỳ 1.705.039.098 1.705.039.098 Số dư cuối kỳ 0 0 Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do TK
đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày
,T T Số hiệu Ngày . - Số hiệu Nợ -T Có T
... ... ... ... ... ... ... ... 20/12/20 19 HD12/00198 Hóa đơn bán hàng 5111 00 22.000.0 0 ... ... ... ... ... ... ... ... Phát sinh trong kỳ 2.083.519.608 2.006.438.648 Số dư cuối kỳ 77.080.960 0 Phụ lục 2.2: Sổ chi tiết TK 511
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mẫu số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC naàv 26/08/2016
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị tính: VND
- Sổ này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1 - Ngày mở sổ: 01/01/2019 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Phụ lục 2.3: Sổ chi tiết TK 131
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mau số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 131 - Phải thu của khách hàng
NỘI DUNG TÀI KHOẢN SỐ TIỀN
Thu tiền lãi tiền gửi tháng 11/2019 131111 - Phải thu
ngắn hạn khách hàng: hoạt động SXKD (VND) 3.612.200, 00 TÒNG TIỀN: 3.612.200, 00
- Sổ này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1 - Ngày mở sổ: 01/01/2019 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toántrưởng (Ký, họ tên) Lập Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 43
Ngày 10/12/2019, nhận được giấy báo có tiền lãi tiền gửi ngân hàng là 3.612.200 VNĐ vào tài khoản ngân hàng của công ty, kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 515. Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Phụ lục 2.4: Giấy báo có ngân hàng
Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
BAO CO TIEN GƯI
NGÀY 10 THÁNG 12 NĂM 2019 Số phiếu: BC00006
Tài khoản nợ: 112 Người nộp: Ngân hàng TMCP Ngoại thương VN- CN Bắc Ninh
Địa chỉ: Ngã 6, phường Đại Phúc, Thành phố Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh
Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày TỴ Số hiện ɪ Ngày V Số hiệu ' Nợ τ Có ■ ■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ 10/12/2019 HD12/0005 Lãi tiền gửi tháng 11/2019 112 0 3.612.200
■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■
■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■ ■■■
Số tiền (viết bằng chữ) :Ba triệu sáu trăm mười hai nghìn hai trăm đồng./.
Phụ lục 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 515
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài kho<ιn - 515 - Doanh thu tài chính
Mẫu số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư Ì33/20Ì6/TT-BTC ngày 26/08/2016
- Sổ này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1 - Ngày mở sổ: 01/01/2019 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập Ngày 31 tháng 12 năm 2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trang 1/1 45