Ninh
2.2.2.1 Nội dung kế toán chi phí tại công ty CP Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
CP là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ KT dưới hình thức là các khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ TS hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu.
CT CP Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh là một CT hoạt động TM, nên CP phát sinh chủ yếu bao gồm GVHB, CP bán hàng và CP quản lý DN. Bên cạnh đó, CT cũng phát sinh một số CP tài chính và CP khác.
Trong CT, HĐKD TM giữ một phần tỷ lệ cao, đem đến nguồn lợi nhuận chính cho CT. Vì vậy, công tác KT nhanh chóng, đầy đủ về GVHB giữ một vai trò quan trọng cho lợi ích DN. CT áp dụng phương pháp “Kê khai thường xuyên” với KT HTK và phương pháp “Bình quân gia quyền” để xác định GVHB. GVHB được tính dựa vào giá thành cùng CP mua hàng. Giá trị và CP mua vào của đợt hàng nào sẽ được xác định luôn cho đợt hàng đó. Một số CP khác: “CP nhân công” hay “Khấu hao TSCĐ”, được ghi nhận vào TK “CP quản lý doanh nghiệp”. CP bán hàng gồm: “CP lương nhân viên bán hàng”, “CP vật liệu, cung cụ”, “CP khấu hao TSCĐ”, “CP dịch vụ mua ngoài”. Đó là CP phát sinh trong quá trình bán hàng. “CP quản lý doanh nghiệp” là CP xuất phát do
lương, phụ cấp của công nhân viên, “Khấu hao TSCĐ” trong quá trình sản xuất, kinh doanh và CP khác. “CP tài chính” của CT thường là các loại phí tại ngân hàng và CP phát sinh khi thanh toán. “Chi phí khác” bao gồm: CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ, CP thu nợ phải thu đã xóa sổ, CP tiền vi phạm hợp đồng,... các CP khác.
2.2.2.3 Kế toán chi phí * Kế toán giá vốn hàng bán
CT áp dụng phương pháp “Kê khai thường xuyên” với KT HTK. Khi thực hiện quy trình mua, bán hàng, các khoản CP ghi vào TK 156. Chứng từ CP GVHB gồm: HĐ GTGT, HĐ bán hàng, bảng kê, phiếu nhập xuất kho, biên bản giao nhận, phiếu chi... - TK áp dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”. CT cũng áp dụng TK khác như: TK 156, TK 157,... Trong quá trình mua, bán, dựa vào chứng từ thực tế, KT nhập dữ liệu vào
Số TT Tên nhãn hlệu,qul cách,phẩm chất vật tư (sản phẩm,hàng hoá)
Mã số
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A
- B C D IF] F G < H -
...1...Máy bắn cao su MCS01... Chiếc ...1... ...1.487.500 ...
— —
____________________________________Tổng cộng____________________________________'
Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do lɪ TK
đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày .T Số hiện T Ngày ɪ _ Số hiệu • Nợ 7 Có τ ,11 ... ... ... Ill ... l.l ... 20/12/20 19 HD12/0008 Máy bắn cao su 156 1.487.500 0 ,11 ... ... ... ... ... l.l ... Phát sinh trong kỳ 1.754.485.931 1.754.485.931 Số dư cuối kỳ 0 0
phần mềm, phần mềm sẽ phản ảnh số liệu vào TK tương ứng. CT sử dụng phương pháp “Bình quân gia quyền” để xác định GVHB. Khi thực hiện giao dịch, GVHB được xác định bằng đúng giá trị của nó. Dựa trên Phiếu xuất kho, KT phản ánh GVHB: ghi Nợ TK 632, ghi có TK 156. Cuối kỳ, KT tiến hành kết chuyển GVHB sang TK “Xác định kết quả kinh doanh”. KT ghi Nợ TK 911, ghi Có TK 632.
Ví dụ: Ngày 20/12/2019, xuất bán cho công ty TNHH Tân Thuận Phát 1 chiếc máy bắn cao su với đơn giá 1.590.909 VNĐ, thuế suất GTGT 10%, theo hóa đơn bán hàng số 000256, phiếu xuất kho số PX12/1231. Giá vốn hàng bán là 1.487.500 VNĐ
47
Phụ lục 2.6: Phiếu xuất kho
Công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại Bắc Ninh P HIEU XUAT KHO
Ngày 20 tháng 12 năm 2019 Số phiếu: PX12/1231 Mau số : 02 - VT (Ban hành theo TT133/2016/BTC ngày 26/08/2016 của Bộ trưởng BTC) Họ và tên người nhận :
Theo hóa đơn số : Xuất tại kho :
Công ty Tân Thuận Phát
000256
Địa Điểm:
Tổng số tiền bằng chữ: Một triệu bốn trăm tám mươi bảy nghìn năm trăm đồng.
Số chứng từ kèm theo:_______________________________________________
NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI NHẬN HÀNG THỦ KHO GIÁM ĐỐC
Phụ lục 2.7: Sổ chi tiết TK 632
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mẫu số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chinh)
SỔ CHI TIET TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/02/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 632 - Giá vốn hàng bán
TT TÊN HÀNG SỐ LƯỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN 1 Phí vận chuyển tháng 11/2019 1 1.980.909 1.980.909 TỔNG 1.980.909 * Kế toán chi phí bán hàng
CP bán hàng của CT gồm: “CP tiền lương và các khoản trích theo lương của cán
bộ công nhân viên bộ phận bán hàng”, “CP nguyên vật liệu”, “CP công cụ dụng cụ, đồ dùng”, “CP điện nước điện thoại, fax...”, “CP khấu hao TSCĐ”, “Thuế, phí, lệ phí”, “CP
phí dịch vụ mua ngoài”, “CP bằng tiền khác” liên quan đến quy trình bán hàng.
- TK áp dụng: “CP bán hàng” của CT được ghi nhận vào TK 641.
Bên cạnh đó, CT cũng áp dụng TK đối ứng: TK 111, TK 112, TK 331, TK 911.
- Chứng từ trong KT CP bán hàng: Phiếu thu, Phiếu xuất kho, Hợp đồng mua bán,...
- Trình tự kế toán:
Trong quá trình bán hàng hóa, nếu phát sinh CP bán hàng căn cứ vào chứng từ thực tế: HĐ GTGT, bảng lương công nhân viên bán hàng,... KT xuất phiếu chi (trường hợp trả tiền mặt), tạo uỷ nhiệm chi (trường hợp chuyển khoản ngân hàng), ghi nhận chứng từ (trường hợp nợ thanh toán), sau đó, KT kiểm tra, đối chiếu rồi vào sổ chi tiết TK 641- “CP bán hàng để” theo dõi. Cuối kỳ, tiến hành kết chuyển sang TK 911 - “Xác định kết quả bán hàng”.
CT với đặc điểm kinh doanh là tiêu thụ hàng hóa, nên mức lương của công nhân viên tính dựa trên thời gian lao động và thanh toán theo tháng.
Mức lương phải trả = Thời gian làm việc * Mức lương thời gian / Ngày
Trong đó:
Mức lương thời gian = Lương cơ bản * Hệ số / Số ngày theo chế độ
Ngoài ra, trong lương của công nhân viên còn một số khoản như: thưởng, phụ cấp, khoản
trích theo lương (BHXH, BHYT,...), CT thực hiện theo đúng quy định của luật pháp, ví dụ: BHXH được xác định bằng 18% lương cơ bản, BHYT bằng 3% lương cơ bản, BHTN
bằng 1% lương cơ bản, kinh phí công đoàn bằng 2% lương cơ bản.
Cụ thể, ngày 05/12/2019, thanh toán phí vận chuyển giao hàng tháng 11/2019 cho Công
ty Vận chuyển Newpost Bắc Ninh số tiền 2.179.000 VNĐ
49
Phụ lục 2.8: Hóa đơn GTGT
Công ty Vận chuyển Newpost Bắc Ninh HÓA ĐƠN BÁN HÀNG
Địa chỉ: 21 Minh Khai, thị xã Từ Sơn, Bắc Ninh Ngày: 05/12/2019
I Il ∣ ^Mau số: S20-DN Kí hiệu: NP/18P
Γ Số: 0001528 Tên khách hàng: Công ty CP Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
Thuế GTGT: 10% Tiền thuế: 198.91 Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do ____ Ξ TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ
Ngày -T Số hiệu Ngày - Số hiệu Nợ Ụ Có
... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ...
05/12/2019 PC12/0012 Thanh toán phí vận chuyển 1111 2.179.000
__________________
... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ...
TỔNG CỘNG: 2.179.000
Thành tiền (viết bằng chữ): Hai triệu một trăm bảy mươi chín nghìn đồng.
______________________________________________Ngày 05 tháng 12 năm 2019
KHÁCH HÀNG NGƯỜI BÁN HÀNG
Phụ lục 2.9: Sổ chi tiết TK 641
CÔNG TY CÔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mau số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26,/08/2016 của Bộ Tài chính)
SÔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngà 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 641 - Chi phí bán hàng
- Số này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Lập Ngày 31 tháng 12 nam2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trang 1/1 50
* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
KT CP quản lý DN gồm các CP tác động đến HĐKD tại DN mà không hạch toán
chung bất kỳ giao dịch cụ thể nào. CP quản lý DN gồm: “CP nhân viên quản lý”, “CP vật liệu, công cụ dụng cụ”, “CP khấu hao TSCĐ”, “CP dịch vụ mua ngoài” và “CP bằng
tiền khác”.
- Chứng từ trong KT quản lý DN: HĐ xăng xe, tiếp khách, phiếu chi, bảng khấu hao TSCĐ, hợp đồng kinh tế,...
- TK áp dụng: CP quản lý DN được ghi nhận trên TK 642 - “Chi phí quản lý doanh
nghiệp” - nhằm tổng hợp các CP phát sinh trong quản lý DN và kết chuyển các CP quản
lý kinh doanh, hành chính cũng những CP khác trong HĐKD chung của DN. Cuối kì, TK 642 không có số dư.
- Trình tự kế toán: Trên thực tế, nếu phát sinh các CP thuộc quản lý DN, căn cứ vào những chứng từ KT như: HĐ GTGT, bảng lương công nhân viên, hợp đồng kinh tế,... KT thực hiện xuất phiếu chi (trường hợp trả tiền mặt), tạo ủy nhiệm chi (trường hợp chuyển khoản ngân hàng), phản ánh vào sổ TK (trường hợp nợ thanh toán), sau đó, KT tổng hơp, lưu trữ chứng từ rồi vào sổ chi tiết TK 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 - “Xác định kết quả bán hàng”.
Đối với khấu hao TSCĐ: CT sử dụng phương pháp “Tính khấu hao trung bình” (hay “Khấu hao theo đường thẳng”). Áp dụng phương pháp này, số tiền khấu hao xác định trong mỗi kỳ của TSCĐ là bằng nhau, xác định bằng công thức:
Số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ = Số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ trước + Số khấu hao TSCĐ tăng trong kỳ - Số khấu hao TSCĐ giảm trong kỳ
Trong tháng 12 năm 2019 có một số nghiệp vụ:
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu chi số PC12/019 ngày 27/12/2019 (phụ lục số 2.8) thanh toán tiền dịch vụ ăn uống là : 6.700.000 đ, thuế GTGT 10%.
Chứng từ ghi sổ Lý do TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày ττ Số hiệu τ Ngày τ Số hiệu ; Nợ 7 Có 7 Ill lll lll lll lll ■ ■ I
27/12/2019 PC12/0019 Thanh toán tiền dịch vụ ăn uống 1111 7.370I000 0
lll lll lll lll ■ ■ ■ ■ ■ I Phát sinh trong kỳ 240.336.856 240.336.856 Số dư cuối kỳ 0 0 Phụ lục 2.10: Phiếu chi Đơn vị: Công ty cổ phần Thương mại và Xây dựng
Bắc Ninh
Mẫu số 02 - TT
PHIẾU CHI Quyển số:...
Ngày 27 tháng 12 năm 2019 Số : PC12/0019 Nợ :... Có :... Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Thưởng
Lý do chi: Chi tiền tiếp khách Số tiền: 7.370.000
(Viết bằng chữ): Bảy triệu ba trăm bảy mươi nghìn đồng Kèm theo...Chứng từ gốc:
Ngày 27 tháng 12 năm 2019
Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập Người nhận
trưởng phiếu tiền
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) :... + Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý):... + Số tiền quy đổi:... (Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)
52
Phụ lục 2.11: Sổ chi tiết TK 641
CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mẫu số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
Chứng từ Chứng từ ghi sổ Lý do lɪ TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ Ngày ;r Số hiệu ɪ Ngày ɪ Số hiệu - Nợ ɪ Có „ ... ... ... ... ... ... 31/12/20
19 PC12/0056 Thanh toán tiền thuế điện tử 1111 1.120.000 0
... ... ... ... ... ...
Số dư cuối kỳ 0 0
- Sổ này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1
Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập Ngày 31tháng 12 năm2019 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trang 1/1 * Kế toán chi phí khác
KT CP khác gồm các CP ngoài hoạt động kinh doanh tạo DT tại DN. CP khác của DN bao gồm: “CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ”, “Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ”, “CP tiền phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính”,... Bên cạnh đó, khi phát sinh những khoản chi phí khác như: CP thanh lý TSCĐ, chênh lệch lãi lỗ do quá trình đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tiền phạt hoặc vi phạm hợp đồng kinh tế,... và các chi phí khác thì kế toán hoàn thiện chứng từ và hạch toán vào TK 811.
- Chứng từ trong KT khác: phiếu chi, ủy nhiệm chi, hợp đồng thanh lý TSCĐ, biên bản vi phạm hợp đồng,...
- TK áp dụng: CP khác của DN được phản ánh trên TK 811 - “Chi phí khác” -
nhằm tổng hợp các CP phát sinh trong DN ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh và kết chuyển các CP khác của DN.
Cụ thể: Ngày 31/12/2019, Công ty thanh toán tiền thuế điện tử do thông báo từ cơ quan thuế là 1.120.00.
Phụ lục 2.12: Sổ chi tiết TK 811
CÔNG TY CỎ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG BẮC NINH Mẫu số S20 - DN
(Ban hành theo thông tư 133/2Ũ16/TT-BTC ngày 26/Ũ8/2Ũ16 của Bộ Tài chính)
SỎ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (SỐ CTGS)
Từ ngày 01/12/2019 Đến ngày 31/12/2019
Tài khoản - 811 - Chi phí khác
Lãi (lỗ) từ hoạt Doanh thu về bán - Giá vốn - Chi phí bán hàng, động kinh doanh hàng và cung cấp hàng bán chi phí quản lý
thông thường dịch vụ DN
Lãi (lỗ) từ hoạt
động = Doanh thu hoạt - Chi phí hoạt tài chính động tài chính động tài chính
- Sổ này có 1 trang, được đánh số từ trang số 1 đến trang số 1
Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập Ngày 31 tháng 12 năm2Ũ19 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trang 1/1 54
2.2.3. Thực trạng kế toán kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Bắc Ninh
2.2.3.1 Nội dung kết quả kinh doanh
KT KQKD là quy trình giúp phân tích, phản ánh quá trình hoạt động sản xuất của
CT tại kỳ KT, thông qua việc xác định lãi (lỗ) bằng cách so sánh, đối chiếu DT và CP phát sinh trong kỳ. Công tác XĐKQKD được tiến hành thống nhất tất cả DT và CP trong
kì KT. Vì vậy, KQKD của CT có thể xác định chính xác hay không sẽ được quyết định dựa trên công tác tổng hợp DT, CP của CT trong kỳ.
Tại CT Cổ phần Thương mại và xây dựng Bắc Ninh, KQKD được tính căn cứ vào kết quả kinh doanh, sản xuất, hoạt động tài chính và hoạt động khác. Trong đó: - KQKD được tính bằng chênh lệch giữa DT bán hàng, cung cấp dịch vụ và CP, xác định qua công thức:
Chứng từ Chứng từ ghi sổ
Lý do TK
đối ứng
Số phát sinh trong kỳ
Ngày Số hiệu Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư đầu kỳ 0 0 31/12/201 9 KC12/0001 Kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 12 632 1.754.485.931 0 31/12/201 9
KC12/0002 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh tháng 12 6422 240.336.856 0 31/12/201
9
KC12/0003 Kết chuyển doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ tháng 12____________________________
5111 0 1.705.039.098 31/12/201
9
KC12/0004 Kết chuyển doanh thu tài chính tháng 12 515 0 130.576 31/12/201 9 KC12/0005 Kết chuyển chi phí khác tháng 12 811 2.385.000 0 31/12/201 9 KC12/0007 Kết chuyển số lỗ trong kỳ tháng 12 4212 0 292.038.113 Phát sinh trong kỳ 1.997.207.787 1.997.207.787 Số dư cuối kỳ 0 0
- Kết quả từ hoạt động khác được tính bằng công thức:
Lãi (lỗ) từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
-TK áp dụng: TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. Cuối mỗi kỳ KT, CT thực hiện công tác KT XĐKQKD. Các TK DT được kết chuyển vào bên Có TK 911, các TK CP như “CP bán hàng”, “CP quản lý”, “CP tài chính”, “CP khác”, “giá vốn hàng
bán”, “CP thuế TNDN” được kết chuyển vào bên Nợ TK 911. Số dư TK 911 bên Có hoặc bên Nợ thể hiện số lãi (lỗ) trong kỳ KT. Sau đó, số dư này được kết chuyển sang TK 421 - “Lợi nhuận chưa phân phối”.