1.3.6. Kế toán doanh thu, chi phí cung cấp dịch vụ và xác định kết quảcung cung
cấp dịch vụ phục vụ quản trị doanh nghiệp
Nhà quản trị dựa trên thông tin về doanh thu và kết quả kinh doanh do kế toán tài chính cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm soát và quản lý. Thông tin của kế toán doanh thu được sàng lọc lựa chọn trên quan điểm thông tin thích hợp. Do đó thông tin ghi nhận có thể bao gồm cả lợi ích kinh tế gián tiếp mà doanh nghiệp có thể thu được từ các phương án kinh doanh. Nhà quản trị không chỉ thu nhận, phân tích các thông tin về doanh nghiệp thu được xác định trong kỳ phản ánh trong báo cáo mà còn xử lý các thông tin đó để phục vụ cho việc lập dự toán và quyết định phương án kinh doanh.
Đối với việc dự toán, lập dự toán doanh thu là quan trọng nhất, vì nó quyết
định và làm cơ sở để lập các dự toán khác. Cơ sở xác định dự toán doanh thu cung cấp dịch vụ là loại hình dịch vụ, các dịch vụ đi kèm, giá thành dịch vụ, dịch vụ dự kiến cung cấp,... Giá thành dịch vụ phụ thuộc nhiều yếu tố khách quan và chủ quan như chất lượng dịch vụ cung cấp, nhu cầu sử dụng dịch vụ và khả năng cung cấp dịch vụ trên thị trường. Vì thế, kế toán cần phải bám sát tình hình doanh thu thực tế để tiến hành lập dự toán doanh thu phù hợp.
Trong hoạt động cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp, chi phí phát sinh bao gồm cả biến phí và định phí. Biến phí (chi phí biến đổi) là những chi phí thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi mức hoạt động của doanh nghiệp. Mức độ hoạt động có thể là số lượng hàng hóa tiêu thụ, doanh thu bán hàng thực hiện .... Nếu xét về tổng số, biến phí thay đổi tỷ lệ thuận với khối lượng hoạt động nhưng xét trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì biến phí thường bằng số đối với mọi hoạt động. Trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thì biến phí bao gồm: chi phí nhân công trực tiếp, một số khoản chi phí như: chi phí điện nước, chi phí xăng xe đi lại,... Định phí là những chi phí không thay đổi về tổng số không thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi mức độ hoạt động. Nếu xét tổng chi phí thì định phí không đổi, ngược lại nếu xét định phí trên một đơn vị khối lượng hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt
động. Dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí, ngược lại khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần.
Để quản trị tốt doanh nghiệp, kế toán cần dựa trên những thông tin kế toán, tài chính phát sinh trong kỳ để tiến hành lập bảng chi phí nhằm kiểm soát các chi phí
cố định và chi phí phát sinh thêm trong kỳ. Lập dự toán chi phí phải căn cứ vào dự
toán tiêu thụ và các nhân tố khác ảnh hưởng đối với chi phí như phương thức bán hàng, phương thức quản lý... Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản khác nhau, được chia thành định phí và biến phí. Khi lập dự toán chi phí này phải căn cứ vào dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí và các nhân tố khác ảnh hưởng đối với chi phí bán hàng, quản lý doanh nhiệp như phương thức cung cấp dịch vụ, nơi sử dụng dịch vụ,...
Dự toán kết quả cung cấp dịch vụ là dự toán mang tính tổng hợp được xây
dựng trên cơ sở dự toán doanh thu, chi phí cung cấp dịch vụ và các dự toán khác có liên quan. Dự toán kết quả cung cấp dịch vụ cung cấp số liệu về lợi nhuận dự kiến thu được phục vụ cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước nhằm khai thác những khả năng tiềm tàng và khắc phục những tồn tại để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Mặt khác, dự toán này còn cung cấp các thông tin về biến phí, định phí, lợi nhuận của kỳ dự toán làm cơ sở cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị. Tùy thuộc vào yêu cầu của nhà quản trị, dự toán kết quả hoạt động kinh doanh có thể được xác định theo phương pháp chi phí toàn bộ hoặc chi phí trực tiếp. Các số liệu đều được lấy từ các thông tin kế toán, tài chính do bộ phận kế toán tài chính đã tiền hành thu thập và tổng hợp trong kỳ phát sinh.
- Dự toán kết quả kinh doanh theo phương pháp chi phí toàn bộ:
+ Nội dung dự toán: bao gồm các chỉ tiêu như doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, lợi nhuận trước thuế.
+ Cơ sở xây dựng dự toán: căn cứ vào các dự toán tiêu thụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Dự toán kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp:
+ Nội dung dự toán: bao gồm các chỉ tiêu như doanh thu bán hàng, tổng biến phí, số dư đảm phí, lợi nhuận thuần trước thuế.
+ Cơ sở xây dựng dự toán: căn cứ vào các dự toán sản xuất, sản lượng sản phẩm tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4. VẬN DỤNG HÌNH THỨC KẾ TOÁN TRONG KẾ TOÁN CUNG
CẤP
DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Hiện nay có 5 hình thức kế toán đang được áp dụng trong các doanh nghiệp, mỗi hình thức mang những đặc điểm khác nhau. Tùy thuộc vào quy mô và đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà nhà quản trị lựa chọn hình thức kế toán phù hợp.
a, Hình thức kế toán Nhật ký chung
Với hình thức kế toán này, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế. Sau đó các số liệu trên Nhật ký chung sẽ tự động phân loại ra Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh đã ghi nhận.
b, Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái
Hình thức kế toán này phù hợp với các đơn vị doanh nghiệp có quy mô nhỏ, khối lượng công việc không nhiều, không phát sinh thường xuyên và sử dụng ít tài khoản. Nhật ký - Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
- Phần Nhật ký: gồm các cột: “Ngày, tháng ghi sổ”, “Số hiệu”, “Ngày tháng chứng từ”, “Diễn giải”, “Số tiền phát sinh”,...
- Phần Sổ cái: phản ánh phát sinh Nợ, Có của từng tài khoản, cũng như nghiệp vụ kế toán phát sinh.
c, Hình thức kế toán Chứng từ - Ghi sổ
Đặc trưng của hình thức kế toán này là đầu tiên kế toán phải phân loại, tổng hợp, lập Chứng từ ghi sổ (Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm theo số thứ tự trong Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ), sau đó khi kế
toán trưởng phê duyệt mới sử dụng Chứng từ ghi sổ để ghi Sổ cái các tài khoản. Việc ghi sổ chứng từ bao gồm:
- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
d, Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ
Kế toán tiến hành tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ. Căn cứ để ghi chép các Nhật ký - Chứng từ bao gồm:
- Nhật ký chứng từ - Bảng kê
- Sổ Cái
- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết
e, Hình thức kế toán trên máy tính
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán này là công việc kế toán được thực hiện trên phần mềm kế toán cài đặt trong máy tính. Phần mềm kế toán này được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán trên hoặc kết hợp các hình thức kế toán. Tuy quy trình ghi sổ được thực hiện trên máy tính, nhưng các sổ kế toán và báo cáo tài chính vẫn phải được in đầy đủ theo quy định. Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Việc nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về kế toán hoạt động cung cấp dịch vụ và xác định kết quả cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ từ khái niệm, đặc điểm, phân loại, điều kiện thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí, chứng từ sử dụng, tài khoản và phương pháp hạch toán, các sổ kế toán và chỉ tiêu trình bày trên BCTC của phần hành kế toán cung cấp dịch vụ và XĐKQKD đã tạo nền tảng cơ sở lý luận vững chắc để có thể đối chiếu, phản ánh thực trạng công tác kế toán cung cấp dịch vụ và XĐKQKD tại công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương trong chương 2 với những quy định, chính sách, chế độ kế toán hiện hành, từ đó nắm bắt được những điểm mạnh của công ty, cũng như những hạn chế còn tồn tại, và đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí cung cấp dịch vụ và xác định kết quả cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương trong chương 3.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN ĐẠI DƯƠNG
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐẠI DƯƠNG
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
* Tên giao dịch: Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương
* Vốn điều lệ: 5.000.000.000 ôồng
* Trụ sở trên ĐKKD: BT9 - 262 Nguyễn Huy Tưởng, Thanh Xuân, Hà Nội.
Điện thoại: (024) 2239 8666 / Hotline: 0912 181461
Email: kiemtoandaiduong@gmail.com
Website: http://ww.oceanaudit.vn
* Người đại diện pháp luật:
- Ông Nguyễn Phúc Hưng (CTHĐTV) - Ông Vũ Kim Hùng (TGĐ) - Ông Nguyễn Long Giang (PTGĐ) - Bà Nguyễn Ngọc Hiền (PTGĐ)
* Lịch sử hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương (OCEANAUDIT) tiền thân là Công ty TNHH Dịch vụ Tài chính - Ke toán và Kiểm toán 3T, được thành lập theo quyết định của Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 23/11/2006. Ngày 29/10/2012, công ty đã thay đổi đăng ký kinh doanh lần thứ 4 và đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 8 ngày 10/12/2019. Công ty được được Bộ Tài chính cấp Giấy phép hành nghề trong lĩnh vực Kế toán - Kiểm toán.
Hiện tại công ty có các chi nhánh và văn phòng từ Bắc vào Nam như: Sơn La, Hà Nội, Thanh Hóa, An Giang, Quảng Trị, Quảng Bình, Sài Gòn, Đắk Lắk.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ của công ty
Thế mạnh của OCA đã được khẳng định trong việc đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, được khách hàng và các cơ quan chức năng đánh giá là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán và định giá tại Việt Nam. OCA đã và đang cung cấp cho khách hàng nhiều loại hình dịch vụ có giá trị cao như:
+ Kiểm toán + Tư vấn tài chính
+ Kế toán + Tư vấn thuế
+ Dịch vụ đào tạo + Thẩm định giá
Quy trình cung cấp dịch vụ kiểm toán:
- Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng:
Khách hàng có thể yêu cầu cung cấp dịch vụ bằng cách đến văn phòng công ty, điện thoại, email hoặc yêu cầu trực tuyến tại website của công ty.
- Khảo sát:
Để đáp ứng các yêu cầu của khách hàng, công ty sẽ tiến hành khảo sát sơ bộ tình hình, đặc điểm hoạt động của khách hàng. Đây là bước tiếp cận ban đầu để công ty hiểu rõ hơn về khách hàng và có thể đưa ra kế hoạch cung cấp dịch vụ tốt nhất với giá phí hợp lý nhất cho khách hàng.
- Lập hồ sơ báo giá, đàm phán và ký kết hợp đồng:
Trên cơ sở kết quả khảo sát, công ty sẽ gửi tới khách hàng bảng báo giá phí dịch vụ. Trong bảng báo giá sẽ trình bày rõ những nhận thức của công ty về yêu cầu của khách hàng, nội dung dịch vụ sẽ cung cấp, giới thiệu nhân sự thực hiện dịch vụ, kế hoạch thực hiện và ước tính giá phí hợp lý nhất để thực hiện dịch vụ. Trong giai đoạn này công ty cũng sẽ lắng nghe ý kiến phản hồi của khách hàng để đi đến đồng nhất giá phí dịch vụ và ký kết hợp đồng. Hợp đồng cung cấp dịch vụ sẽ được lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.
Ke hoạch cung cấp dịch vụ bao gồm kế hoạch tổng thể và kế hoạch chi tiết. Công ty cũng sẽ thảo luận với khách hàng về các kế hoạch này để đảm bảo công việc được vận hành theo đúng lịch trình và chất lượng tốt nhất.
- Tổ chức cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng:
Các dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương cung cấp được thực hiện theo các quy trình riêng được xây dựng tuân thủ chặt chẽ các quy định của hệ thống Chuẩn mực kiểm toán và Chuẩn mực kế toán của Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kiểm toán, kế toán quốc tế thừa nhận tại Việt Nam. Nhân lực thực hiện dịch vụ cho khách hàng đều là kiểm toán viên và kỹ thuật viên có chuyên môn, có bề dày kinh nghiệm và tác phong làm việc chuyên nghiệp, đảm bảo sự hài lòng của khách hàng.
- Trao đổi, báo cáo kết quả thực hiện với khách hàng:
Trong quá trình cung cấp dịch vụ, công ty thường xuyên trao đổi kết quả công việc và các vấn đề quan trọng với khách hàng. Khi kết thúc công việc, công ty sẽ có buổi họp để báo cáo kết quả tổng thể và thống nhất với khách hàng.
- Lập và phát hành báo cáo kết quả cung cấp dịch vụ:
Báo cáo kiểm toán sẽ được gửi tới khách hàng. Thư quản lý (nếu có trong hợp đồng) sẽ được gửi riêng cho Ban lãnh đạo của khách hàng để phục vụ cho công tác quản lý, điều hành của khách hàng.
- Lưu trữ hồ sơ:
Khi công việc đã hoàn tất, toàn bộ các tài liệu thu thập được trong quá trình cung cấp dịch vụ sẽ được tập hợp, phân loại và lưu trữ một cách khoa học. Các tài liệu này sẽ được lưu trữ an toàn, bảo mật theo quy trình nghiệp vụ và tuyệt đối không cung cấp cho bên thứ ba khi chưa được sự đồng ý của khách hàng.
2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty
Sơ đồ 9: Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Đại Dương
* Phòng kiểm toán báo cáo tài chính:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm , Báo cáo tài chính giữa niên độ ( theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam);
- Kiểm toán những công việc đặc biệt (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800) như: Kiểm toán vốn Chủ sở hữu; Kiểm toán Bảng tính phân chia lợi
nhuận ;
Kiểm toán Báo cáo tổng hợp các khoản phải thu; Kiểm toán Báo cáo tài chính được
lập theo các quy định về thuế nhằm xác định TN chịu thuế;
- Soát xét Báo cáo tài chính (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 910) ; - Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước (Theo
chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 920); - Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp.
* Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản:
- Lập Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành XDCB hoàn thành;