❖ Thực hiện khảo sát về KSNB đối với TSCĐ
Thông thường để có cơ sở xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện khảo sát đối với KSNB TSCĐ.
Mục tiêu của khảo sát này là thu thập được những bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và hoạt động của những quy chế và thủ tục kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ. Qua đó, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát để xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp. Đối với khoản mục TSCĐ thì thủ tục khảo sát kiểm soát được thực hiện bao gồm:
^ Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB
Để có được hiểu biết về các chính sách quy định của đơn vị về KSNB đối với TSCĐ, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản có liên quan, như: quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận cá nhân trong việc phê duyệt mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ, chính sách đánh giá của đơn vị với TSCĐ, chính sách phân loại TSCĐ, quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đên TSCĐ. Khi nghiên cứu các văn bản trên KTV cần chú ý đến các khía cạnh cơ bản sau:
- Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các bước công việc liên quan tới TSCĐ.
- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động liên quan tới TSCĐ.
^ Khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNB:
Mục tiêu của các khảo sát này là thu thập các bằng chứng về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là tính hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát.
KTV có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về cách ghi nhận TSCĐ trong từng trường hợp cụ thể, cách tính khấu hao; có thể quan sát trực tiếp công việc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu, nhân viên ghi sổ
TSCĐ khi có đầy đủ căn cứ ghi nhận; có thể kiểm tra các dấu hiệu của KSNB lưu lại trên các hồ sơ tài liệu như lời phê duyệt và chữ ký của người có thẩm quyền trên quyết định mua TSCĐ, hợp đồng mua, dấu hiệu của hoàn thiện chứng từ kế toán.
Việc thực hiện khảo sát về KSNB đối với TSCĐ thường được tiến hành đồng thời với kiểm tra chi tiết TCSĐ.
❖ Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
' Thủ tục phân tích
KTV dựa vào Bảng cân đối kê toán và các tài liệu khác lấy số liệu cho việc so sánh, rồi so sánh, chỉ ra các biến động của thông tin và đưa ra định hướng cho các kiểm tra chi tiết tiếp theo. Kỹ thuật phân tích gồm:
> Kỹ thuật phân tích ngang:
- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước. - So sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước - So sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước
- So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với các kỳ trước
- Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ so với các kỳ trước...
> Kỹ thuật phân tích dọc:
- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước
- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước.
- So sánh tỷ suất giữa Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với Tổng nguyên giá TSCĐ
Khi tiến hành so sánh, KTV cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng giảm TSCĐ trong kỳ,... đến các số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp.
❖ Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ
Kiểm tra chi tiết TSCĐ chủ yếu là kiểm tra các nghiệp vụ đã được ghi nhận trên sổ hạch toán TSCĐ, khấu hao TSCĐ có đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể hay không. Các cơ sở dẫn liệu đó cũng chính là mục tiêu mà kiểm toán viên có trách nhiệm thu nhận các bằng chứng thích hợp để xác nhận sự đảm bảo.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ. Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến các BCTC của đơn vị. Các sai phạm trong việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC khác như : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
Các mục tiêu kiểm toán cụ thề và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến áp dụng khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
^ Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu sự phát sinh :
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:
- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp
vụ tăng, giảm TSCĐ( hóa đơn mua, biên bản giao nhận TSCĐ, tài liệu quyết toán vốn
đầu tư,...). Có thể kêt hợp kiểm tra chứng từ tài liệu với kiểm tra vật chất TSCĐ. - Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử...
- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, người phê chuẩn có đúng thẩm quyền hay không, trình tự phê chuẩn có phù hợp với quy định về KSNB, phê chuẩn có đúng với hợp đồng, hóa đơn, biên bản bàn giao hay không?
^ Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu tính toán đánh giá:
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:
- Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng.
- So sánh số liệu tương ứng trên Hóa đơn với số liệu trên Hợp đồng và các chứng từ liên quan như chứng từ vận chuyển, lắp đặt,.
- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi đối với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ.
- Tính toán lại nguyên giá trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra: hóa đơn, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận,.
^ Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu đầy đủ
- Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn, biên bản giao nhận,...) với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót.
- Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận thành những khoản khác như: chi phí trả trước, chi phí xây dựng cơ bản,.
> Kiểm tra cơ sở dẫn liệu phân loại và hạch toán đúng đắn
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:
- Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của doanh nghiệp, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành.
- Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng giảm TSCĐ (hóa đơn, hợp đồng thuê TSCĐ, các chứng từ vận chuyển, biên bản giao nhận,.)
> Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “đúng kỳ ”:
Thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng: Kiểm tra đối chiếu ngày tháng các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán và đầu niên độ sau)
> Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “cộng dồn và báo cáo ”
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng: - Cộng tổng các bảng kê tăng giảm TSCĐ trong kỳ
- Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp
- Đối chiếu số liệu sổ kế toán TSCĐ và kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ.
- Kiểm tra việc trình bày TSCĐ trên BCTC xem có phù hợp với chế độ quy định đồng thời đối chiếu số liệu TSCĐ trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán TSCĐ.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợp với quá trình kiểm tra chi tiết số dư các khoản TSCĐ.
b> Kiểm tra số dư tài khoản TSCĐ
Việc kiểm toán số dư đầu kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sở kiểm
toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ. Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu hay lần thứ hai trở đi.
+ Neu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng thì
không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. Neu việc kiểm toán năm
trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm
trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bố sung. Trong các trường hợp này, KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính được kết chuyển
chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên BCTC năm nay.
+ Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu) hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước. Trong các trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung, như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là tình trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu TSCD)...
Với số dư cuối kỳ: được xác nhận trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ.
c> Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ:
Các công việc chủ yếu trong quá trình này thường bao gồm:
+ Xem xét đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền;
+ Đối chiếu việc trích khấu hao thực tế đăng ký trên;
+ Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp;
+ Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo quy định và việc ghi chép chúng trên các số chi tiết;
+ Đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, cần đi sâu xem xét thay đổi tương ứng của mức trừ khấu hao;
Tương tự, trong mọi trường hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải được xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao mới.
* Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ:
KTV cần tập trung kiểm tra số khấu hao lũy kế bằng cách phân tích số dư TK 214 thành các bộ phận chi tiết của từng loại tài sản. Với số tổng hợp, KTV cần xem xét tính chính xác của số dư cuối kì.
d Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
Quá trình này thường bao gồm các công việc chủ yếu sau:
+ Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn trong đó chú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “khống”.
+ Xem xét theo nguồn chi phí sửa chữa theo kế hoạch và ngoài kế hoạch
Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế họach, các doanh nghiệp thường tiến hành trích trước chi phí sửa chữa này. KTV cần xem xét mức trích trước này có phù hợp hay không, có được phê duyệt đầy đủ hay không.
Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đã chi ra cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. KTV phải xem xét tính hợp lý của mức phân bổ và ảnh hưởng của nó tới kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định, kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ.