Các nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến TSCĐ mang giá trị lớn, nên kiểm toán khoản mục TSCĐ thường rất phức tạp và quan trọng trong kiểm toán BCTC. Vì vậy, chương trình kiểm toán TSCĐ được thiết kế một cách chi tiết những phần hành dựa trên cơ sở nội dung kế hoạch chiến lược đã được xác định từ trước. Phần hành về kiểm toán TSCĐ bao gồm những nội dung sau đây.
2.2.2.1. Mục tiêu kiểm toán và phân tích về phần hành tài sản cố định
KTV dựa vào những mục tiêu dưới đây để đánh giá về khoản mục TSCĐ của khách hàng.
Người thực hiện: Mr Tuan Người KS:
Chỉ tiêu Số tiền (31/12/2020)
Tổng tài sản 552.351.357.091
Tổng doanh thu 185.574.598.286
Vốn chủ sở hữu 467.317.913.693
Lợi nhuận sau thuế 6.771.603.064
Hình 2.2. Mục tiêu kiểm toán
2.2.2.2. Đánh giá rủi ro kiểm toán tài sản cố định
Trọng yếu và RRKT là hai vấn đề cơ bản và hết sức quan trọng trong kiểm toán BCTC. Trên cơ sở đó, KTV sẽ bắt đầu tiến hành xem xét và đánh giá mức trọng yếu, tính toán những sai sót trước khi bắt đầu bất kỳ một cuộc kiểm toán nào. Từ đó, làm tiền đề cơ sở cho những đánh giá sai sót có thể bỏ qua hay không cũng như có cần điều chỉnh hay không. Trong đó, dựa vào xem xét mối quan hệ giữa RRKT và trọng yếu để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý, đánh giá mức ảnh hưởng của những sai sót.
Sau khi đã thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ về hệ thống KSNB, mức rủi ro của cuộc kiểm toán được KTV đánh giá ở mức trung bình. Trên những cơ sở đó, KTV tính toán mức trọng yếu phù hợp để chọn mẫu kiểm toán. Trong bước này, mức trọng yếu được thiết lập tùy theo từng đặc điểm, hoạt động kinh doanh của khách hàng. Phần lớn đều là dựa trên yếu tố LNST hoặc doanh thu. Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, thường có lợi nhuận âm, thì KTV có thể chọn các chỉ tiêu khác như: tổng tài sản, tổng VCSH hay tổng doanh thu,... để xác định mức trọng yếu.
Công ty X là doanh nghiệp thương mại bán hàng doanh thu chủ yếu, hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận, do đó dễ dàng xảy ra tình trạng doanh thu bán hàng công ty ko tồn tại. Vì vậy, chỉ tiêu dùng để xác định mức trọng yếu được AEA lựa chọn là doanh thu.
*Khách hàng X
KTV sẽ lựa chọn một số chỉ tiêu ở trên BCTC.
Tiêu chí được lựa chọn ở đây để ước tính mức trọng yếu là doanh thu. Mức trọng yếu cho khoản mục này nằm trong khoảng từ 0,5% đến 3%. Năm 2020, doanh thu của công ty X đạt hơn 185 tỷ đồng, tăng 25% so với năm 2019 (đạt 148.523.656.102 (VND)). Do mức độ rủi ro được đánh giá ở mức trung bình nên KTV lấy mức trọng yếu bằng 3% doanh thu.
OM= Doanh thu * 3% = 185.574.598.286 * 3% = 5.567.237.949 (VND)
2.2.2.3. Đánh giá rủi ro đến khoản mục tài sản cố định
Đánh giá rủi ro giúp cho KTV có những cơ sở để xem xét và thiết lập kế hoạch kiểm toán một cách hợp lý nhất. KTV sẽ đánh giá sơ bộ về những rủi ro có thể tồn tại trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cụ thể là khoản mục TSCĐ. Bên cạnh đó, trưởng nhóm sẽ xem lại BCKT đã được AEA kiểm toán các năm trước đến bây giờ để phân tích, đánh giá xem ý kiến kiểm toán các năm trước bây giờ có còn ảnh hưởng tới BCTC không. Từ đó, KTV thiết kế những thủ tục kiểm toán tương ứng. Trong trường hợp, kiểm toán cho khách hàng mới thì việc sử dụng BCKT năm trước do đơn vị khác thực hiện chỉ mang tính tham khảo.
Sau đánh giá sơ bộ, ở trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tiếp theo KTV sẽ thực hiện phỏng vấn cụ thể, rõ chi tiết hơn đối với các nhà quản lý đơn vị, bộ phận kế toán phụ trách khoản mục TSCĐ của công ty X để thu thập những thông tin liên quan trực tiếp đến khoản mục TSCĐ (đã được nêu trong mục tổng quát của công ty X).
4 3
Tái săn CO định 220 323,371,692,933
4 4
rI. T ái ≤ ãn cô định hữu hinh 221 315,829,932,93 3
4 5 Λ⅛wyen g√<7 222 244,533,742,950 4 6 Giá trị hao mòn ỉĩtỹ kế 22 S (23,753,311,017) 4 7
r2. T ái ≡ ãn cô định thuê tái chinh 224 -
4 8 Nguyên giá 225 - 4 9 Giá trị hao mòn Ỉĩỉỹ kế 226 - 5 0
rJ. T ái ≡ ãn cô định vô hình '227 7-541.700-000
5
1 Nguyên giá 223 ~,541,760,000
5 2
Giá tri hao ỉỉìõìĩ ỉuỹ kế 229
TSCĐ. Đầu tiên là tìm hiểu có những bút toán điều chỉnh sai sót được thực hiện hoặc chưa được thực hiện trong kỳ trước hay không. Tìm hiểu về các thông tin thuyết minh bị thiếu trong kỳ trước, rủi ro đánh giá khoản mục TSCĐ trong kỳ trước ở mức cao hay trung bình cũng như có sự thay đổi nào về chính sách kế toán trong kỳ này không. Tiếp đó, KTV sẽ xem xét xem số dư của khoản mục TSCĐ có trọng yếu, giá trị của khoản mục có lớn hon mức trọng yếu thực hiện hay không. Kiểm tra xem trong kỳ có bất kỳ nghiệp vụ nào liên quan đến tăng, giảm TSCĐ. Cuối cùng là đánh giá thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ có ngắn hoặc dài hon so với kinh nghiệm trước đây có được của KTV. Xem xét TSCĐVH nào không thể xác định được thời gian sử dụng hữu ích cũng như liên quan đến hoạt động nghiên cứu và phát triển,...
Từ những thông tin ban đầu có được, việc KSNB của công ty X đối với khoản mục TSCĐ tưong đối đầy đủ, tuân thủ đúng về chế độ kế toán TSCĐ. Tuy nhiên công ty chưa thực hiện kiểm kê TSCĐ định kì thường xuyên cũng như có thể xuất hiện những sai sót trong quá trình thực hiện. KTV xác định rủi ro có thể xảy ra đối với TSCĐ là bị khấu hao thiếu hoặc không đủ điều kiện nhưng vẫn được ghi nhận. Từ đó, gây ảnh hưởng trong việc đánh giá, phân loại cũng như tính có thực và đầy đủ. Vì vậy, rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình.
Hình 2.3. Mức rủi ro kiểm toán tại công ty X
2.2.2.4. Thiết kế chương trình kiểm toán tổng hợp
Từ các thông tin được công ty X cung cấp và đánh giá rủi ro, KTV sẽ thiết lập chưong trình kiểm toán cho TSCĐ. Giá trị khoản mục TSCĐ của công ty chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản, chiếm gần 59% (trong đó, tổng giá trị tài sản của công ty X đạt 552.351.357.091 (VND)). Dễ dàng thấy, TSCĐ của công ty chia ra 2 loại chính là TSCĐHH và TSCĐVH. Vì đặc điểm hoạt động chính của công ty là cung cấp nước, xây dựng các công trình nên TSCĐHH chủ yếu là kênh mưong, vật kiến trúc và nhà công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn. Còn TSCĐVH của công ty X là
TK Chi tiêu Sổ liệu tại 31/12/2020
Sổ liệu tại
01/01/2020 Biên động
T/C Báo cáo Điêu chinh Kiem toán ________Giá trị_______ Tỳ lệ 211 Tái sáu cỏ định bừn hiub I I 344,588,743.950 344,588,743.950 341,855,479,772 2,733264,178 1%
211 1 Nhà c a, ư v t ậkiên trúc I 1 331:678:883. 373 331,678:333,373 326,458.268.646 5,220,614,727 2% 211 2 Máy móc. Iliid bi I ỉ 7,762.03 1.851 7.762.031.851 8.911488.061 456.210)(1.149 -13% 211
3 Phitonp ti n dân ệ v n ị tái, Iniy én I ì 4,512,41
2,817 4,512,412,8 ì7 5.850307.156 .339)(1,337,894 -23% 211 4 Thict b . ịd ng c quan ụ ụ K í ì 615.415.909 615.415,909 615 415909 0% Qy lâu năm. súc v t ậlàm vi c ệvà cho 2ÌÌ 8 sàn ph⅛ i ì ... ...20,000,000 ...0% 213 TSCD vỏ binh I I I λ⅝∣6¾flff I Pl Z 7,541,760,000 - ...^. 213 1 Ọ ế ừĩty n s dĩiĩ g đ !ỉ ấ I 1 11 ZZ 214 Hao mon TSCD I I (28,758,811,01 7) ^⅛,758,811,0⅝ Z(29,67⅛67,393) 91".556.3'6 ZZZ 214 1 Hao mÒD TSCD h u hìnhữ I ] (28,758,8 11,017) ...p⅛8,81⅛ zz⅛ 6⅛⅛⅛ 917356376 ZZ 241 XDCHdff dang I I 85,132 355228 - 8?,132,355,228 ,z⅛31⅛⅛8. ZZ⅛000,800,990 ZZ 241 2 Các d ưán diu tư I I 73317,548,4 38 73317,548,438 42,926.876.938 30390,671,500 71% 241 3 S a ử chũa l n ớ TSCD I I 11.814.806,7 90 : :.8:4,806390 12204.677JOO (389,870,510) -3% Tông____________________________ 408,504,048,16 1 408,504,048,16 1 374,852,426,61 7 33.651,621, 544 __________
Hình 2.4. Bảng cân đối kế toán của công ty X
Vì vậy, chương trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ được KTV đặt ra như sau:
- Thủ tục kiểm toán tổng hợp
+ Tài sản cố định:
a. Thực hiện thủ tục kiểm tra các số dư TSCĐ b. Thực hiện phân tích các số dư TSCĐ c. Kiểm tra chi tiết việc khấu hao TSCĐ d. Kiểm tra lại việc trình bày TSCĐ e. Kiểm tra lại việc đánh giá lại tài sản + XDCB dở dang
- Thủ tục kiểm toán chi tiết