mục doanh thu trên Báo cáo tài chính
Dựa vào những đặc điểm, thực trạng của hoạt động kiểm toán khoản mục doanh thu trên BCTC cùng với quy trình kiểm toán mẫu, tác giả đã nghiên cứu, tổng kết được ba nhóm nhân tố chính có ảnh hưởng tới việc xác định các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu.
Nhóm 1: Nhân tố liên quan đến bản thân kiểm toán viên
Đây là nhóm nhân tố bao gồm giới tính, kinh nghiệm, trình độ và đơn vị công tác
của kiểm toán viên.
Hình 1.6: Nhóm nhân tố liên quan đến bản thân kiểm toán viên có ảnh hưởng
Kinh nghiệm ở đây là yếu tố liên quan tới khoảng thời gian mà kiểm toán viên hoạt động trong ngành nghề kiểm toán, tiếp xúc với khách hàng và đa dạng các trường hợp ghi nhận doanh thu khác nhau theo từng lĩnh vực. Khi công tác trong ngành kiểm toán, các kiểm toán viên cũng cần liên tục trau dồi các kiến thức cả kế toán và kiểm toán,
lượng kiến thức này được truyền đạt qua nhiều kênh nhưng tiêu biểu nhất vẫn là các chứng chỉ nghề nghiệp như chứng chỉ hành nghề kế kiểm toán viên CPA Việt Nam, CPA
Australia, ACCA hay ICAEW,... Khi sở hữu chứng chỉ này, kiểm toán viên càng có thể khẳng định giá trị bản thân mình hơn, đồng thời những phán đoán họ đưa ra càng đáng tin cậy hơn.
Còn với nhân tố đơn vị mà kiểm toán viên đã và đang làm việc, đây cũng là cơ sở
để khách hàng có nhiều lòng tin hơn từ thương hiệu doanh nghiệp mang lại. Ngoài ra, việc công tác tại các doanh nghiệp kiểm toán lớn, uy tín có thể mang lại nhiều cơ hội cho
kiểm toán viên khám phá, học hỏi hơn.
1“ “ “ I I — Nhóm nhân tố liên quan đến khách hàng — I I I I I I I I I I I Mục đích thuê kiểm toán Đặc điếm kinh doanh chất lượng kiểm soát nội bộ I I I I I I I I I I I I
Hình 1.7: Nhóm nhân tố liên quan đến công ty kiểm toán có ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Nhân tố chi phí kiểm toán là một nhân tố quan trọng trong nhóm và có liên quan tới việc phân bổ nguồn lực cho từng cuộc kiểm toán. Đối với mỗi công ty kiểm toán chỉ giới hạn về nhân lực, vật lực cũng như khoảng thời gian kiểm toán (giai đoạn cao điểm là ba tháng đầu năm), việc cân đối giữa chi phí và việc sắp xếp các cuộc kiểm toán cho khách hàng là một bài toán mà các cấp lãnh đạo trong công ty cần tìm phương án hợp lý nhất.
Bên cạnh đó, mỗi công ty kiểm toán đều có những chính sách và hướng dẫn riêng
dành cho các kiểm toán viên, chính vì vậy đây cũng là nhân tố tạo ra ảnh hưởng tới phong cách làm việc của từng cá nhân. Mỗi năm, các khóa đào tạo kiến thức và thực hành cũng liên tục được tổ chức trong nội bộ mỗi công ty kiểm toán, điều này nhằm thúc
đẩy những kỹ năng của mỗi người, đồng thời gia tăng hiệu quả trong công việc. Kỹ năng
được quan tâm ở đây không chỉ là khả năng xử lý chuyên môn mà còn là những kỹ năng
mềm như giao tiếp với khách hàng, làm việc nhóm,... trong đó khả năng lãnh đạo cũng là một nhân tố quan trọng cần kể đến.
Hình 1.8: Nhóm nhân tố liên quan tới khách hàng có ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu.
Trong thị trường kinh tế sôi động và cạnh tranh như hiện nay, càng ngày càng có nhiều công ty muốn được kiểm toán BCTC với nhiều mục đích khác nhau: nằm trong nhóm các công ty cần kiểm toán theo quy định của pháp luật, chuẩn bị niêm yết, chuẩn bị tham
dự đấu thầu, chuẩn bị vay vốn ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính khác, ... Chính vì vậy, việc xem xét và tìm hiểu rõ mục đích sử dụng dịch vụ kiểm toán cũng là một tiêu
quả của kiểm soát nội nộ trong từng công ty, vì dù trong cùng lĩnh vực kinh doanh nhưng
Ket luận chương một
Chương một tập trung tìm hiểu về quy trình, cách thức ghi nhận doanh thu theo hướng dẫn của các chuẩn mực, thông tư đã ban hành tại Việt Nam. Bên cạnh đó còn tóm
tắt những nội dung cơ bản về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản
CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1Trình tự nghiên cứu
Phần tổng quan lý thuyết trên đã cho thấy có rất nhiều những nhân tố khác nhau ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC như nhân tố liên quan tới kiểm toán viên, công ty kiểm toán hay khách hàng được kiểm toán,... Tuy nhiên, để có thể chỉ rõ những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu như thế nào thì tác giả đã thực hiện nghiên cứu theo các bước sau:
Bước 1: Thông qua việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ
tục kiểm toán cho phần doanh thu, tác giả đã tiến hành nghiên cứu và phỏng vấn sâu các
chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán là các giám đốc, chủ nhiệm kiểm toán.
Bước 2: Xây dựng phiếu khảo sát ý kiến của các kiểm toán viên về những ảnh hưởng của các nhân tố đó tới việc xác định các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu tại của các công ty tại Việt Nam.
Bước 3: Sau khi thu thập được các câu trả lời của bảng khảo sát, tác giả sẽ tổng hợp và phân tích câu trả lời theo phương pháp thống kê mô tả. Không chỉ phân tích từng
câu trả lời riêng lẻ, việc kế hợp các dữ liệu từ các câu trả lời khác nhau cũng là phương pháp đưa ra những ý kiến từ nhiều phương diện khác nhau, góp phần tìm kiếm các cái nhìn mới cho nghiên cứu. Ngoài ra, câu hỏi mở cũng được thiết kế để người trả lời đưa ra các suy nghĩ cá nhân của mình về vấn đề, từ đó có thể tạo ra được những bước phát triển làm tiền đề cho các nghiên cứu sau này.
Bước 4: Đánh giá thực trạng áp dụng các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu
trên BCTC đồng thời đưa ra các đề xuất, khuyến nghị nhằm hoàn thiện các thủ tục kiểm toán doanh thu.
Hình 2.1: Sơ đồ trình tự thực hiện nghiên cứu
2.2 Phương pháp thực hiện nghiên cứu2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia 2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia
Đối tượng phỏng vấn
Với mục đích xây dựng được một danh sách các nhân tố được cho là có ảnh hưởng
tới việc xác định các thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu, tác giả đã liên hệ với một số anh chị có trình độ và kinh nghiệm lâu năm trong nghề, các Giám đốc kiểm toán trong
các công ty kiểm toán có uy tín trong nước (Big Four) để tiến hành phỏng vấn về những vấn đề xoay quanh chủ đề đang nghiên cứu.
Việc lựa chọn phỏng vấn các Giám đốc kiểm toán ở các công ty Big Four cũng dựa vào sự đa dạng của họ, một nửa thị trường khách hàng trong nước đang được họ kiểm toán, điều này cũng chứng minh tập khách hàng đa dạng và phong phù của bốn công ty này. Chính vì vậy, khi phỏng vấn các anh/ chị công tác tại đây đặc biệt với
Thiết kế câu hỏi phỏng vấn
Để nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC đối với các công ty tại Việt Nam, tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia trong ngành với những câu hỏi sau:
Câu 1. Theo ý kiến của anh/chị, khoản mục doanh thu đóng vai trò như thế nào trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính?
Câu 2. Anh/ chị cho rằng những thủ tục nào cần được thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu?
Câu 3. Theo quan điểm của anh/ chị, đặc điểm ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán khoản mục doanh thu
không?
Câu 4. Đối với anh/ chị, những yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng các
thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu trong cuộc kiểm toán?
Câu 5. Theo anh/ chị, kiểm toán viên cần lưu ý những vấn đề gì trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu (trong ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán)?
Câu 6. Các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu hiện nay có những
vấn đề gì bất cập. có thể ảnh hưởng tới việc thực hiện các thủ tục kiểm toán doanh thu cho kiểm toán viên?
Câu 7. Cần có những biện pháp gì để kiểm soát việc áp dụng các thủ tục kiểm toán doanh thu cho các công ty kiểm toán hiện nay?
Thu thập và xử lý dữ liệu
Thực hiện phỏng vấn với anh chị Giám đốc kiểm toán. Ba người công tác tại Hà Nội, hai người còn lại công tác tại Hồ Chí Minh, họ đều đang làm việc tại các công ty Big Four Việt Nam. Việc phỏng vấn không chỉ được thực hiện qua phương pháp trực tiếp mà còn qua các kênh liên lạc gián tiếp như thư điện tử, các ứng dụng văn phòng
skype, ... Ket quả phỏng vấn đều được ghi chép lại và chuyển sang dạng dữ liệu excel để quản lý và dựa vào đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát.
2.2.2 Thiết kế phiếu khảo sát ý kiếnĐối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát
Việc thực hiện khảo sát được tiến hành trên phạm vi rộng hơn với đối tượng khảo
sát của nghiên cứu là các kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán tại Việt
Nam, như Delloite, KPMG, Earnst & Young, PwC, VACO, Crown, Grant Thornton,., bao gồm các cựu kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán đến chủ nhiệm phần hùn kiểm toán. Điều này làm mẫu có tính đại diện giúp dữ liệu nghiên cứu có độ tin cậy cao hơn.
Thiết kế câu hỏi khảo sát
Dựa trên cơ sở lý thuyết và kết quả phỏng vấn sâu về các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC, tác giả tiến hành xây dựng phiếu khảo sát với nội dung như sau:
Mẫu phiếu khảo sát gồm ba phần.
Phần một: Những thông tin chung
Bao gồm: Giới tính, năm sinh, đơn vị làm việc, số năm kinh nghiệm làm việc và trình độ của kiểm toán viên. Việc thu thập những thông tin trên sẽ giúp nghiên cứu đưa ra được những phân tích chính xác đối với độ tin cậy của câu trả lời. Ví dụ, khi kiểm toán viên là người có nhiều năm kinh nghiệm làm việc và đã có những chứng chỉ hành nghề cụ thể thì câu trả lời sẽ giúp mang nhiều tính tin cậy và tổng quát khi trả lời cho nghiên cứu.
Phần hai: Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho
khoản mục doanh thu trên BCTC
Phần này là một bảng câu hỏi của kiểm toán viên về những nhân tố có ảnh hưởng
tới việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu. Những câu hỏi này sử
dụng thang đo Likert có năm mức từ “Hoàn toàn không đồng ý” tới “Hoàn toàn đồng ý với các câu hỏi” tương ứng với giá trị từ 1 - 5. Đối với các câu trả lời thu về, tác giả sẽ
tiến hành tính toán giá trị trung bình câu trả lời đó để đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố.
(x1n1 + x2n2 + %3∏3 + %4∏4 + x5n5) Giá trị trung bình = --- ---. .--- ---
n1 + n2 + n3 + n4 + H5
Trong đó: Xi là giá trị từ 1 - 5 tương ứng với các phương án lựa chọn ni là số lần phương án đó được chọn.
Dựa trên giá trị trung bình được tính ra, mức độ ảnh hưởng của nhân tố đó cũng sẽ được dựa vào bảng dưới đây để đưa ra kết luận:
Bảng 1: Mức độ ảnh hưởng của nhân tố tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Nguồn: Tác giả xây dựng
Ngoài ra còn có một câu hỏi mở về sự ảnh hưởng của đặc thù kinh doanh của donah nghiệp lên các thủ tục cụ thể cần thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Phần ba: Đề xuất cải thiện các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC của các công ty tại Việt Nam
Gồm những câu hỏi mở với mong muốn thu thập được các ý kiến, đề xuất để cải thiện các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu. Các câu hỏi xoanh quanh ý kiến của người điền phiếu về một số thủ tục như kiểm tra cắt kỳ (cut off), các cơ chế hướng dẫn đối với kiểm toán và kế toán doanh thu hiện nay,...
Thu thập và xử lý dữ liệu
Sau khi đã thiết kế được bảng câu hỏi khảo sát, tác giả đã gửi tới 100 kiểm toán viên tham gia khảo sát trong hai nhóm công ty kiểm toán Big4 và Non-Big, trong đó có 73 người hiện công tác tại Big4 và 27 người còn lại ở Non-Big. Phiếu khảo sát được gửi
dựa trên hai phương thức:
Phương thức đầu tiên là gửi phiếu khảo sát online tới các kiểm toán viên. Ưu điểm
của phương pháp này là dễ tiếp cận và sử dụng đồng thời tiết kiệm thời gian và công sức
gặp từng người. Tuy nhiên, việc gửi qua internet cũng gặp một số khó khăn, vì các anh chị kiểm toán viên có khả năng sẽ quên mất mà không điền phiếu khảo sát.
Phương thức thứ hai là gửi phiếu khảo sát bản cứng. Phương thức này có mức độ
chắc chắn cung cấp dữ liệu cao hơn, vì tác giả có thể kiểm soát được số lượng khảo sát in ra và thu về, đồng thời cũng gây khó khăn vì để thực hiện cách này sẽ tốn nhiều thời gian đi tiếp cận từng anh chị kiểm toán viên và nhập lại kết quả lên bảng khảo sát điện tử.
Do thời gian nghiên cứu còn hạn, số phiếu gửi đi là 100 mẫu. Lượng phiếu thu về
là 70 phiếu, đạt 70% trong khoảng thời gian một tháng trong đó có 20 phiếu trả lời bằng bản cứng và 50 phản hồi qua phần mềm google docs. Đối với những câu trả lời trên Internet, tác giả sẽ tiến hành xuất dữ liệu ra Excel, trong tệp dữ liệu này đã thống kê đầy đủ số lượng câu trả lời của từng câu hỏi. Từ đó, tác giả có thể kết hợp các câu trả lời với nhau để tìm ra mối liên hệ và xây dựng được những bảng so sánh dữ liệu để phân tích.
2.3Hướng phân tích kết quả nghiên cứu
Những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục
doanh thu bao gồm 3 nhóm:
Nhóm nhân tố đầu tiên là nhóm nhân tố đến từ bản thân kiểm toán viên. Dựa vào
các câu trả lời phỏng vấn, các nhân tố được đưa ra là: Giới tính kiểm toán viên, số năm kinh nghiệm, trình độ của kiểm toán viên và đơn vị công tác. Các câu trả lời thu về sau
giai đoạn phỏng vấn đã đề cập hầu hết đến các tiêu chí này, và sự ảnh hưởng của chúng được cho là xuyên suốt trong toàn bộ quá trình kiểm toán.
Nhóm nhân tố thứ hai được đưa ra thuộc về công ty kiểm toán như: phí kiểm toán,
số này làm việc tại đơn vị kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo, sự phân loại khách hàng rõ ràng, quy trình kiểm toán thiết kế của từng công ty, các khóa đào tạo được tổ chức cho nhân viên,... Các nhân tố này cũng sẽ được lưu ý theo từng giai đoạn trong