2.2.1 Phỏng vấn chuyên gia
Đối tượng phỏng vấn
Với mục đích xây dựng được một danh sách các nhân tố được cho là có ảnh hưởng
tới việc xác định các thủ tục kiểm toán phần hành doanh thu, tác giả đã liên hệ với một số anh chị có trình độ và kinh nghiệm lâu năm trong nghề, các Giám đốc kiểm toán trong
các công ty kiểm toán có uy tín trong nước (Big Four) để tiến hành phỏng vấn về những vấn đề xoay quanh chủ đề đang nghiên cứu.
Việc lựa chọn phỏng vấn các Giám đốc kiểm toán ở các công ty Big Four cũng dựa vào sự đa dạng của họ, một nửa thị trường khách hàng trong nước đang được họ kiểm toán, điều này cũng chứng minh tập khách hàng đa dạng và phong phù của bốn công ty này. Chính vì vậy, khi phỏng vấn các anh/ chị công tác tại đây đặc biệt với
Thiết kế câu hỏi phỏng vấn
Để nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC đối với các công ty tại Việt Nam, tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia trong ngành với những câu hỏi sau:
Câu 1. Theo ý kiến của anh/chị, khoản mục doanh thu đóng vai trò như thế nào trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính?
Câu 2. Anh/ chị cho rằng những thủ tục nào cần được thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu?
Câu 3. Theo quan điểm của anh/ chị, đặc điểm ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán khoản mục doanh thu
không?
Câu 4. Đối với anh/ chị, những yếu tố nào có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng các
thủ tục kiểm toán cho phần doanh thu trong cuộc kiểm toán?
Câu 5. Theo anh/ chị, kiểm toán viên cần lưu ý những vấn đề gì trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu (trong ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán)?
Câu 6. Các quy định hiện hành và chương trình kiểm toán mẫu hiện nay có những
vấn đề gì bất cập. có thể ảnh hưởng tới việc thực hiện các thủ tục kiểm toán doanh thu cho kiểm toán viên?
Câu 7. Cần có những biện pháp gì để kiểm soát việc áp dụng các thủ tục kiểm toán doanh thu cho các công ty kiểm toán hiện nay?
Thu thập và xử lý dữ liệu
Thực hiện phỏng vấn với anh chị Giám đốc kiểm toán. Ba người công tác tại Hà Nội, hai người còn lại công tác tại Hồ Chí Minh, họ đều đang làm việc tại các công ty Big Four Việt Nam. Việc phỏng vấn không chỉ được thực hiện qua phương pháp trực tiếp mà còn qua các kênh liên lạc gián tiếp như thư điện tử, các ứng dụng văn phòng
skype, ... Ket quả phỏng vấn đều được ghi chép lại và chuyển sang dạng dữ liệu excel để quản lý và dựa vào đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát.
2.2.2 Thiết kế phiếu khảo sát ý kiếnĐối tượng khảo sát Đối tượng khảo sát
Việc thực hiện khảo sát được tiến hành trên phạm vi rộng hơn với đối tượng khảo
sát của nghiên cứu là các kiểm toán viên đang làm việc tại các công ty kiểm toán tại Việt
Nam, như Delloite, KPMG, Earnst & Young, PwC, VACO, Crown, Grant Thornton,., bao gồm các cựu kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán đến chủ nhiệm phần hùn kiểm toán. Điều này làm mẫu có tính đại diện giúp dữ liệu nghiên cứu có độ tin cậy cao hơn.
Thiết kế câu hỏi khảo sát
Dựa trên cơ sở lý thuyết và kết quả phỏng vấn sâu về các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC, tác giả tiến hành xây dựng phiếu khảo sát với nội dung như sau:
Mẫu phiếu khảo sát gồm ba phần.
Phần một: Những thông tin chung
Bao gồm: Giới tính, năm sinh, đơn vị làm việc, số năm kinh nghiệm làm việc và trình độ của kiểm toán viên. Việc thu thập những thông tin trên sẽ giúp nghiên cứu đưa ra được những phân tích chính xác đối với độ tin cậy của câu trả lời. Ví dụ, khi kiểm toán viên là người có nhiều năm kinh nghiệm làm việc và đã có những chứng chỉ hành nghề cụ thể thì câu trả lời sẽ giúp mang nhiều tính tin cậy và tổng quát khi trả lời cho nghiên cứu.
Phần hai: Những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định các thủ tục kiểm toán cho
khoản mục doanh thu trên BCTC
Phần này là một bảng câu hỏi của kiểm toán viên về những nhân tố có ảnh hưởng
tới việc xác định các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu. Những câu hỏi này sử
dụng thang đo Likert có năm mức từ “Hoàn toàn không đồng ý” tới “Hoàn toàn đồng ý với các câu hỏi” tương ứng với giá trị từ 1 - 5. Đối với các câu trả lời thu về, tác giả sẽ
tiến hành tính toán giá trị trung bình câu trả lời đó để đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố.
(x1n1 + x2n2 + %3∏3 + %4∏4 + x5n5) Giá trị trung bình = --- ---. .--- ---
n1 + n2 + n3 + n4 + H5
Trong đó: Xi là giá trị từ 1 - 5 tương ứng với các phương án lựa chọn ni là số lần phương án đó được chọn.
Dựa trên giá trị trung bình được tính ra, mức độ ảnh hưởng của nhân tố đó cũng sẽ được dựa vào bảng dưới đây để đưa ra kết luận:
Bảng 1: Mức độ ảnh hưởng của nhân tố tới việc xác định thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Nguồn: Tác giả xây dựng
Ngoài ra còn có một câu hỏi mở về sự ảnh hưởng của đặc thù kinh doanh của donah nghiệp lên các thủ tục cụ thể cần thực hiện trong quá trình kiểm toán.
Phần ba: Đề xuất cải thiện các thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC của các công ty tại Việt Nam
Gồm những câu hỏi mở với mong muốn thu thập được các ý kiến, đề xuất để cải thiện các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu. Các câu hỏi xoanh quanh ý kiến của người điền phiếu về một số thủ tục như kiểm tra cắt kỳ (cut off), các cơ chế hướng dẫn đối với kiểm toán và kế toán doanh thu hiện nay,...
Thu thập và xử lý dữ liệu
Sau khi đã thiết kế được bảng câu hỏi khảo sát, tác giả đã gửi tới 100 kiểm toán viên tham gia khảo sát trong hai nhóm công ty kiểm toán Big4 và Non-Big, trong đó có 73 người hiện công tác tại Big4 và 27 người còn lại ở Non-Big. Phiếu khảo sát được gửi
dựa trên hai phương thức:
Phương thức đầu tiên là gửi phiếu khảo sát online tới các kiểm toán viên. Ưu điểm
của phương pháp này là dễ tiếp cận và sử dụng đồng thời tiết kiệm thời gian và công sức
gặp từng người. Tuy nhiên, việc gửi qua internet cũng gặp một số khó khăn, vì các anh chị kiểm toán viên có khả năng sẽ quên mất mà không điền phiếu khảo sát.
Phương thức thứ hai là gửi phiếu khảo sát bản cứng. Phương thức này có mức độ
chắc chắn cung cấp dữ liệu cao hơn, vì tác giả có thể kiểm soát được số lượng khảo sát in ra và thu về, đồng thời cũng gây khó khăn vì để thực hiện cách này sẽ tốn nhiều thời gian đi tiếp cận từng anh chị kiểm toán viên và nhập lại kết quả lên bảng khảo sát điện tử.
Do thời gian nghiên cứu còn hạn, số phiếu gửi đi là 100 mẫu. Lượng phiếu thu về
là 70 phiếu, đạt 70% trong khoảng thời gian một tháng trong đó có 20 phiếu trả lời bằng bản cứng và 50 phản hồi qua phần mềm google docs. Đối với những câu trả lời trên Internet, tác giả sẽ tiến hành xuất dữ liệu ra Excel, trong tệp dữ liệu này đã thống kê đầy đủ số lượng câu trả lời của từng câu hỏi. Từ đó, tác giả có thể kết hợp các câu trả lời với nhau để tìm ra mối liên hệ và xây dựng được những bảng so sánh dữ liệu để phân tích.
2.3Hướng phân tích kết quả nghiên cứu
Những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục
doanh thu bao gồm 3 nhóm:
Nhóm nhân tố đầu tiên là nhóm nhân tố đến từ bản thân kiểm toán viên. Dựa vào
các câu trả lời phỏng vấn, các nhân tố được đưa ra là: Giới tính kiểm toán viên, số năm kinh nghiệm, trình độ của kiểm toán viên và đơn vị công tác. Các câu trả lời thu về sau
giai đoạn phỏng vấn đã đề cập hầu hết đến các tiêu chí này, và sự ảnh hưởng của chúng được cho là xuyên suốt trong toàn bộ quá trình kiểm toán.
Nhóm nhân tố thứ hai được đưa ra thuộc về công ty kiểm toán như: phí kiểm toán,
số này làm việc tại đơn vị kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo, sự phân loại khách hàng rõ ràng, quy trình kiểm toán thiết kế của từng công ty, các khóa đào tạo được tổ chức cho nhân viên,... Các nhân tố này cũng sẽ được lưu ý theo từng giai đoạn trong cuộc kiểm toán. Có ý kiến đã cho rằng đây là nhóm nhân tố dễ kiểm soát và điều chỉnh nhất trong thực tế.
Nhóm nhân tố thứ ba thuộc về các doanh nghiệp khách hàng, những nhân tố có thể kể tới nhiều nhất như mục đích thuê kiểm toán, chất lượng kiểm soát nội bộ, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, ... Các nhân tố này cần được đánh giá kỹ càng và cẩn thận
đối với mỗi cuộc kiểm toán, vì chúng được cho là đều khác nhau vì các đối tượng được kiểm toán là khác biệt.
Đối với các câu hỏi mở, tác giả sẽ tổng hợp các ý kiến về những khía cạnh như những thủ tục thực hiện cho phần doanh thu, các quy định, điều lệ và thiếu sót của hệ thống chuẩn mực hiện hành đồng thời sử dụng chúng làm cơ sở để đưa ra các khuyến nghị, giải pháp để cải thiện thủ tục kiểm toán cho phần hành doanh thu tại Việt Nam.
Ket luận chương hai
Chương hai tập trung mô tả quá trình phỏng vấn sâu với các chuyên gia uy tín trong lĩnh vực, dựa vào đó tiếp tục xây dựng nên phiếu khảo sát với quy mô rộng hơn để
tác giả có thể dựa vào các thông tin phân tích và tìm hiểu về những nhân tố có thể tạo ảnh hưởng lên các thủ tục thực hiện khi kiểm toán khoản mục doanh thu tại doanh nghiệp.
Giai đoạn phỏng vấn các chuyên gia được thực hiện với danh sách các câu hỏi mở được xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết về quy trình kế toán doanh thu và kiểm toán khoản mục doanh thu đã được đề cập tới trong chương một. Các câu trả lời thu được càng khẳng định hơn về sự ảnh hưởng của những nhân tố đã tìm ra có tác động tới việc kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC. Với mục đích tiếp cận tới nhiều
ý kiến của các kiểm toán viên với những chức vụ và vai trò khác nhau trong cuộc kiểm toán, tác giả tiếp tục thực hiện một cuộc khảo sát bằng các lấy ý kiến đóng góp dựa trên các câu hỏi theo thang đo Linkert và các câu hỏi mở với nội dung tìm kiếm các cách thức
góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu.
Cuộc phỏng vấn đã được thực hiện cùng 5 chuyên gia ở các công ty kiểm toán có
uy tín khác nhau trong ngành và đã có 70 kiểm toán viên tham gia vào cuộc khảo sát quy
CHƯƠNG 3: THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
3.1 Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định thủ tụckiểm kiểm
toán cho khoản mục doanh thu trên BCTC 3.1.1 Kết quả phỏng vấn
Về mức độ quan trọng của việc kiểm toán khoản mục doanh thu
Với câu hỏi về tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC, các giám đốc kiểm toán được hỏi đều đồng ý và chắc chắn về tầm quan trọng của phần hành doanh thu đối với các cuộc kiểm toán. Giải thích về sự quan trọng này được đưa ra theo nhiều cách khác nhau, nhưng chủ yếu đều có đề cập đến từ mức độ
quan tâm cao của người sử dụng thông tin trong xã hội đến một công ty, ngoài ra doanh thu cũng là một số liệu mấu chốt để tính toán ra rất nhiều các tiêu chí khác như lợi nhuận,
tỷ lệ lợi nhuận biên hoặc thậm chí là các chi phí thuế phải nộp (thuế giá trị gia tăng, thuế
xuất nhập khấu, thuế thu nhập doanh nghiệp,...).
Quan trọng như vậy nên kiểm toán khoản mục doanh thu rất cần sự linh hoạt và nhanh nhạy, vì các kiểm toán viên đều cho biết hiện tại ở công ty họ đang công tác vẫn chưa có một hướng dẫn hay quy định cụ thể để các nhân viên áp dụng hoàn toàn theo khi tiến hành công việc. Mà thay vào đó, họ sẽ có những bản hướng dẫn với mục đích là
tham khảo và dựa vào đó để tự thiết kế nên các thủ tục kiểm toán dành riêng cho mỗi cuộc kiểm toán. Lý do đưa ra là vì mỗi doanh nghiệp khách hàng đều có những bản chất
và đặc điểm kinh doanh riêng, và đây cũng là một nhân tố được cho là có ảnh hưởng khá
lớn đến việc xác định các thủ tục kiểm toán. Bên cạnh đó, một số kiểm toán viên nói rằng tuy chỉ có các hướng dẫn để dựa vào nhưng chúng cũng đóng vai trò quan trọng đối
với các nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm hoặc gặp các trường hợp mới trong quá trình kiểm toán, chính vì vậy, việc liên tục tổ chức các khóa đào tạo cho nhân viên tại các công ty kiểm toán cũng là một nhân tố đáng được quan tâm.
Về cơ bản, những thủ tục kiểm toán cần được thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu được liệt kê bởi các giám độc kiểm toán tham gia phỏng vấn
không 40
quá khác biệt so với những thủ tục được nêu ra trong chương trình kiểm toán mẫu. Tuy nhiên, chúng được nhấn mạnh rằng không bắt buộc phải thực hiện hết trong mọi cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên ưu tiên đánh giá tình hình cụ thể trong từng trường hợp rồi
mới quyết định về những thủ tục cần tiến hành. Những thủ tục thường được nhắc tới khi kiểm toán khoản mục doanh thu như là: thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra tài liệu, thủ tục kiểm tra cuối niên độ...
Khi được hỏi về những vấn đề lưu ý khi thực hiện các thủ tục kiểm toán doanh thu, các chuyên gia được phỏng vấn cho biết:
Đầu tiên, kiểm toán viên cần nắm rõ quy trình ghi nhận doanh thu cũng như bản chất của khách hàng, việc này bao gồm tìm hiểu từ nhiều khía cạnh như phân loại doanh
thu của công ty, phương thức, thời điểm và cách ghi nhận khi phát sinh doanh thu, đồng thời trao đổi với Ban giám đốc nhằm hiểu rõ được mục đích hoạt động của công ty trong
giai đoạn qua. Từ đó, kiểm toán viên có thể đưa ra những phán đoán chuyên môn về các khả năng có sai sót trong doanh thu của công ty.
Tiếp theo đó, công việc tìm hiểu về quy trình xử lý giao dịch của công ty cần được
thực hiện qua nhiều bước. Nếu doanh nghiệp là khách hàng đã từng được kiểm toán ở các năm trước, kiểm toán viên có thể tìm đọc lại những ghi chép, lưu ý trong hệ thống lưu trữ của công ty kiểm toán để có thể nắm được những khái niệm và cách thức ghi nhận cơ bản của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, họ còn cần phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán phần doanh thu để tìm hiểu trình tự, điều kiện ghi nhận doanh thu tại giai đoạn